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Critérios de identificação, mensuração e evidenciação na contabilidade rural

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do contexto. Em 
virtude disso, A NBC TG 46 apresenta três abordagens básicas fundamentais 
para se determinar o valor justo:
  abordagem de mercado;
  abordagem de custo;
  abordagem da receita.
A abordagem de mercado utiliza como base as informações disponíveis 
em mercados similares, em transações que envolvam ativos semelhantes, 
idênticos ou comparáveis. Já a abordagem de custo utiliza a informação 
acerca do valor que seria necessário para substituir a capacidade de serviço do 
bem (reposição/substituição). Por fim, a abordagem da receita, destacada na 
norma, é baseada nos fluxos de caixa líquidos futuros, ajustados aos riscos da 
empresa. É uma forma de se ajustar a determinação de que os ativos são aqueles 
que possuem capacidade de gerar benefícios futuros, logo, os fluxos de caixa 
futuros podem ser uma alternativa mais simétrica, refletindo a capacidade do 
ativo de gerar benefícios para a entidade.
A NBC TG 46 orienta que a empresa deve optar por formas de avaliação 
que lhe sejam mais confortáveis e lhe assegurem a melhor tomada de decisão 
(CFC, 2017). Assim, deverá haver informações suficientes para efetuar a 
mensuração, a partir de dados observáveis e confiáveis. No entanto, nem 
sempre há garantia de que as informações estarão disponíveis, e a norma é 
clara ao referir-se à necessidade de minimizar o uso de dados não observáveis. 
Os dados observáveis são aqueles obtidos em fontes de informação confiá-
veis, em mercados de ativos ou passivos similares. Já os dados não confiáveis 
referem-se àqueles que se originam de informações com alto grau de subje-
tividade, ou quando não há negociação do ativo em um mercado semelhante. 
A fim de minimizar esse problema, a NBC TG 46 propõe o uso da chamada 
hierarquia de valor justo. 
 A hierarquia de valor justo — uma alternativa 
à mensuração
A hierarquia de valor justo tem como principal fundamento aumentar a con-
fi abilidade e a comparabilidade nas mensurações contábeis a valor justo e, 
consequentemente, a consistência das divulgações fi nanceiras correspondentes. 
Critérios de identificação, mensuração e evidenciação na contabilidade rural6
Segundo a NBC TG 46, a hierarquia de valor justo está constituída a partir 
de três níveis de informação (CFC, 2017):
  Nível 1: são os preços cotados (não ajustados) em mercados ativos para 
ativos ou passivos idênticos a que a entidade possa ter acesso na data 
de mensuração.
  Nível 2: são informações observáveis para o ativo ou passivo, seja 
direta ou indiretamente, exceto preços cotados incluídos no Nível 1.
  Nível 3: são dados não observáveis para o ativo ou passivo.
As informações de nível 1 geram grau de subjetividade praticamente 
nulo, tendo-se em vista que os ativos que geraram a transação de mercado 
são iguais ao ativo que está sendo mensurado. Segundo Nakao (2017), no 
nível 1, os preços de mercado possuem a maior correlação possível com as 
características biológicas dos ativos e com bastante confiança. Se os preços 
de mercado não refletirem as mesmas características daquele ativo que está 
sendo precificado, então o preço não é justo; ou seja, foi escolhido de forma 
equívoca e errônea.
Em contrapartida, em certos casos, pode ocorrer de não existirem mercados 
idênticos para o ativo biológico que se deseja mensurar. Nessas situações, 
parte-se para as informações do nível 2, das observações de mercado. Situ-
ações como essa podem ser caracterizadas a partir de produtos em fases de 
desenvolvimento anteriores àqueles que estão no mercado, em uma fase de 
maturação diferente. Nakao (2017) cita como exemplo a mensuração de uma 
plantação de árvores para extração de madeira com anos de idade inferior à 
idade em que a madeira é extraída e, normalmente, negociada no mercado. 
O autor lembra, ainda, que, nesses casos, as notas explicativas da demonstração 
do resultado do exercício (DRE) tornam-se extremamente relevantes, pois 
elucidam ao usuário da informação o nível de subjetividade que a adminis-
tração da entidade adotou na mensuração do valor justo, reduzindo, assim, a 
assimetria informacional. 
Em termos de subjetividade, as informações de nível 3 são as mais signi-
ficativas. Nesse caso, a entidade que utiliza desse nível de mensuração deve 
justificar e divulgar os motivos do uso do nível 3, as premissas básicas utilizadas 
para a definição dos valores dos ativos e das estimativas do valor justo, bem 
como os impactos que essa decisão gerará nas demonstrações financeiras. 
Conforme determina a NBC TG 46, no item 93, alínea “h”:
7Critérios de identificação, mensuração e evidenciação na contabilidade rural
Para todas essas mensuraç õ es, uma descriç ã o narrativa da sensibilidade da 
mensuraç ã o do valor justo a mudanç as em dados nã o observá veis, se uma 
mudanç a nesses dados para um valor diferente puder resultar na mensuraç ã o do 
valor justo significativamente mais alta ou mais baixa. Se houver inter-relaç õ es 
entre esses dados e outros dados nã o observá veis utilizados na mensuraç ã o 
do valor justo, a entidade deve fornecer també m a descriç ã o dessas inter-
relaç õ es e de como elas poderiam intensificar ou mitigar o efeito de mudanç as 
nos dados nã o observá veis sobre a mensuraç ã o do valor justo (CFC, 2017, 
documento on-line).
Em suma, a escolha do nível de hierarquia de valor deverá ser criteriosa, 
principalmente nos níveis 2 e 3, sendo fundamental que as entidades repor-
tem aos usuários os motivos que levaram a empresa a tais escolhas, critérios 
qualitativos, divisão dos ativos por classe, movimentações detalhadas (saldo 
inicial, baixas, transferências). A qualidade da informação aumenta à medida 
que o nível sobe (2–3).
As informações mais relevantes acerca desse tema estão concentradas na NBC TG 46 
(CFC, 2017). Para saber mais sobre a mensuração a valor justo, acesse o link a seguir.
https://qrgo.page.link/FEmrc
3 Contabilização e evidenciação dos ativos 
biológicos e produtos agrícolas
Na atividade agrícola e pecuária, a produção no ponto de colheita e o animal no 
ponto de abate são mensurados pelo valor justo menos as despesas de venda. 
Essa mensuração ocorre no momento da colheita, para os produtos agrícolas, 
e no momento da fi nalização da engorda dos animais, no caso da pecuária. 
Contudo, a atividade rural se diferencia das demais atividades produtivas, 
devido ao modo como as matérias-primas são transformadas em produto 
fi nal, visto que, nesse tipo de atividade, o gerenciamento não ocorre no chão 
de fábrica, e sim na transformação biológica pela qual passam os ativos vivos.
Conforme a NBC TG 29 (CFC, 2017), muitos produtos agrícolas se originam 
de ativos biológicos, como pode ser visto no Quadro 1.
Critérios de identificação, mensuração e evidenciação na contabilidade rural8
Fonte: Adaptado de CFC (2017).
Origem Produtos agrícolas colhidos
Ativos biológicos para produção  Madeira
  Algodão
  Cana 
  Café
  Folhas de chá
  Frutas
Ativos biológicos consumíveis  Soja
  Milho
  Arroz
  Feijão
Quadro 1. Exemplos de produtos agrícolas e sua origem
Os ativos biológicos consumíveis são aqueles que estão em processo de 
transformação biológica e se desenvolvem em um único ciclo, do qual são 
extraídos os produtos de uma única vez. Já os ativos biológicos para produção 
são aqueles que possuem um ciclo de vida maior do que os consumíveis. Em 
alguns casos, são extraídos em mais de uma colheita, como é o caso dos chás, 
das frutas e do café. Nesse caso, as plantas portadoras são registradas como 
ativo imobilizado (ativos biológicos), ao passo que os produtos agrícolas são 
registrados como produção em crescimento e, posteriormente, estoque de 
produtos para comercialização. 
Reconhecimento e contabilização do produto agrícola 
Os produtos agrícolas nas propriedades rurais podem assumir diversas ca-
racterísticas, o que os levará a passar também por inúmeras transformações 
biológicas, cujas fases distintas têm infl uência direta no desenvolvimento da 
planta/animal, impactando diretamente

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