Introducción a la Contabilidad - Edición 2013

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DE 
INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD 
AUXILIAR CONTABLE 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Edición 2013 
 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 2 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 3 
ÍNDICE 
 
 Página 
 
 
1. Breve Evolución Histórica de la Contabilidad 5 
2. Evolución de la Contabilidad 6 
3. ¿Qué es una actividad económica? 10 
4. Los entes: las haciendas, las personas y las empresas 10 
5. La Contabilidad y su medio ambiente 16 
6. Objetivos de la Contabilidad 17 
7. ¿Qué se entiende por Contabilidad? 18 
8. Funciones de la Contabilidad 18 
9. La Contabilidad como sistema de información y control 19 
10. La naturaleza de la Contabilidad 19 
11. División de la Contabilidad 21 
12. Usuarios y sus necesidades de información 22 
13. Relación de la Contabilidad con otros campos 23 
14. Teneduría y Contabilidad 24 
15. El Patrimonio Neto 25 
16. Elementos componentes del Patrimonio 27 
17. Elementos patrimoniales 29 
18. Clasificación o división de los elementos patrimoniales 28 
19. Masas patrimoniales 28 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 4 
ÍNDICE 
 
 Página 
 
20. Los Principios de Contabilidad Generalmente 
Aceptados (PCGA 29 
21. Efecto de las operaciones de negocios sobre la 
Situación patrimonial y de resultados 31 
22. Cuenta 32 
23. Terminologías contables con relación a las cuentas 34 
24. Métodos de registración contable 35 
25. Libros o Registros Contables 37 
26. Documentación comercial 41 
27. Documentos comerciales utilizados normalmente 
En las transacciones mercantiles 43 
Ejercicios 69 
Bibliografía 79 
 
 
 
 
***** 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 5 
 
1. BREVE EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD 
 
La relación escrita de las operaciones mercantiles se remonta a la antigüedad 
y nació como consecuencia de la limitada capacidad de retención de la 
memoria, lo que unido a otros factores como la multiplicidad de hechos, actos 
y situaciones que se relacionan con las operaciones mercantiles, hizo más 
necesario aún que se registrara por escrito todo lo concerniente al comercio. 
 
Esta técnica, antes de llegar a los registros escritos, ha adoptado diversas 
formas, como por ejemplo: nudos de cuerda para cada operación que 
quedaba pendiente, etc. 
 
Las primeras anotaciones fueron rudimentarias y deficientes, y generalmente 
en un solo libro se registraban las operaciones comerciales, los 
acontecimientos sociales (boda del rey), históricos (campañas guerreras) y 
actos religiosos en general. 
 
No se sabe exactamente cuánto tiempo había durado ese sistema de 
anotación múltiple, ahora bien, la evolución de la técnica contable es 
consecuencia del desarrollo de los pueblos, al recibir el comercio gran impulso 
con los grandes inventos y descubrimientos, al descubrirse nuevos productos y 
surgir grandes emporios comerciales e industriales, el comercio terrestre y 
marítimo en auge, surge la necesidad de perfeccionar el registro de las 
operaciones mercantiles, efectuándose las anotaciones en libros separados, se 
crean las cuentas, en un principio, para recordar a su titular ciertos créditos o 
débitos que por razón de su negocio tenía contraído. 
 
Así aparece la Contabilidad por partida simple, consiste en el registro bajo 
ciertas cuentas de las operaciones por el titular del negocio, pero sin ninguna 
relación entre ellas. 
 
Este sistema de partida simple fue utilizado hasta el siglo XV, siglo en el cual 
surge en Italia el método de Contabilidad por partida doble, pudiendo 
considerarse este momento como la separación en dos grandes épocas de la 
Contabilidad: la primera como período de arte empírico de registro, y la 
segunda la estructuración de la Contabilidad como método, a partir de la 
cual fueron desarrollándose varias teorías, escuelas, etc. 
 
Sin embargo, la Contabilidad, luego de los períodos señalados, ha vivido en el 
siglo XX otros dos momentos muy importantes: el primero la crisis financiera 
generalizada que se dio en la década de 1930, que forzó a los profesionales y 
asociaciones a la creación de los primeros principios o normas de 
Contabilidad como una forma de conseguir la confiabilidad y la 
comparabilidad de la información contable, como consecuencia del 
descalabro financiero ocurrido y que no fuera detectado a priori por el sistema 
contable del momento, y el segundo la marcada tendencia de globalización 
del mercado que se ha estado operando a partir de la década de los 
noventa cuyo signo característico está dado por la armonización de las 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 6 
normas contables tendientes a uniformar los informes financieros entre los 
países de economía de mercado. 
 
Para concluir: se puede agregar que el que divulgó la partida doble es el 
monje Italiano Fray Lucas Pacciolo. 
 
2. EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD 
 
LA EVOLUCIÓN PRIMITIVA 
 
La gente de todas las civilizaciones ha llevado varios tipos de registros para las 
actividades mercantiles. Los más antiguos conocidos de éstos son las tabletas 
de arcilla que se preparaban para el pago de jornales en Babilonia alrededor 
del 3600 A.C. Existe evidencia numerosa de registros y sistemas de 
contabilidad en antiguo Egipto y en las ciudades-estados griegos. Los récord 
más antiguos conocidos en Inglaterra fueron recopilados bajo la dirección de 
Guillermo el conquistador en el siglo once para asegurar los recursos 
financieros del reino. 
 
En su mayor parte, la contabilidad antigua sólo bregaba con un número 
limitado de aspectos de las operaciones financieras de empresas privadas o 
gubernamentales. No existía la contabilidad sistemática para todas las 
transacciones de una unidad en particular, sólo era para tipos específicos o 
partes de transacciones. La contabilidad integral para una empresa se 
desarrolló más tarde en respuesta a necesidades de las repúblicas mercantiles 
de Italia. 
 
EL SISTEMA POR PARTIDA DOBLE 
 
La evolución del sistema de teneduría que vino a llamarse “por partida doble” 
fue fuertemente influenciada por los mercaderes de Venecia. La primera 
descripción conocida del sistema se publicó en Italia en el 1494. Su autor, un 
monje franciscano de nombre Lucas Paccioli, era un matemático que enseñó 
en varios universidades en Perugia, Nápoles, Pisa y Florencia. La mejor 
evidencia de la posición que ocupó Paccioli entre los intelectuales de su 
época fue su amistad cerrada con Leonardo Da Vinci con quien colaboró en 
un libro de Matemática. Paccioli hizo el libro y Da Vinci las ilustraciones. 
 
Goethe, el poeta alemán, novelista, científico y genio universal, escribió sobre 
la contabilidad por partida doble lo siguiente: “Es éste uno de los inventos más 
preciosos del espíritu humano y todo buen comerciante debe usarlo en sus 
asuntos económicos”. La contabilidad por partida doble provee para la 
anotación de ambos aspectos de una transacción de manera tal que se 
establezca un equilibrio. Por ejemplo, si un individuo toma G. 1000 prestados 
de un Banco, la cantidad del préstamo se anota tanto como dinero por G. 
1000, como una obligación a pagarse por G. 1000. Cualquiera de las dos 
cantidades de G. 1000 está balanceada por la otra de G. 1000 también. A 
medida que se desarrollan los principios básicos en los primeros capítulos del 
libro, será evidente que la contabilidad “por partida doble” provee para la 
Manual de Introducción a la Contabilidad 7 
anotación de todas las transacciones de un modo sistemático. También 
provee para que se produzca un juego de estados financieros integrados que 
presentan en términos monetarios el importe de el beneficio (ingreso neto) 
para una actividad sencilla o para un período específico y las propiedades 
(activos) poseídos por la empresa y los derechos patrimoniales(patrimonio) 
que recaen sobre las mismas. 
 
Cuando los recursos de un número de personas se juntan para financiar una 
actividad única, tal como un viaje de un barco mercante, el sistema por 
partida doble provee récord e informes del ingreso de la actividad y la 
participación de los diferentes colaboradores. A medida que las actividades 
únicas eran reemplazadas por organizaciones mercantiles permanentes, el 
sistema por partida doble se adaptó con facilidad para satisfacer sus 
necesidades. A pesar del gran desarrollo de las operaciones mercantiles 
desde 1494, y de las crecientes complejidades de los negocios y 
organizaciones gubernamentales, los elementos básicos del sistema por 
partida doble han continuado virtualmente sin cambio alguno. 
 
REVOLUCIÓN INDUSTRIAL 
 
La Revolución industrial, que ocurrió en Inglaterra desde mediados del siglo 
dieciocho hasta mediados del siglo diecinueve, trajo muchos combaos 
sociales y económicos en especial un cambio del método artesanal al sistema 
de producir en fábricas bienes mercadeables. El uso de maquinaria en la 
producción de muchos productos idénticos trajo consigo la necesidad de 
determinar el costo de un gran volumen de productos hechos a máquina en 
lugar del costo de un número relativamente pequeño de productos hechos a 
mano en forma individual. El campo de especialización de la contabilidad de 
costos surgió para satisfacer esta necesidad para el análisis de varios tipos de 
costos y para las técnicas de anotación. 
 
Al comienzo de las operaciones de manufactura, cuando las empresas 
mercantiles eran relativamente pequeñas y dispersadas geográficamente, la 
competencia no era muy fuerte con frecuencia. La contabilidad de costos 
era primitiva y su propósito principal era proveerle a la gerencia récord e 
informes sobre las operaciones pasadas. La mayor parte de las decisiones 
mercantiles se hacían a base de información financiera histórica combinada 
con la intuición sobre el posible éxito de varios cursos de acción. 
 
A medida que las empresas crecían y se hacían más complejas y a medida 
que la competencia entre manufactureros aumentaba surgió el concepto de 
gerencia científica. Este concepto pone énfasis en un enfoque sistemático a la 
solución de los problemas gerenciales. En forma paralela a esta tendencia 
surgió el desarrollo de conceptos más elaborados de contabilidad de costos 
para proveerle a la gerencia técnicas analíticas para medir la eficiencia de las 
operaciones corrientes así como en la planificación de las futuras. Esta 
tendencia se aceleró en el siglo veinte con el advenimiento del computador 
electrónico con su capacidad para manipular grandes masas de datos y su 
habilidad para determinar el efecto potencial de cursos de acción alternos. 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 8 
 
LA ORGANIZACIÓN CORPORATIVA 
 
Las crecientes operaciones mercantiles iniciadas con la Revolución Industrial 
requerían grandes sumas de dinero para construir fábricas y comprar 
maquinarias. Esta necesidad por grandes sumas de dinero o capital trajo 
consigo el desarrollo de la forma corporativa de organización, que legalmente 
se estableció primero en Inglaterra en 1845. La Revolución Industrial se dispersó 
rápidamente a los Estados Unidos, nación que poco después de la Guerra Civil 
se convirtió en unas de las potencias industriales. La acumulación de grandes 
sumas de capital era esencial para el establecimiento de nuevos negocios en 
industrias tales como manufactura, transportación, minería, energía eléctrica y 
comunicaciones. En los Estados Unidos, así como Inglaterra, la corporación fue 
la forma organizacional que facilitó la acumulación de sumas sustanciales de 
capital necesario. 
 
La gran mayoría de las grandes empresas americanas, así como muchas otras 
pequeñas, están organizadas como corporaciones mayormente porque el 
patrimonio está evidenciado por participaciones de capital transferibles con 
facilidad. Los dueños distantes de la participación activa en la gerencia del 
negocio creó una nueva dimensión para la contabilidad. La información de 
contabilidad era necesaria no sólo para la gerencia en la dirección de los 
asuntos de la corporación, sino también para los accionistas, quienes 
requerían informes financieros periódicos para evaluar el esfuerzo de la 
gerencia. 
 
A medida que las corporaciones crecían, un número ascendente de 
individuos e instituciones miró hacia los contadores para proveer información 
económica sobre estas empresas. Los accionistas prospectivos y los 
acreedores requerían información sobre el status financiero de la corporación 
y su potencial para el futuro. Las agencias gubernamentales requerían 
información sobre la cual juzgar la estabilidad y lucratividad de la empresa 
corporativa. Por lo tanto, la contabilidad comenzó a expandir su función de 
satisfacer las necesidades de un número relativamente pequeño de dueños 
hasta el papel público de satisfacer las necesidades de varias partes 
interesadas. 
 
EL IMPUESTO SOBRE INGRESOS 
 
La aprobación de la primera ley federal de impuestos sobre ingresos en 1913 
resultó en un estímulo sustancial para la actividad de contabilidad. A todas las 
organizaciones mercantiles como corporaciones o sociedades, así como a 
muchos individuos, se les requería llevar récord suficientes que le permitieran 
radicar informes correctos sobre impuestos. 
 
Desde esa época, las leyes de impuestos sobre ingresos y las regulaciones se 
han hecho más y más complejas, muchos de los llamados escapes han sido 
cerrados y el impacto de la deuda por impuestos ha tendido a aumentar 
generalmente. Como consecuencia, los negocios han dependido de los 
Manual de Introducción a la Contabilidad 9 
contadores, tanto privados como públicos, para el asesoramiento sobre 
métodos legales de minimizar el impacto contributivo, al preparar sus informes 
de impuestos sobre ingresos, y para que los representen en las disputas 
contributivas frente a las agencias del gobierno. 
 
También debe notarse que la contabilidad ha influenciado el desarrollo de la 
ley de impuestos sobre ingresos hasta cierto punto. Si la contabilidad no 
hubiera progresado hasta el punto en que pueda determinarse el ingreso 
neto, la aprobación y aplicación de cualquier ley de impuestos sobre ingresos 
sin duda hubiera sido extremadamente difícil, si no imposible. 
 
INFLUENCIA GUBERNAMENTAL 
 
A través de los años, el gobierno a diferentes niveles ha intervenido a un ritmo 
ascendente en asuntos económicos y sociales que afectan un número 
creciente de personas. La contabilidad ha jugado un papel importante 
proveyendo la información financiera necesaria para lograr dichas metas. 
 
A medida que el número y tamaño de las empresas corporativas crecía y que 
el número creciente de acciones se traficaba en el mercado, surgieron leyes 
que regulan las actividades de las bolsas de valores, los corredores de valores 
y las compañías de inversión para proteger a los inversionistas. Dichas 
regulaciones envuelven requisitos de contabilidad. 
 
Para proteger al público de cargos excesivos de los ferrocarriles y otros 
monopolios, se establecieron comisiones para limitar las tarifas a niveles que 
produjeran un ingreso neto considerado como un rendimiento razonable sobre 
el capital. Este proceso de hacer tarifas requería información extensa de 
contabilidad. Los bancos y las asociaciones de ahorro y préstamo, regulados 
también, tenían que satisfacer los requisitos de llevar récord y producir informes 
así como permitir el examen periódico de sus registros por las agencias 
gubernamentales. A medida que las uniones obreras eran más poderosas, se 
crearon leyes que requerían que éstas sometieran informes financieros 
periódicos. Con la aprobación del seguro social y la legislación sobre el 
“medicarse” surgió la necesidad de llevar registros yproducir informes por 
parte de todos los negocios y muchos individuos. 
 
LA CONTABILIDAD INTERNACIONAL 
 
El crecimiento rápido de las firmas multinacionales en los años recientes ha 
tenido un impacto significativo en la contabilidad por los diferentes medios de 
ambientes que existen en los varios países en que operan las firmas. 
Actualmente, la necesidad para desarrollar más estándares uniformes de 
contabilidad entre países es un problema principal. Organizaciones como el 
“International Accounting Standard Committee” y la “Internacional Federation 
of Accountants” están trabajando hacia este fin. 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 10 
 
LA CONTABILIDAD SOCIOECONÓMICA 
 
El término contabilidad socioeconómica se refiere a la medición y 
comunicación de datos sobre el impacto que tienen varias organizaciones 
sobre la sociedad. Tres áreas principales de medición social pueden 
identificarse. Primero, al nivel social existe interés por el impacto global de 
todas las instituciones en asuntos que afectan la calidad de vida. La segunda 
área tiene que ver con los programas que se establecen por parte del 
gobierno y organizaciones sin fines de lucro con orientación social para 
cumplir objetivos sociales específicos. La tercer área, que a veces se 
denomina como responsabilidad social corporativa, enfoca el interés público 
sobre la gestión corporativa en áreas tales como reducción de la 
contaminación de las aguas y el aire, conservación de los recursos naturales, 
mejoramiento en calidad del producto y el servició al consumidor y las 
prácticas de empleo respecto a grupos minoritarios y personal femenino. El 
concepto de medición social es uno relativamente simple en teoría, pero 
requiere mucho estudio e investigación adicional antes de poder expresar el 
mismo en términos monetarios de costos y beneficios. 
 
3. ¿QUÉ ES UNA ACTIVIDAD ECONÓMICA? 
 
Es el esfuerzo que realiza el hombre o una entidad encaminada a 
obtener unos medios escasos y su aprovechamiento óptimo para el 
cumplimiento de determinados fines. 
 
Por consiguiente, actividad económica es la serie de actos realizados por el 
hombre para la obtención de bienes y servicios que le son necesarios, 
debiendo ocasionar un desembolso o costo y que deben adecuarse al 
principio económico del máximo aprovechamiento o utilización optima. 
 
 
4. LOS ENTES: LAS PERSONAS, LAS HACIENDAS Y LAS EMPRESAS 
 
ENTE : proviene del latín “ens”, “ser”, significa lo que es, existe o puede existir 
 
SER : es cualquier cosa creada, especialmente las dotadas de vida. De aquí 
“Seres orgánicos” que se aplica a todo cuerpo que está a disposición o 
aptitud para vivir. Por eso se suele hablar por ejemplo de SERES: humanos, 
animales, vegetales, etc. 
 
Conforme a los antecedentes mencionados: ENTE es sinónimo de PERSONA a 
los efectos analizados; de donde provienen los conceptos entes naturales o 
personas físicas o de existencia visible, y los entes colectivos o personas de 
existencia ideal o personas jurídicas. 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 11 
a) Personas 
 
Son todos los entes susceptibles de adquirir derechos y contraer 
obligaciones 
 
Clases 
 
 Entes naturales, o personas físicas 
o de existencia visible : Son los individuos de las especies 
humanas, que tienen capacidad 
de derecho desde su concepción, 
para adquirir bienes por donación, 
herencia o legado. Ejemplo: Pablo, 
Carlos, Sonia, etc. 
 
 Entes colectivos o personas de 
 existencia ideal o personas jurídicas : Son los entes capaces de adquirir 
derechos y contraer obligaciones, 
aunque no tengan existencia 
individual física. Ejemplo: El Estado, 
las Municipalidades, los entes 
autárquicos, autónomos y los de 
economía mixta, las iglesias, 
asociaciones y las contempladas 
en el Código Civil. 
 
b) Hacienda 
 
Son los órganos de la actividad económica, representado por los entes 
económicos-sociales que se adquieren, producen y consumen riquezas. 
 
Elementos de la Hacienda 
 
La hacienda estudiada bajo la concepción económica del ente, esta 
compuesta de tres elementos: 
 
 Elemento personal o subjetivo : Se refiere al elemento activo sobre 
la materia operante sin lugar a 
dudas, el motor de la hacienda 
evidentemente es el hombre, el 
cual, con su inteligencia y energía 
pone en funcionamiento el ente. 
 
 Elemento material u objetivo: Compone los bienes que constituyen la 
riqueza o materia administrativa de la 
hacienda. 
 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 12 
 Organización administrativa: La organización implica el enfoque de la 
futura actividad de la hacienda, en la 
forma más adecuada para el 
cumplimiento del fin propuesto. 
 
Clasificación de la Hacienda 
 
1- Hacienda de consumo 
o de erogación : Son aquellas en que la riqueza se utiliza para 
satisfacer las necesidades del ente 
directamente, sin afán de lucro. 
 
 a) Haciendas civiles : Son aquellas en el que el sujeto en cuyo 
nombre se ejercen los derechos 
patrimoniales es una entidad de carácter 
privado, tales como: las haciendas 
domésticas, que sirven para satisfacer las 
necesidades del individuo o de la familia, las 
haciendas de entidades culturales, 
deportivas, artísticas, de beneficencias, etc. 
 
 
 b) Haciendas públicas: Se llaman públicas las haciendas cuando el 
sujeto en cuyo nombre se ejercen los 
derechos patrimoniales es el Estado (nación 
o municipio). El fin principal de las 
haciendas públicas es la satisfacción de las 
necesidades de la colectividad social, en 
forma de servicios públicos. 
 
2- Hacienda de producción: Son aquellas que tienden al acercamiento 
de la riqueza, poniendo en giro capitales, 
con el fin primordial de obtener un lucro o 
ganancia, mediante la venta de lo 
fabricado, producido o simplemente 
adquirirlo. 
 
c) La Empresa 
 
Es una unidad económica destinada a producir bienes y servicios, 
aumentando la utilidad de las cosas que ofrece la naturaleza, y 
coordinando los otros factores de la producción (trabajo, capital y 
tecnología) bajo la adecuada dirección del empresario. 
 
 
 
 
 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 13 
 
Objetivos 
 
Consta de dos objetivos: 
 
1- De carácter externo o ajeno : Se refiere a la producción de bienes y 
servicios destinados al mercado 
consumidor y que viene a ser la razón 
de la creación de toda empresa. 
 
Características que debe reunir la oferta de bienes y servicios: 
 
 Que sea económico: significa que el bien o servicio que se 
ofrece al consumidor debe tener un 
precio razonable. 
 
 Que sea eficiente: se refiere a que los bienes o servicios que 
se ofrecen deben reunir calidad 
adecuada al lugar y al momento en 
que se realizan. 
 
2- De carácter interno o propio: Toda empresa tiene como objetivo 
fundamental la obtención del máximo 
beneficio posible. 
 
 El beneficio debe estar destinado a: 
 
 Remunerar el capital invertido y los esfuerzos e iniciativas del 
empresario y personal de la unidad económica. 
 
 Compensar el riesgo de explotación, la característica esencial de la 
empresa es aceptar el riesgo inherente a la producción que puede ser 
de carácter económico y técnico. 
 Riesgo económico : El principal de ello, es la incertidumbre del 
mercado, pues la mercancía ofrecida puede 
encontrarse sin la demanda suficiente por 
diversos motivos. 
 
 Riesgo técnico : Puede provenir de la obsolescencia de la planta 
y equipo, antifuncionalidad o menor eficiencia 
de los bienes de uso. 
 
La empresa para cumplir con sus objetivos debe contar con los tres elementos 
de personal, material y organización administrativa. 
 
 
 
 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 14 
Órganos de la Empresa 
 
Para cumplir sus objetivos la empresa cuenta con los siguientes órganos: 
 
1- Órganos Personales :Las diferentes personas que integran una empresatienen distintas funciones que realizar, de acuerdo 
con sus posibilidades y misiones encomendadas. 
Podemos distinguir 
 
a- Órgano Volitivo :Representa al sujeto jurídico y tiene la facultad de 
disponer lo que estime más oportuno a sus intereses. 
Puede estar representado por una persona 
natural(empresa individual) o bien por la asamblea 
o junta general de socios(empresa colectiva). En 
cualquier caso, es el propietario el que no responde 
de su actuación ante ningún otro órgano de la 
unidad económica, pero sí está supeditado al 
cumplimiento de las normas legales y morales. 
 
b- Órgano Directivo: Actúa por delegación del propietario; su misión es 
coordinar y dirigir los actos económico- 
administrativos, de acuerdo con los deseos 
expresados por el órgano volitivo. Puede referirse 
esta delegación a una persona (administrador, 
director, junta directiva). 
 
c- Órgano Ejecutivo: Es el encargado de realizar los hechos económico-
administrativos dispuestos por el órgano volitivo y 
coordinados por el órgano administrativo. Al frente 
figura el gerente, ayudado por diferentes jefes de 
sección, encargados, etc. 
 
2- Órgano económico: El órgano económico está conformado por el 
patrimonio de la unidad económica. Se refiere al 
elemento material de la empresa y está formado 
por los bienes, derechos y obligaciones existentes 
en un momento dado, valorados en unidades 
monetarias. 
 
3- Organización : Para el eficiente funcionamiento de la empresa, 
no basta que ésta cuente con los dos órganos 
citados precedentemente, es necesario, además, 
disponer de una adecuada organización que 
establezca los objetivos que deben ser 
alcanzados y los programas de trabajo de cada 
sección. 
 
 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 15 
Funciones 
 
1- Función económico-administrativa: 
 
a) Función financiera: Se refiere a la fuente de financiamiento y su 
uso, es decir, a la obtención de capital y su 
manejo, (inversión de utilidades no 
distribuidas, amortización de préstamos, 
etc.). 
 
b) Función comercial: Abarca los aspectos referentes a la compra 
de mercaderías o materias primas y a la 
venta de los productos. 
 
c) Función técnica : Se encarga de todas las cuestiones 
referentes a la fabricación del producto, 
planificación y control de la producción. 
 
d) Función seguridad : Prevé la protección de personas y bienes, 
con el fin de evitar accidentes, etc. 
 
e) Función contable : Se encarga de la situación patrimonial, 
económica y financiera de la empresa. 
 
f) Función administrativa: Comprende la coordinación y control de las 
demás funciones de la empresa. 
 
2- Función social: 
 
a) Función social de servicio: proporciona a los consumidores los 
bienes y servicios para satisfacer sus 
necesidades conforme a su demanda. 
b) Función social de empleo: en este ámbito la empresa cumple las 
siguientes funciones sociales: 
 
 Es fuente de puestos de trabajo y 
consiguientemente generador de 
capacidades de compra. 
 
 Fomenta la seguridad 
 
 Fomenta la educación 
 
5. LA CONTABILIDAD Y SU MEDIO AMBIENTE 
 
A menudo la contabilidad se denomina como el “lenguaje del comercio”. La 
rapidez de los cambios sociales ha contribuido a hacer este “lenguaje” más 
complejo; el cual se usa para anotar, resumir, informar e interpretar datos 
económicos fundamentales para individuos, empresas mercantiles, gobiernos 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 16 
y otras entidades. Para lograr una forma eficiente de distribuir y utilizar los 
escasos recursos nacionales, es esencial que se tomen unas decisiones 
fundamentadas en información confiable. Por lo tanto, la contabilidad juega 
un papel muy importante en nuestro sistema económico y social. 
 
En términos generales la disciplina de contabilidad se ha definido como: 
...el proceso de identificar, medir y comunicar información económica que el 
permita a los usuarios de ésta, emitir y tomar decisiones bien fundamentadas 
 
En esta definición está implícito el requisito de que el contador tenga un 
amplio conocimiento del medio ambiente socioeconómico sin el cual le sería 
imposible identificar y desarrollar información relevante. Por lo tanto, la 
estructura fundamental de la contabilidad está influida por factores tales 
como la situación política prevaleciente, los diferentes tipos de instituciones 
que proveen bienes y servicios a la sociedad y los privilegios y restricciones 
legales prevalecientes. 
 
 CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE 
 
La información contable se compone principalmente de datos financieros 
sobre transacciones comerciales, expresados en términos monetarios. La 
anotación histórica de las transacciones puede tomar varias formas, tales 
como marcas a pluma o lápiz escritas a mano, impresiones producidas por 
varios tipos de artefactos mecánicos y electrónicos, o perforaciones, ranuras, o 
impresiones magnéticas en tarjeta o cintas. 
 
Por sí solo, el registro de las transacciones es de poca utilidad en la toma de 
“decisiones bien fundamentadas”. Los datos anotados tienen que clasificarse 
y resumirse para preparar informes y análisis útiles. Los informes para gerentes 
de empresa y para otros que necesitan información de tipo económico 
pueden prepararse con bastante frecuencia; otros se emiten sólo a intervalos 
mayores. El provecho de los informes comúnmente se mejora con varios tipos 
de análisis de relaciones y tendencias. 
 
La “materia prima básica” de la contabilidad proviene mayormente de los 
datos de las transacciones comerciales; se “producto principal” lo constituyen 
varios tipos de resúmenes, análisis e informes. 
 
6. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD 
 
 Generar y suministrar información útil para la toma de decisiones 
racionales y oportunas de los diferentes usuarios de la misma. 
 Establecer un sistema de Registración 
 Proporcionar el verdadero patrimonio del ente 
 Proporcionar el verdadero resultado de la empresa 
 Suministrar información para la toma de decisiones 
Manual de Introducción a la Contabilidad 17 
 Establecer un sistema de control que incluya la medición y 
evaluación del cumplimiento de los objetivos, metas y planes de la 
organización. 
 Servir como comprobante y fuente de información en juicio 
 Permitir la realización de previsiones sobre el futuro acontecer de la 
empresa 
 
7. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR CONTABILIDAD? 
 
La Contabilidad es la ciencia que estudia el patrimonio en su estática y en su 
dinámica, en el aspecto cuantitativo y cualitativo, con el fin de conocer, en 
cualquier momento, la verdadera situación de la empresa y los resultados 
obtenidos, tanto en su aspecto histórico como previsional, para facilitar a la 
dirección la información que se necesita en el momento preciso, para la toma 
de decisiones racionales. 
 
8. FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD 
 
Identificar : Significa que se debe seleccionar de las innumerables 
actividades económicas aquellas transacciones y 
acontecimientos que sean más significativos para la 
Contabilidad. 
 
Medir : La información financiera se comunica habitualmente 
cuantificado en dinero. Para informar los hechos 
económico-administrativos relevantes, la Contabilidad 
establece reglas de medición capaces de asignar 
valores en monedas. Para valorar, se puede utilizar 
cierto número de distintas bases de valuación; la 
elección depende de qué información esté tratando de 
comunicar el Contador y a quién se comunica. 
 
Registrar : La función de registro consiste en la anotación que se 
hace de las transacciones mercantiles en los libros de 
contabilidad, fichas, medios de almacenamientos 
modernos. 
 
Clasificar : La Contabilidad debe adaptar los datos financieros a un 
marco conceptual lógico y útil. Enormes cantidades de 
cifras tienen poco significado, a menos que sean 
ordenados y se pongan de relieve sus relaciones. 
 
Resumir o 
Informar :Con el fin de presentar a consideración de los usuarios, 
la Contabilidad reúne las informaciones clasificadas y 
registradas y la resume. Esto es, acondiciona la 
información en grupos significativos de partidas con el 
fin de eliminar los detalles innecesarios y para poner de 
relieve los hechos financieros más importantes. 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 18 
 
Interpretar : La presentación de la información mediante los estados 
contables no es suficiente. Una explicación del proceso 
contable – sus significados, usos y limitaciones – dirigidas 
a los usuarios de estos informes es una tarea final 
altamente necesaria. 
 
9. LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIÓN Y CONTROL 
 
Tomar decisiones es parte integral de la vida, para ello es necesario contar 
con informaciones que tornen racionales esas decisiones. Cuanto mayor sea 
la cantidad de información de que dispone el administrador, mayor es la 
probabilidad de que tome la decisión apropiada. 
 
Antiguamente, cuando la empresa comercial era pequeña y su alcance muy 
restringido, el propietario, quien usualmente era también administrador, podía 
fácilmente obtener la información que necesitaba para dirigir su negocio. Sin 
embargo, cuando la organización comercial crece en complejidad y la 
empresa llega a ser grande y con actividades diseminadas en una vasta área, 
es generalmente imposible para la dirección obtener en la rutina diaria del 
negocio una información confiable, oportuna y adecuada sobre la cual se 
basen las políticas y decisiones comerciales. Por eso, los informes periódicos 
del contador-los medios por los cuales se resumen la condición financiera y los 
resultados de las operaciones de una organización comercial – se convierten 
en instrumentos gerenciales para obtener la información necesaria. 
 
10. LA NATURALEZA DE LA CONTABILIDAD 
 
La contabilidad es el medio principal para comunicar información relativa al 
impacto de las actividades financieras. Esta información se les proporciona a 
quienes toman decisiones en la forma de estados financieros. Para elaborar 
estados financieros, los contadores analizan, registran, cuantifican, acumulan, 
resumen, clasifican reportan e interpretan numerosos eventos y sus efectos 
financieros en la organización. 
 
Los contadores diseñan sus sistemas contables después de considerar los tipos 
de información que desean los administradores y otros que toman decisiones. 
Luego los tenedores de libros y las computadoras realizan las tareas rutinarias 
de seguir los procedimientos detallados que fueron diseñados por los 
contadores. Si bien algunos sistemas contables pueden ser altamente 
complejos y requerir de la habilidad y talento de muchas personas, el valor real 
de cualquier sistema contable radica en la información que éste proporciona. 
 
LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA ESTRATEGICA 
 
La empresa de hoy no puede ser competitiva si no cuenta con sistemas de 
información eficientes de todo tipo, incluyendo un sistema de contabilidad. 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 19 
Ante un ambiente de globalización, donde la competencia es intensa entre 
todo tipo de organizaciones, del tamaño que sean, se necesita un flujo de 
datos constante y preciso para tomar decisiones correctas y llevar a la entidad 
al logro de sus objetivos 
 
Sin la información proporcionada por la contabilidad sería punto menos que 
imposible tomar las siguientes decisiones: 
 
 ¿A qué precio vender los productos? 
 ¿A qué precio es conveniente comprar la materia prima? 
 ¿Cuánto cuesta lo que vendo? 
 ¿Cuánto gasto para vender? 
 ¿Cuánto es el gasto de administración? 
 ¿Cuánto cuesta el dinero que se pidió prestado? 
 ¿Cuánto debo pagar por los recursos que necesito adquirir? 
 ¿Cuánto se supone que deben generar como rendimiento dichos 
recursos? 
 ¿Cuánto dinero, si es necesario, debo pedir prestado? 
 ¿Qué capacidad de pago puedo tener? 
 ¿Cuánto está ganando o perdiendo la empresa? 
 ¿Cuál opción de financiamiento es más conveniente? 
 ¿Cuánto se puede repartir como utilidades a los accionistas? 
 ¿Cuándo es conveniente pedir un financiamiento adicional? 
 ¿Cuánto valen las acciones de los socios? 
 ¿Cuál es la situación financiera de la compañía? 
 ¿Es recomendable vender una parte de las acciones a nuevos 
socios? 
 
Lo anterior es tan sólo una breve muestra de los diferentes tipos de decisiones 
que se pueden tomar basándose en la información proporcionada por la 
contabilidad. Vale la pena aclarar que, desde ese punto de vista, la 
información no es un fin en sí mismo. El fin de la contabilidad no es tan sólo 
generar la información, sino que ésta sea aprovechada para lograr la misión 
del negocio y para realizar los objetivos, planes y proyectos de los diferentes 
usuarios de la misma, tanto internos como externos. 
 
Sólo así se puede dar a la contabilidad un sentido y un uso verdaderamente 
útil, un uso estratégico. Tan pronto como se le dé este tipo de uso a la 
contabilidad, se percibirá inmediatamente que la contabilidad estará 
apoyando o será de hecho una clara herramienta de competitividad para los 
negocios. 
 
La magnitud del valor de la información es incalculable, ya que aquellas 
empresas que cuenten con la mayor cantidad y calidad de datos, podrán 
tomar las mejores decisiones. Es decir, la información es una herramienta de 
competencia que marca la diferencia a la hora de realizar acciones que 
impactarán en la salud financiera de una organización. 
 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 20 
Supongamos una situación muy común hoy en día: existen dos, tres o más 
empresas que producen o venden los mismos productos o servicios. A los 
clientes les interesan cuatro atributos de los que compran: precio, calidad, 
servicio y tiempo de entrega. Qué pasaría si una de las empresas tiene 
problemas en el flujo de información: 
 
 Acerca de la determinación del costo del producto y no está 
disponible, por los tanto se le asigna uno no exacto. 
 Sobre el control de calidad y por lo tanto produce bienes 
defectuosos. 
 Acerca de las necesidades del cliente y su grado de satisfacción, 
resultando en una pérdida del mercado. 
 Sobre la fecha estimada de entrega del bien a vender y 
proporcionando como resultado una entrega tardía o inoportuna. 
 
Sus clientes se irán con otras empresas que pueden cubrir sus expectativas. 
 
Sin embargo, en una empresa donde la información antes mencionada es 
preparada correctamente y llega a las manos de las personas que la 
necesitan, se pueden evitar los problemas anteriores y, en consecuencia, 
mantener y ganar clientes. Es decir, le sirve como herramienta estratégica 
para luchar contra la competencia. 
 
En síntesis, el ejemplo anterior permite remarcar que la contabilidad 
proporciona la información para que los usuarios internos y externos de una 
organización tomen decisiones adecuadas con el objetivo de que la entidad 
económica como un todo pueda competir en el contexto en que se 
desenvuelve. 
 
11. DIVISIÓN DE LA CONTABILIDAD 
 
El propósito básico de hacer contabilidad es poseer información útil acerca de 
una entidad económica, para facilitar la toma de decisiones en sus diferentes 
usuarios (accionistas, acreedores, inversionistas, clientes, administradores y 
gobierno). En consecuencia como la contabilidad sirve a diferentes usuarios, 
se originan diversas ramas o subsistemas. Ahora bien, tomando en cuenta las 
diferentes necesidades de información de los diversos segmentos de usuarios, 
la información total que se genera en una entidad económica para diferentes 
usuarios se ha estructurado en dos subsistemas: 
 
1. Subsistema de Información de Financiera. 
2. Subsistema de Información de Gestión 
 
A continuación procederemos a identificar cada uno de los subsistemas, así 
como sus características más relevantes. 
 
a). Subsistema de Información Financiera:El subsistema de información 
financiera está compuesto por una serie de elementos que lo configuran. 
Entre los principales están las normas de registro, criterios de contabilización, 
Manual de Introducción a la Contabilidad 21 
formas de puntuación, etc. A este subsistema de información se el conoce 
con el nombre de CONTABILIDAD FINANCIERA. 
 
CONTABILIDAD FINANCIERA: La Contabilidad Financiera es un sistema que sirve 
a los tomadores de decisiones externos, como accionistas, proveedores, 
bancos y dependencias del gobierno. Provee información para que sea 
utilizada por partes externas. Es la rama de la contabilidad que sirve a las 
personas que toman decisiones. 
 
b). Subsistema de información de gestión: Al igual que el caso anterior, todas 
las herramientas del subsistema de información administrativa o de gestión se 
agrupan en la CANTABILIDAD DE GESTIÓN. 
 
CONTABILIDAD DE GESTIÓN: Se refiere a la información contable desarrollada 
para los administradores dentro de una organización, como son los directivos, 
jefes de departamento, rectores de universidades, administradores de 
hospitales y personas a otros niveles administrativos dentro de una 
organización. En otras palabras, la contabilidad de gestión es el proceso de 
identificar, medir, acumular, analizar, preparar, interpretar y comunicar la 
información que ayuda a los administradores dentro de una organización. 
 
12. USUARIOS Y SUS NECESIDADES DE INFORMACIÓN (NIC 1) 
 
Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversores 
presentes y potenciales, los empleados, los prestamistas, los proveedores y 
otros acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos y sus organismos 
públicos, así como el público en general. Éstos usan los estados financieros 
para satisfacer algunas de sus variadas necesidades de información. Entre las 
citadas necesidades se encuentran las siguientes: 
a) Inversionistas: Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores están 
preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a 
proporcionar sus inversiones. Necesitan información que les ayude a 
determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los 
accionistas están también interesados en la información que les permita 
evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos. 
b) Empleados: Los empleados y los sindicatos están interesados en la 
información acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. 
También están interesados en la información que les permita evaluar la 
capacidad de la empresa para afrontar las remuneraciones, los beneficios 
tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la empresa. 
c) Prestamistas: Los proveedores de fondos ajenos están interesados en la 
información que le permita determinar si sus préstamos, así como el interés 
asociado a los mismos, serán pagados al vencimiento. 
d) Proveedores y Otros Acreedores Comerciales: Los proveedores y demás 
acreedores comerciales, están interesados en la información que les 
permita determinar si las cantidades que se les adeudan serán pagadas 
cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los acreedores 
comerciales están interesados, en la empresa, por periodos más cortos que 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 22 
los prestamistas a menos que dependan de la continuidad de la empresa 
por ser ésta un cliente importante. 
e) Clientes: Los clientes están interesados en la información acerca de la 
continuidad de la empresa, especialmente cuando tiene compromiso a 
largo plazo, o dependen comercialmente de ella. 
f) El Gobierno y sus organismos públicos: El gobierno y sus organismos públicos 
están interesados en la distribución de los recursos y, por tanto, en la 
actuación de las empresas. También recaban información para regular la 
actividad de las empresas, fijar políticas fiscales y utilizarla como base para 
la construcción de las estadísticas de la renta nacional y otras similares. 
g) Público en general: Cada ciudadano está afectado de muchas formas 
por la existencia y actividad de las empresas. Por ejemplo, las empresas 
pueden contribuir al desarrollo de la economía local de varias maneras, 
entre las que pueden mencionarse en número de personas que emplean o 
sus compras como clientes de proveedores locales. Los estados financieros 
pueden ayudar al público suministrando información acerca de los 
desarrollos recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la 
empresa, así como sobre el alcance de sus actividades. 
 
13. RELACIÓN DE LA CONTABILIDAD CON OTROS CAMPOS 
 
Los individuos dedicados a tales áreas del comercio como finanzas, 
producción, mercadeo o mercadotecnia, personal o recursos humanos y la 
gerencia general no tienen que ser contadores expertos pero su efectividad 
mejora si tienen un buen entendimiento de los principios de contabilidad. 
Todo aquel que está relacionado con la actividad comercial, desde el más 
joven empleado hasta el gerente y el dueño, se ponen en contacto con la 
contabilidad. Cuanto más alto es el nivel de autoridad y responsabilidad, 
mayor es la necesidad de entender los conceptos y la terminología contable.
 
 
Un estudio reciente indicó que las disciplinas de finanzas y contabilidad 
constituían el trasfondo más común de los funcionarios ejecutivos principales 
de las corporaciones norteamericanas. Una serie de entrevistas con varios de 
tales ejecutivos produjo los siguientes comentarios. 
 
“Hoy en día, es vital que el oficial ejecutivo principal conozca la contabilidad”. 
 
“… mi entrenamiento en contabilidad y en la práctica de auditoria me ha sido 
extremadamente valiosa continuamente”. 
 
“Un conocimiento de la contabilidad conlleva un entendimiento de la 
empresa y del mantenimiento de controles financieros confiables, área que es 
absolutamente esencial para un oficial ejecutivo principal”. 
 
“Yo trato de que todos mis ayudantes entiendan la función financiera y cómo 
usar los datos financieros”. 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 23 
La importancia de entender la contabilidad no se limita al mundo de los 
negocios. Muchos empleados con entrenamiento especializado en áreas 
ajenas al comercio, también utilizan la información de contabilidad, y deben 
entender los principios y la terminología de esta disciplina. Por ejemplo, el 
ingeniero que tiene la responsabilidad de adoptar la mejor solución de un 
problema técnico de manufactura puede encontrar que los datos del sistema 
de contabilidad de costos son un factor decisivo. Los abogados utilizan la 
información de contabilidad en casos de impuestos y litigios judiciales relativos 
a derechos de propiedad y daños y perjuicios. Las agencias gubernamentales 
usan datos contables en la evaluación de la eficiencia de las operaciones y la 
viabilidad de propuestas sobre impuestos y programas de gastos. Finalmente, 
todo adulto se relaciona con transacciones comerciales y debe preocuparse 
con los aspectos financieros de la vida. La contabilidad juega un papel muy 
importante en la sociedad moderna y en términos generales toda la 
ciudadanía está afectada por la contabilidad. 
 
14. TENEDURÍA Y CONTABILIDAD 
 
Existe alguna confusión entre los que implica o significa la “teneduría” y la 
“contabilidad”. Esto se debe mayormente a la relación que guardan ambas. 
 
La teneduría tiene que ver con la anotación de los datos comerciales en una 
forma prescrita. El tenedor de libros puede ser responsable por mantener o 
llevar todos los registros o libros de contabilidad del negocio o sólo parte de 
éstos, tal como una porción de las cuentas de los clientes en una tienda por 
departamentos. Mucho del trabajo del tenedor de libros es de naturaleza 
repetitiva y hoy en día este tipo de trajo se hace a través de equipo mecánico 
o electrónico y computarizado. 
 
La contabilidad o contaduría trata principalmente con el diseñodel sistema 
de registros o informes, la preparación de éstos a base de la información 
registrada y la interpretación de los mismos. Los contadores comúnmente 
dirigen y revisan el trabajo del tenedor de libros. Entre más grande es la 
empresa, mayor es el número de niveles de responsabilidad y de autoridad. El 
trabajo de los contadores a los niveles iniciales puede incluir algo de la 
teneduría. En todo caso el contador debe poseer un nivel de conocimiento 
mucho más alto en términos conceptuales de entrenamiento y en técnicas 
analítica de los que se requiere del tenedor de libros. 
 
LA CONTABILIDAD COMO PROFESIÓN 
 
La contabilidad constituye una profesión similar en estatura a la de leyes o 
ingeniería. El rápido desarrollo de la teoría y las técnicas de contabilidad ha 
venido acompañado de un aumento sustancial en el número de contadores 
profesionalmente entrenados. Entre los factores que han contribuido a este 
desarrollo, se encuentran el aumento en el número, tamaño y complejidad de 
las compañías mercantiles, la imposición de nuevas y complejas estructuras 
contributivas y otras restricciones aplicables a las operaciones de los negocios, 
por regulación gubernamental. 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 24 
 
Se dice que los contadores que rinden servicios a cambio de un honorario, así 
como sus ayudantes, están en el servicio de contabilidad pública. Aquellos 
que están empleados con alguna firma en particular con o sinfines de lucro, 
tales como el contador jefe, el contralor o el vicepresidente de finanzas, se 
dice que están en el servicio de la contabilidad privada. 
 
Desde hace mucho tiempo, tanto la contabilidad pública como la privada 
han sido reconocidas como entrenamiento excelente para las altas posiciones 
gerenciales. Muchos puestos ejecutivos en el gobierno y en la industria están 
ocupados por hombres y mujeres con educación y experiencia en 
contabilidad. 
 
15. EL PATRIMONIO NETO 
 
Concepto: 
 
Es la diferencia aritmética entre los valores del Activo y las obligaciones que 
constituyen el Pasivo. 
 
El Patrimonio Neto representa la aportación inicial del propietario para 
financiar el negocio (Capital inicial) modificado por las variaciones de 
aumento o disminución que el propio negocio ha producido. 
 
Considerando que el negocio es una personalidad distinta del propietario, el 
Neto representa la deuda que la empresa tiene con el propietario. 
 
 NETO = ACTIVO – PASIVO 
 
 
Variación y Composición del NETO 
 
El Neto tendrá varios momentos durante la vida de la empresa pudiendo ser 
objeto de variaciones por diversas razones: 
 
a) El Neto en el momento de iniciación de la empresa está constituido por 
el Capital aportado por el propietario. 
 
En este caso se tiene la siguiente identidad: 
 
PATRIMONIO NETO = CAPITAL 
 
b) El Neto sufre, a lo largo de la vida de la empresa, una serie de 
modificaciones derivados de los beneficios o pérdidas obtenidos como 
consecuencia de la gestión económico-administrativa. Durante el 
ejercicio económico la Contabilidad refleja las pérdidas y ganancias que 
se van produciendo por medio de las cuentas que recogen estos 
resultados hasta el cierre del mismo, pudiendo presentarse los siguientes 
casos: 
Manual de Introducción a la Contabilidad 25 
 
- Si los beneficios han sido retirados totalmente por el dueño o los 
socios se tendrá 
 
PATRIMONIO NETO = CAPITAL 
 
 
- Si con los resultados (ganancias o pérdidas) se decide aumentar o 
disminuir el Capital (caso comerciante individual), se tendrá: 
 
PATRIMONIO NETO = CAPITAL INICIAL + (GANANCIAS – PERDIDAS) 
 
- Si con la parte de los se crean fondos para garantizar probables 
contingencias que presentarse (sociedades), se tendrá: 
 
PATRIMONIO NETO = CAPITAL + RESERVAS 
 
 
En consecuencia, el Neto básicamente se compone así: 
 
1- Capital 
 
2- Reservas 
 
3- Resultados (pérdidas y ganancias) 
 
 
16. ELEMENTOS COMPONENTES DEL PATRIMONIO 
 
Los elementos esenciales del Patrimonio son tres: 
a) Los recursos 
b) Las obligaciones 
c) El patrimonio neto o capital 
 
a) Los recursos son todos los bienes y derechos propiedad de una entidad. 
Ejemplo: dinero, mercancía, muebles de oficina, camioneta de reparto, 
maquinarias, etc. 
 
b) Las obligaciones son todas las deudas que tiene la entidad. 
Ejemplo: los préstamos que otorga el Banco a la entidad, la compra de 
mercancías a crédito; la compra de maquinarias a crédito, etc. 
 
c) El patrimonio neto o simplemente capital, es la diferencia entre los recursos 
y las obligaciones. 
 
 
 
 
 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 26 
Ejemplo: 
 
1. La compañía x tiene G.300 en el banco, además compró mercancías a 
crédito por valor de G.100, tiene una máquina con valor de G.200 y debe 
al banco Z, S.A., la cantidad de G.150. En donde: 
Recursos suman G.600.- 
Obligaciones suman G.250.-; seguidamente se puede determinar el 
patrimonio neto que se desprende del concepto dado. 
 
RECURSOS - OBLIGACIONES = PATRIMONIO NETO 
600 - 250 = 350 
 
2. Juan tiene hoy G.5000 y un coche que compró a crédito con valor de 
G.15.000.- 
 
El balance de Juan, hoy será: 
Recursos: G.5.000 + G.15.000 = G.20.000.- 
Obligaciones: G.15.000.- 
Patrimonio: G.5.000.- 
 
Al mes, Juan se saca G.5.000 en la lotería y decide pagar G.4.000 a cuenta 
de lo que debe por su coche. 
 
Su composición al mes siguiente, será: 
Recursos: 20.000 + 5.000 – 4.000 = 21.000 
Obligaciones: 15.000 – 4.000 = 11.000 
Patrimonio: 5.000 + 5.000 = 10.000 
 
LA ECUACIÓN CONTABLE O ECUACIÓN PATRIMONIAL 
 
Los tres elementos esenciales del balance (recursos, obligaciones y capital), 
tienen una denominación técnica: 
 
RECURSOS = ACTIVO 
OBLIGACIONES = PASIVO 
CAPITAL CONTABLE = PATRIMONIO NETO 
 
La herramienta básica de los contadores es la ecuación contable. Esta 
muestra la igualdad de los activos y los derechos sobre estos activos, llamados 
participaciones, estas participaciones pueden ser de dos maneras: a) 
Participación propia, llamado capital; y b) Participación ajena, llamado 
pasivo. 
 
Los derechos de personas ajenas son obligaciones económicas (deudas), 
pagaderas a personas ajenas al negocio y se conocen como PASIVO. 
Los derechos de personas internas pertenecen al dueño del negocio y se 
conocen como CAPITAL. 
 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 27 
La ecuación contable en su forma más común y que se utilizará en este 
material: 
 
RECURSOS = OBLIGACIONES + PATRIMONIO NETO 
 
TAREA 
 
Realiza el registro de la siguiente operación: 
 
Vendemos mercaderías por G.25.000 con un costo de G.20.000. Nos pagan en 
efectivo G.8.000, nos firman documentos por G.12.000 y el resto queda como 
adeudo del cliente. 
 
 
17. ELEMENTOS PATRIMONIALES 
 
Se denomina elementos patrimoniales a los distintos bienes, derechos y 
obligaciones que componen el Patrimonio Neto, los cuales contablemente 
figuran agrupados de acuerdo con las características de los mismos en las 
cuentas abiertas en la Contabilidad del comerciante. 
 
ELEMENTOS PATRIMONIALES 
Bienes, derechos y obligaciones 
CUENTAS 
1. Dinero en efectivo, cheque, giros a la 
vista, etc. 
Caja 
 
2. Artículos o efectos para la venta Mercaderías 
 
3. Depósito en Cuenta Corriente bancaria Banco X Cta. Cte 
4. Depósito en Caja de Ahorro Banco X Caja Ahorro 
 
5. Depósito a Plazo Fijo Banco X Plazo Fijo 
 
6. Pagarés a favor del comerciante 
pendientes de pago. 
Documentos por cobrar 
 
7. Pagarés a cargo del comerciante 
pendientes de pago. 
Documentos por pagar 
 
8. Créditos no documentados a favor del 
comerciante. Ej. Deuda a cargo de 
Rubén Centurión. 
Nombres de Personas Físicas o Jurídicas 
9. Deudas no documentadas a cargo del 
comerciante. Ej. Deuda a favor de Oscar 
Díaz. 
Nombres de Personas Físicas o Jurídicas Acreedoras 
10. Mobiliarios o muebles propiedady en uso 
del negocio (escritorios, sillas, máquinas 
de escribir, mostradores, armarios, etc.) 
Muebles y Útiles 
11. Vehículos propiedad del negocio. Rodados 
12. Local propiedad del negocio (terrenos, 
edificios, etc.) 
Inmuebles 
13. Escaparates, instalaciones eléctricas, etc. 
de uso del negocio. 
Instalaciones 
14. Aporte propietario, en caso de empresa 
individual 
Capital 
15. Aporte o compromiso de aportación de 
los socios. 
Capital Social 
16. Aportación de las entidades sin fines de 
lucro. 
Fondo Social / Excedentes y Otros 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 28 
18. CLASIFICACIÓN O DIVISIÓN DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES 
 
Los distintos elementos patrimoniales se clasifican en Cuentas de Activo, 
Cuentas de Pasivo y Cuentas de Pasivo y Cuentas del Neto, de acuerdo 
con la característica de los mismos; así, aquellos que representan bienes o 
derechos serán de Activo, los que constituyen obligaciones son del Pasivo. 
 
Conforme a la explicación dada precedentemente las cuentas del cuadro 
del punto anterior se clasificaran de la siguiente forma: 
 
 
ELEMENTOS O CUENTAS DE ACTIVO 
 
 
ELEMENTOS O CUENTAS DE PASIVO Y NETO 
 
1. Caja 
2. Mercaderías 
3. Banco X – Cta. Cte. 
4. Banco X – Caja de Ahorro 
5. Banco X – Plazo Fijo 
6. Documentos por cobrar 
7. Carlos Pérez-Clientes/Deudores Varios 
8. Muebles y Equipos de Oficinas 
9. Rodados 
10. Inmuebles 
11. Instalaciones 
 
1. Documentos por pagar 
2. María Sánchez-Proveedores 
3. Capital 
4. Capital Social 
5. Fondo Social/Excedente y Otros 
 
 
19. MASAS PATRIMONIALES 
 
Concepto 
 
Se llama Masas Patrimoniales a la agrupación de elementos patrimoniales que 
tienen características homogéneas entres sí, por ejemplo, todos aquellos 
elementos patrimoniales que tienen una liquidez absoluta tales como: Caja, 
Banco Cta. Cte., Banco Caja de Ahorro, se agruparán bajo el título de 
Disponibilidades, los artículos destinados a la compra – venta como la cuenta 
Mercaderías bajo el rubro de Bienes de Cambio etc. 
 
CLASIFICACIÓN 
 
Las Masas Patrimoniales pueden clasificarse conforme a su naturaleza o características 
en Activo o Pasivo: 
 
ELEMENTOS DE ACTIVO MASAS PATRIMONIALES 
 
 
 - Caja 
 - Banco X . Cta.Cte. DISPONIBLES 
 - Banco X – Caja de Ahorro 
 
 
- Banco X – Plazo Fijo 
 INVERSIÓN TRANSITORIA 
 
 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 29 
 
 - Documentos a cobrar 
 - Juan Pérez(cuenta individual) 
 - Deudores Varios CRÉDITOS 
 - Clientes 
 
 
 - Mercaderías BIENESDE CAMBIO 
 
 
 
 
 - Muebles y Equipos de Oficinas 
 - Rodados BIENES DE USO 
 - Inmuebles 
 - Instalaciones 
 
 
ELEMENTOS DE PASIVO MASAS PATRIMONIALES 
 
 - Documentos a pagar 
 - María Sánchez(cuenta individual) DEUDAS 
 - Acreedores Varios 
 - Proveedores 
 
 
ELEMENTOS DE NETO MASAS PATRIMONIALES 
 
 
 - Capital 1. CAPITAL 
 - Capital Social 2.RESERVAS 
 - Fondo Social/Excedentes 3. RESULTADOS 
 
 
20. LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA) 
 
Un término que se aplica a los conceptos amplios o lineamientos y las 
prácticas detalladas en la contabilidad, incluyendo todas las convenciones, 
reglas y procedimientos que en conjunto forman la práctica contable 
aceptada a cualquier tiempo dado. 
 
Son conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación del 
ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la 
presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los 
estados financieros. 
 
HIPÓTESIS FUNDAMENTALES 
NEGOCIO EN MARCHA 
 
Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que una 
empresa es un negocio en marcha, y que por lo tanto continuará en 
operación en el futuro próximo. Asimismo se asume que la empresa no tiene la 
intención ni la necesidad de ser liquidada o de reducir de manera importante 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 30 
su nivel operativo; en caso de que dicha intención o necesidad existiere, los 
estados financieros deberán ser preparados sobre una base distinta, a cual 
deberá ser revelada. 
 
PRINCIPIO DE DEVENGADO 
 
Con el objeto de lograr sus objetivos los estados financieros se preparan sobre 
la base de acumulación o devengado. Bajo tal base los efectos de las 
transacciones y otros eventos son reconocidos cuando ocurren (y no cuando 
el efectivo o su equivalente de efectivo es recibido o pagado) y son 
registrados en los registros contables y presentados en los estados financieros 
en los periodos a que se refieren. Los estados financieros preparados sobre la 
base del principio de los devengado informa a los usuarios no tan solo de las 
transacciones pasadas relativas al pago y recepción de efectivo, sino también 
de las obligaciones a pagar en el futuro, y los recursos que representan 
efectivos que están por ser recibidos en el futuro. Así mismo proveen el tipo de 
información relativa a transacciones pasadas y otros eventos que es 
demasiado útil para los usuarios en la toma de decisiones económicas. 
 
OTROS PRINCIPIOS 
 
Entidad 
Realización 
Período contable 
 
identifican y delimitan al ente económico y sus 
aspectos financieros. 
Valor histórico original 
dualidad económica 
establecen las bases para cuantificar las 
operaciones del ente económico y su 
presentación. 
 
Revelación suficiente se refiere a información de importancia relativa 
 
Consistencia requisitos generales del sistema. 
 
 
LA CONTABILIDAD DE LAS OPERACIONES DE LOS NEGOCIOS 
 
En términos contables una operación es cualquier acontecimiento que afecte 
al mismo tiempo la posición financiera de la entidad de los negocios y que 
puede registrarse en forma confiable. Son muchos los acontecimientos que 
pueden afectar una empresa incluyendo: 
 
1. elecciones 
2. auges o recesiones económicas. 
3. compras y ventas de mercaderías 
4. pagos de alquiler 
5. cobro de efectivo a clientes, etc. 
 
Sin embargo, el contador sólo registra acontecimientos que se pueden medir 
en forma confiable como operaciones: 
Manual de Introducción a la Contabilidad 31 
 
¿Cuáles de los cinco acontecimientos registraría el contador? 
La respuesta es los acontecimientos 3,4, y 5; debido a que sus importes 
monetarios se pueden medir en forma confiable. 
 
21. EFECTO DE LAS OPERACIONES DE NEGOCIOS SOBRE LA SITUACIÓN 
PATRIMONIAL Y DE RESULTADOS. 
 
Operaciones o transacciones: Es un evento que afecta la posición financiera 
de una entidad, puede ser confiablemente registrada en términos de dinero. 
 
Las operaciones permutativas: Son operaciones de los negocios (hechos 
contables) que no afectan la cuantía del patrimonio neto; pero si la 
composición de los elementos patrimoniales. 
 
Ejemplo: 
Compra al contado de un terreno G. 20.000, esta operación aumenta un 
activo Inmueble, y disminuye oto activo Caja, por el mismo importe. 
 
 
Inmueble 20.000.- 
 Caja 20.000.- 
 
Las operaciones modificativas: Son operaciones de negocio que modifican la 
cuantía de la composición patrimonial. 
 
Como ejemplo el pago del alquiler al contado G. 5.000 
 
Gastos de alquiler 5.000.- 
 Caja 5.000.- 
 
Como los aumentos de gastos son mermas del capital, como el ejemplo 
precedente, la operación es modificativa y diminutiva a la vez. 
 
Puede darse un caso contrario; es decir el aumento en una cuenta de ingreso 
y la operación será modificativa aumentativa. 
 
Las operaciones mixtas: Son operaciones de negocios que en forma conjunta 
presenta un hecho permutativo y otro modificativo. 
 
Como ejemplo el pago de un pagaré en efectivo de G. 10.000 antes de la 
fecha de vencimiento y se otorga 2% de descuento por pronto pago. 
 
Documentos a Pagar 10.000.- 
 Caja 9.700.- 
 Descuentos 300.- 
 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 32 
La operación permuta elementos patrimoniales pero no en la misma cuantíay 
surge un aumento de ingreso, que representa variación positiva sobre el 
patrimonio. 
 
Tanto en los hechos permutativos, modificativos y mixtos se pueden dar 
distintos casos de acuerdo a dada operación. 
 
22. CUENTA 
 
INTRODUCCIÓN 
 
La cuenta representa la evolución y situación de un elemento 
patrimonial del ente: dado que a cada uno de los elementos 
patrimoniales se le asignará una cuenta, el conjunto de las mismas 
proporcionará una visión general del patrimonio perteneciente a una 
entidad. 
 
Se tiene tres tipos esenciales de cuentas, atendiendo a su contenido: 
 
a) Cuentas de elementos patrimoniales: Caja, Mercaderías, Clientes, 
etc. 
b) Cuentas de funciones administrativas (u operativas): Compras, 
Ventas, Fabricación, etc. 
c) Cuentas de resultados: Gastos, Ingresos, Pérdidas, Ganancias, etc. 
 
CUENTA EN SU ACEPCIÓN GENERAL 
 
Se denomina cuenta a toda compilación de valores homogéneos, 
cualquiera sea la finalidad para la cual se haga el cómputo. 
 
Acción y efecto de contar. 
 
En el comercio también se dice cuenta a la nota que el vendedor pasa 
al comprador, detallándole los objetos vendidos, los productos 
consumidos, los servicios prestados, etc. Así la expresión “pasar la 
cuenta a alguien”, equivale a entregar o enviar a un cliente o deudor, 
el detalle de lo que ha de pagar. 
 
CUENTA EN SU ACEPCIÓN CONTABLE 
 
Cuenta es el estado detallado de las variaciones que experimenta un 
determinado elemento del patrimonio o bien de una determinada clase 
de pérdidas y ganancias. Cada uno de los elementos patrimoniales de 
una empresa estará representado por una cuenta, el conjunto de éstas 
nos ofrecerá una visión integral del patrimonio a disposición de la 
unidad económica. 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 33 
La cuenta es un elemento fundamental de la Teneduría de Libros y uno 
de los instrumentos conceptuales de la contabilidad; pero no debe 
confundirse con la expresión vulgar de “cuenta” en el sentido 
puramente aritmético, tal como nos hemos referido en el punto anterior. 
Las cuentas que explicamos aquí se refieren a datos aritméticos y 
estadísticos de la situación y movimiento de los valores, coordinados 
con arreglo a ciertos principios y con el fin de obtener unos resultados. 
 
 
LA CUENTA ES UN INSTRUMENTO DE REPRESENTACIÓN Y MEDIDA DE UN 
ELEMENTO PATRIMONIAL, QUE CAPTA LA SITUACIÓN INICIAL DE ÉSTE Y LAS 
VARIACIONES QUE POSTERIORMENTE SE VAYAN PRODUCIENDO EN EL 
MISMO. 
 
CUENTA, ES EL INSTRUMENTO DE QUE SE VALE LA TÉCNICA CONTABLE 
PARA REGISTRAR LAS VARIACIONES CUALITATIVAS Y CUANTITATIVAS DEL 
ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO, COMO CONSECUENCIA DE LAS 
TRANSACCIONES PRACTICADAS POR EL ENTE. 
 
El nombre que se asigne a la cuenta debe dar una idea clara del valor 
o concepto a que se refiere, de tal manera que cualquiera pueda dar 
lectura al mensaje que representa. Por ejemplo, a la cuenta que 
controla las alteraciones que sufre el dinero en efectivo se llama Caja, a 
la que controla los movimientos que experimentan los documentos a 
favor del negocio se llama Documentos por cobrar, etc. 
 
Por tanto, habrá tantas cuentas como valores o conceptos se tengan 
en Activo, Pasivo y Neto. De las diferentes cuentas de Activo, Pasivo y 
Neto, se obtienen los importes con los cuales se formulan los estados 
contables. 
 
ESTRUCTURA O FORMA DE LA CUENTA 
 
La cuenta se divide en dos partes esenciales; que se denominan DEBE y 
HABER. Tradicionalmente el Debe ocupa el lado izquierdo, y el Haber, el 
lado derecho de la misma. 
 
Gráficamente, la cuenta representa un libro Mayor (por eso se llama 
también libro de cuentas) abierto; el Debe corresponde a la página de 
la izquierda y el Haber a la de la derecha de cada cuenta, pues a cada 
elemento patrimonial se le destina una hoja. 
 
La cuenta en su más simple expresión adopta la forma de la letra T, tal 
como se ilustra seguidamente: 
 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 34 
Las cuentas pueden adoptar varias formas o estructuras. A través de u 
ejemplo sencillo iremos demostrando las distintas variantes en la 
estructura o formas de las cuentas. 
 
23. TERMINOLOGÍAS CONTABLES CON RELACIÓN A LAS 
CUENTAS 
 
La Contabilidad tiene una terminología propia que incluye el conjunto 
de voces técnicas de uso muy frecuente y generalizado que iremos 
estudiando e interpretando en este apartado. 
 
ABRIR UNA CUENTA: 
 
Significa titular una cuenta, consignando su nombre en el 
encabezamiento para controlar algún elemento del patrimonio o 
alguna clase de resultado (gastos, pérdidas o beneficios). 
 
CARGAR, ADEUDAR, DEBITAR UNA CUENTA 
 
Significa registrar o anotar una cantidad, consignando su fecha y 
concepto en el DEBE de la misma. 
 
ABONAR, ACREDITAR, DATAR UNA CUENTA 
 
Consiste en anotar en el HABER un importe, consignando su fecha y 
concepto. 
 
DÉBITO DE UNA CUENTA 
 
Es la suma del Debe. 
 
CRÉDITO DE UNA CUENTA 
 
Es la suma del Haber. 
 
SALDO DE UNA CUENTA 
 
Es la diferencia entre la suma del DEBE y la suma del HABER. Si el DEBE es 
mayor, el saldo se denomina DEUDOR. Si el HABER es superior el saldo se 
denomina ACREEDOR. 
 
 
 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 35 
 
SALDAR UNA CUENTA 
 
Consiste en registrar el saldo en el lado correspondiente a la suma 
menor, a fin de igualar las sumas del Debe y el Haber. 
 
CERRAR UNA CUENTA 
 
Significa sumar, el Debe y el Haber, consignando el importe en la misma 
dirección y trazando debajo doble raya. Si en uno de los lados quedan 
espacios en blanco, se inutilizan con una diagonal o llave. 
 
REAPERTURA DE UNA CUENTA 
 
Es volver a anotar inmediatamente el saldo en el lado de la suma 
mayor, bajo el mismo título en que se estuvo registrando, salvo que se 
pase a otro folio por falta de espacio, en cuyo caso se arrastrarán las 
sumas anotando en el Debe. 
 
 
24. MÉTODOS DE REGISTRACIÓN CONTABLE 
 
Para aplicar algunos de los sistemas desarrollados en el punto anterior, 
es necesario utilizar un método adecuado que esté en consonancia 
con el fin a alcanzar y con los medios disponibles. 
 
Por tanto, Método de Registración Contable es el conjunto de reglas 
aplicables a los procedimientos con que hay que registrar los hechos 
económico-administrativos. 
 
Se puede clasificar en: 
 
Método de Partida Simple 
 
Se basa en registrar únicamente ciertos hechos que interesan 
especialmente al comerciante, pero sin realizar conexión o enlace que 
conduzca a la obtención de los fines que se asignan a la Contabilidad; 
tampoco sirve para efectuar el adecuado control de la gestión. 
 
Pongamos un ejemplo: si compramos una mercadería el contado Gs. 
85.000, este hecho produce la siguiente modificación en el patrimonio: 
 
a) Disminuye dinero en efectivo (Caja) en Gs. 85.000.- 
b) Aumenta la mercadería comprada en la misma cantidad, Gs. 
85.000, se trata de un hecho permutativo; pues bien, según el 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 36 
método de la partida simple, se anota únicamente en el Libro de 
Caja la cantidad pagada; algunas veces se registran también en el 
Libro de Almacén las entradas, salidas y existencias de los diferentes 
artículos, pero sin ninguna conexión. 
Los Libros más utilizados son: Inventarios, Borrador, Diario, Caja, 
Almacén, Cuentas Personales, etc. 
 
No vamos a extendernos más en explicar este método, por las siguientes 
razones: 
 
a) No es adoptado por nuestra legislación mercantil. 
b) Es anticuado y no facilita la información y control que precisa el 
empresario. 
c) Hay infinidad de variantes que harían demasiado largo su simple 
enumeración. 
 
Su principal objetivo se limita a darnos a conocer el movimiento de los 
principales elementos patrimoniales, pero sin conexión alguna entre 
ellos. 
 
Método por Partida Doble 
 
El método de registración de Contabilidad por “Partida Doble” aplicado 
a un sistemao conjunto de cuentas establece que la suma de importes 
registrados en el Debe (Débitos) ha de ser “constantemente igual” a la 
suma de lo anotado en el Haber (Créditos) de las cuentas 
correspondientes a ese sistema. 
 
Se ha dado el nombre de partida doble porque en cada operación 
existe, por lo menos un deudor y, al mismo tiempo, un acreedor, lo que 
origina una doble registración de partidas. 
 
Implícitamente, de acuerdo a la Ley del Comerciante, Arts. 76 y 80, el 
método de registración contable que adopta nuestra legislación, es el 
MÉTODO DE LA PARTIDA DOBLE. 
 
Principios fundamentales de la Partida Doble 
 
El método de la partida doble está basado en los siguientes principios 
fundamentales: 
 
1º. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor; 
2º. El que recibe debe a quien entrega (acreedor); 
3º. Todo lo que ENTRA, va al Debe, todo lo que SALE, va al Haber; 
4º. Toda entrada debe ser equivalente a la salida; 
5º. Todos los objetos han de salir bajo el mismo nombre de la cuenta, 
por el cual entraron; 
Manual de Introducción a la Contabilidad 37 
6º. Todas las cosas o cuentas deben entrar antes de salir, a excepción 
de las obligaciones o cuentas por pagar, que primero salen 
(cuando se contraen) y entran después (cuando se pagan); 
7º. Las pérdidas son siempre deudoras y las ganancias acreedoras. 
 
 
25. LIBROS O REGISTROS CONTABLES 
 
 
REGISTROS CONTABLES 
 
Concepto 
 
Los libros o registros de Contabilidad son conjuntos de hojas de una 
misma estructura gráfica, encuadernadas o no, que lleva el empresario 
para anotar en ellas las operaciones que realiza diariamente, 
sujetándose a las disposiciones legales y a los principios en que se 
funda la técnica contable. 
 
Los libros de comercio llevados correctamente son de indiscutible 
utilidad para el empresario e indispensables en toda buena 
administración. 
 
Ampliando más el concepto, entendemos por libros de Contabilidad 
cualquier elemento material en el que se recopilen datos referentes a la 
gestión de la empresa; por tanto, incluimos aquí los libros clásicos 
(cosidos, encuadernados, forrados y foliados) como los de hojas 
intercambiables, fichas, tarjetas perforadas, bandas, cuadros 
estadísticos, etc. Comprenden, todos ellos, los instrumentos materiales 
de la Contabilidad, ya se efectúen las anotaciones a mano o bien 
mediante máquinas tales como computadoras u otros elementos 
mecanizados. 
 
FINALIDAD 
 
Los libros de Contabilidad tienen las siguientes finalidades: 
 
1º. Dejar constancia cronológica de las operaciones realizadas, de 
modo tal que al fin de cada ejercicio, el empresario pueda 
conocer la situación económica real. 
 
2º. Vigilar la política comercial adoptada para orientar las actividades 
económicas de la empresa en forma segura y productiva. 
 
3º. Controlar el movimiento de dinero y valores, las cuentas por cobrar, 
y por pagar y las ventas, costos y gastos de explotación y todo otro 
rubro que contribuya a poner de manifiesto la situación 
patrimonial, financiera y económica de la empresa. 
 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 38 
4º. Documentar los derechos y obligaciones con terceros, pues se 
considera a los libros de Contabilidad elementos de prueba en las 
controversias que pudieran producirse, ya sea con otros 
comerciantes o con personas que no lo son. 
 
 
CLASES DE REGISTROS 
 
LOS LIBROS O REGISTROS CONTABLES SE PUEDEN CLASIFICAR DESDE 
VARIOS PUNTOS DE VISTA. 
 
1) Según el orden en que se efectúan las anotaciones: 
 
Pueden presentarse dos casos: 
 
a) Registros cronológicos: Llamados también Libros preparativos, 
que registran los hechos contables en el orden en que ellos se 
presentan en el tiempo, efectuando las anotaciones directamente 
a partir de los documentos comerciales respaldatorios. Los registros 
cronológicos típicos son los Diarios. Si el volumen de operaciones 
realizadas por la empresa es reducido, basta con utilizar un solo 
libro Diario, pero cuando el número de transacciones es 
considerable, es indispensable recurrir al empleo de subdiarios para 
las contabilización de ciertas operaciones de carácter repetitivo 
(compras, ventas, pagos, cobranzas, etc.), y que luego se resumen 
periódicamente para anotar en el Libro Diario general. 
b) Registros sistemáticos: Son denominados a su vez Libros 
elaborativos, que resumen las anotaciones efectuadas en los 
registros cronológicos o libros preparativos. Estos registros 
comprenden, el Mayor general y los auxiliares de elaboración 
posterior. 
 
2) Según el papel o función que desempeñan los registros: 
 
De acuerdo con el papel que desempeñan, los libros de 
Contabilidad pueden ser: 
 
a) Principales: En estos registros se anotan, en forma analítica o 
resumida, todos los efectos de los hechos económico-
administrativos. Estos libros recogen la totalidad de las cuentas 
con saldo inicial o que han tenido movimiento durante el 
período contable. Son los que se consideran imprescindible en 
toda Contabilidad; ellos son: Inventarios y Balances, Diario y 
Mayor. 
Manual de Introducción a la Contabilidad 39 
b) Auxiliares: estos registros se utilizan para anotar en forma 
analítica o detallada algunas cuentas principales. Tienen como 
función facilitar el manejo del sistema contable a través de la 
descentralización de ciertas anotaciones (Ejemplo: Diario de 
Caja, Mayor auxiliar de Clientes, etc.) 
c) Complementarios o de registros: Son los que se emplean para 
registrar determinadas informaciones que no se hallan 
entrelazadas directamente con los Asientos de Contabilidad, 
según la técnica de registración contable propiamente dicha. 
Ejemplo: Libros de vencimiento por cobrar y por pagar, Libros 
de Actas, Copiador de Cartas, Libro de Accionistas, etc. 
 
3) Desde el punto de vista legal: 
 
Se refiere a la clasificación que hace la Ley del Comerciante, de 
los libros de Contabilidad, y en ese sentido se puede deducir de las 
disposiciones emanadas del artículo 75 de la misma ley que existen 
dos clasificaciones: 
 
a) Libros indispensables u Obligatorios: Son aquellos libros que 
debe llevar obligatoriamente el comerciante de acuerdo a lo 
estipulado en el Art. 75 de la Ley del Comerciante. Ellos son: 
Libro Diario e Inventario. 
 
b) Libros Facultativos u Optativos: Además de los libros 
indispensables citados en el párrafo anterior, el comerciante se 
halla facultado de acuerdo al mismo Art. 75, última parte, para 
llevar otros libros que requiera su empresa. 
 
En conclusión, los dos libros declarados obligatorios por el Art. 75 de la 
Ley del Comerciante, el Inventario y Diario, Forman parte del grupo de 
libros principales, ya cuyo grupo hay que agregar el libro Mayor cuyo 
uso no es obligatorio conforme al citado cuerpo legal, pero que por la 
importancia de los datos que proporciona dentro de un sistema 
contable resulta que sea indispensable. 
 
Los actos administrativos que se generan en el seno de la empresa son 
registrados cronológicamente en el libro Diario, clasificados 
sistemáticamente en el libro Mayor y sintetizados en el Balance de 
Sumas y Saldos, que luego de un período de tiempo, completando con 
otros datos se resume en el libro de Balances, con el fin de conocer la 
situación y evolución de la gestión explotacional. Cada una de estas 
operaciones es objeto de una anotación, la cual se justifica en virtud de 
los comprobantes. 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 40 
 
LIBRO DIARIO 
 
MODELO DEL RAYADO 
 (1) 
 
 
 
 
 
REFERENCIAS: 
 
1- Línea para consignar fecha. 
2- Espacio para escribir el número de los asientos 
3- Espacio para anotar el folio del libro Mayor correspondiente a las 
cuentas deudoras. 
4- Espacio o cuerpo destinado al detalle de cada asiento. 
5- Espacio destinado para anotar el folio del Mayor correspondiente a las 
cuentas acreedoras. 
6- Columna destinada paraanotar las cantidades correspondiente a las 
cuentas deudoras. 
7- Columna destinada para anotar las cantidades correspondiente a las 
cuentas acreedoras. 
 
LIBRO MAYOR 
 
MODELO DEL RAYADO 
 
 1 1 
DEBE 1 HABER 
 
 
2 3 4 5 6 7 2 3 4 5 6 7 
 
REFERENCIAS: 
1- Línea para consignar nombre de cuenta. 
2- Espacio para anotar año y mes. 
3- Espacio para anotar el día. 
4- Espacio para anotar el nombre de la cuenta deudora o acreedora, 
precedidas por la preposición “A” si es débito y “Por” si es crédito. 
5- Espacio para anotar el folio del Diario en donde figura el asiento que se 
pasa al Mayor. 
6- Columna para anotar las cantidades parciales. 
7- Columna para anotar las cantidades totales. 
 
 
 
2 4 3 
 
5 6 7 
Manual de Introducción a la Contabilidad 41 
26. DOCUMENTACIÓN COMERCIAL 
 
Concepto 
 
Las fuentes u orígenes de la registración contable, están constituidas por 
los documentos donde constan las distintas operaciones efectuadas por 
la empresa. 
 
Documentar una operación significa emitir un comprobante, es decir 
algún tipo de formulario o elemento que indique las características y en 
su caso importes i valores involucrados en una operación. Desde otro 
punto de vista, un documento es también establecer los derechos y 
obligaciones entre las partes intervinientes en la operación. 
 
Definición 
 
Se entiende por DOCUMENTOS COMERCIALES toda constancia escrita 
que origina una transacción comercial tendiente a establecer las 
relaciones que existen entre las partes intervinientes, en sus diversas 
fases, y las obligaciones emergentes de las mismas, y que desde el 
punto de vista contable sirven de base para la anotación en los libros o 
registros de contabilidad. 
 
FUNCIONES 
 
Existen varias razones para las que en cualquier negocio o empresa es 
necesario documentar las transacciones que se realizan. 
 
Las razones, por las que se documentan las operaciones comerciales 
son porque cumplen las siguientes funciones principales: 
 
Función contable 
 
Los comprobantes suministran los datos indispensables para formular los 
asientos, sirviendo de respaldo a las registraciones contables debido a 
que éstas se originan en aquellos. Por tal razón, toda la documentación 
debe estar archivada y correctamente ordenada en forma 
cronológica. 
 
 
 
 
 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 42 
Función de control 
 
La tarea de control de la Contabilidad es llevada por las auditorías 
interna y externa, que proceden a la compulsa de los libros y 
comprobantes que originan las registraciones. Es obvio, entonces que 
de no guardarse en forma ordenada y cuidadosa los comprobantes, la 
tarea de los auditores se verá dificultada, perdiendo eficacia la función 
de control. 
 
Función jurídica 
 
La importancia jurídica de los comprobantes reside en su utilización 
como medio de prueba, ya que la legislación se orienta por dar validez 
plena a las anotaciones de los libros de comercio, anotaciones éstas 
que deben estar respaldadas por comprobantes fehacientes. 
 
Función impositiva 
 
En este aspecto, los comprobantes contables cumplen la función no 
solo de demostrar lo que expresan los libros, sino también la de justificar 
lo manifestado en las declaraciones juradas, y al mismo tiempo para 
facilitar la fiscalización que se realiza mediante las inspecciones. 
 
CLASIFICACIÓN 
 
Los documentos comerciales pueden clasificarse: 
 
Según su origen 
 
Comprende esta clasificación aquellas constancias que la empresa 
emite o recibe cuando se genera una acción. Esta acción se puede 
originar en el: 
 
a) Ámbito interno de la empresa: En este caso el hecho económico-
administrativo que se puede documentar se produce dentro de la 
empresa, y puede ser: 
 
 Comprobantes de uso interno: En que la documentación se 
origina en la empresa y se maneja exclusivamente dentro del 
ámbito de la misma. 
Ejemplo: Un informe de la producción de la fábrica de un día 
determinado; pedido de útiles a Compras y Suministros, etc. 
Manual de Introducción a la Contabilidad 43 
 Comprobantes de uso externo: En que la documentación se 
origina en la empresa y es extendida a favor de una persona. 
Ejemplo: Factura que se entrega al cliente por una venta; recibo 
que se expide por el cobro de una suma de dinero, etc. 
 
b) Ámbito externo de la empresa: es el caso en que las constancias 
son confeccionadas por terceras personas para documentar algún 
derecho a favor de la empresa. Ejemplo: Factura que se recibe 
de un proveedor por compra, pagaré recibido de un deudor por 
deuda, etc. 
 
Según la naturaleza de las operaciones a que se refieren 
 
La documentación comercial puede ser clasificada en documentos 
para la compra, para las ventas, para los pagos, para los cobros, etc. 
 
27. DOCUMENTOS COMERCIALES UTILIZADOS NORMALMENTE EN LAS 
TRANSACCIONES MERCANTILES 
 
A continuación presentamos los principales documentos comerciales 
que usualmente se emiten en las transacciones mercantiles. 
 
NOTA DE PEDIDO O COMPRA 
 
Concepto 
 
Es el documento que un comerciante entrega a otro comerciante para 
solicitar el envío de ciertas mercaderías, de acuerdo con las muestras, 
precios o condiciones estipuladas previamente. 
 
Este documento comercial no obliga al vendedor, si el comprador no se 
ha ajustado a la oferta que le hizo aquél, en precio, clase o cantidad 
de mercadería. 
 
Asimismo no obliga al comprador, si el vendedor no le envió la 
mercadería pedida, ajustándose a las instrucciones o condiciones del 
pedido. 
 
En el ámbito tributario este documento se conoce con el nombre de 
Nota de Presupuesto, y está reglamentada por la Resolución Nº 55/95. 
 
 
 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 44 
Formas usuales 
 
La Nota de Pedido lleva impresa, como encabezamiento, el nombre de 
la casa compradora y su dirección; un número de identificación y una 
orden de remesa. 
 
El comprador completa el encabezamiento con la fecha, nombre y 
dirección del vendedor, forma de entrega y condiciones de pago. 
 
En el cuerpo de la nota se detalla las mercaderías pedidas, con los 
datos necesarios para su determinación. Por último, firma y la remite al 
vendedor. 
Generalmente se confecciona en dos ejemplares: el original se envía al 
vendedor y la copia o duplicado queda en poder del comprador. 
 
NOTA DE REMISIÓN 
Concepto 
 
Es el documento que el vendedor entrega al encargado de llevar las 
mercaderías o destino, para dejar constancia que han sido entregadas, de 
conformidad, en el domicilio del comprador. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 45 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Es el documento que el vendedor entrega al encargado de llevar las mercaderías o destino, para dejar constancia que 
han sido entregadas, de conformidad, en el domicilio del comprador. 
 
 
 
 
A la nota de remisión se le llama también: papeleta de conducción; nota de 
remito; nota de entrega, etc. 
 
La nota de remisión se utiliza aunque no haya orden de compra extendida en 
formularios, ni nota de venta y sirve de base para la preparación de la factura. 
No hay necesidad que en la nota de remisión figure el precio de los bienes 
entregados, porque ello constituye una información que nos interesa a los 
efectos de la entrega. Lo que sí importa es la cantidad y las características de 
dichos bienes en concordancia con lo solicitado. 
 
Al momento de su emisión: 
REPUESTOS FERNÁNDEZ S.R.L. 
 
España 124 e/ Artigas – Asunción 
Teléfono 221 546 
Suc. Yegros 645 y Cerro Corá – Asunción 
Venta de Autorepuestos 
 
TIMBRADO Nº37199504 
 
Válido 31 de octubre de 2007 
RUC:80000346-7 
NOTA DE REMISIÓN 
Nº001-001-0001010 
Nombre o Razón Social:_________________________ RUC o CI del Destinatario:_____________Dirección completa del punto partida:__________________________________________ 
Dirección completa del punto de llegada:_____________________________________________ 
Fecha del Inicio del traslado:__________________________ Fecha de término del traslado:_______________ 
Marca del Vehículo de transporte:______________________ Número de Chapa:_______________________ 
Nombre o razón social del transportista:_________________ RUC: del transportista:____________________ 
Nombre el conductor:_______________________________ Dirección del conductor:___________________ 
C.I.del conductor:__________________________________ 
 
MOTIVO DEL TRASLADO(marque una sola opción, deberá usar un documento por cada motivo de 
traslado) 
 
Venta: Importación: Traslado locales empresa: Reparación: 
 
Compra: Devolución: Transformación: Otros: 
 
Motivos nos previstos: Comprobante de Venta: 
CANTIDAD DESCRIPCIÓN DE MERCADERÍAS 
 
 
 
 
HABILITACION Nº Original: Destinatario 
Nombre de la Imprenta Segunda Copia: Remitente 
Dirección Tercera Copia: S.E.T. 
 
 
NOMBRE DE LA IMPRENTA 
 ORIGINAL(Blanco)Destinatario 
DIRECCIÓN-TELEFONO 
 DUPLICADO(Celeste)Remitente 
HABILITACIÓN N° TRIPLICADO(Amarillo)SET 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 46 
 Señalar el lugar y la fecha de emisión. En caso que la sucursal envíe la nota de remisión 
deberá identificársela junto al dato del lugar. 
 Indicar los datos completos del cliente o destinatario. 
 Registrar los siguientes datos en las columnas respectivas. 
 El artículo o código de las mercaderías. 
 La cantidad de las mercaderías. 
 El detalle de las mercaderías. 
 Indicar el número y fecha de la factura, cuando corresponda. 
 
FACTURA 
 
Concepto 
 
Es el documento que el vendedor emite a favor del comprador en donde se 
detallan las mercaderías que le vendió, indicando la cantidad, fecha de 
entrega, forma de entrega, forma de pago y demás condiciones de la 
operación. 
 
 
REPUESTOS FERNÁNDEZ S.R.L. 
España 124 e/ Artigas- Asunción 
Teléfono 221 546 
Suc. Yegros 645 y Cerro Corá – Asunción 
Venta de Autorepuestos 
 
 
TIMBRADO N° 35487930 
 
Válido 31de octubre de 2007 
RUC:80000346-7 
FACTURA 
001 –001-0045327 
FECHA DE EMISIÓN: CONDICIÓN DE VENTA: CONTADO / / CRÉDITO / / 
 
RUC: 
NOMBRE O RAZÓN SOCIAL: NOTA DE REMISIÓN Nº 
CANTIDAD DESCRIPCIÓN 
PRECIO 
UNITARIO 
VALOR DE VENTAS 
EXENTAS 5% 10% 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SUBTOTAL 
TOTAL A PAGAR 
LIQUIDACIÓN DEL I.V.A.: ( 5% ) __________________ (10 % ) _________________TOTAL IVA:_________ 
HABILITACIÓN N° 2345 
COPIMAX IMPESIONES S.A. 
RUC CIMA 905890X 
Estados Unidos 178 c/ Fulgencio R. Moreno - Asunción 
 ORIGINAL: COMPRADOR 
 COPIA: ACHIVO TRIBUTARIO 
 
Después de entregada la mercadería, mediante la correspondiente nota de remisión y de acuerdo con las 
condiciones de la orden de compra y la nota de venta (si la hay), se extiende la factura. 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 47 
FACTURA CONFORMADA 
 
Concepto 
 
Es cuando el duplicado que queda en poder del vendedor lleva al pie la 
leyenda recibí conforme con la firma del comprador. En este caso la 
factura se convierte en un contrato de compra-venta. Se contabiliza 
como una operación documentada protestable o ejecutable. 
 
BOLETA DE VENTA 
 
Es el documento que el vendedor entrega al comprador, detallando las 
mercaderías vendidas, fecha de entrega, forma de pago y demás condiciones 
de la operación. 
 
REPUESTOS FERNÁNDEZ S.R.L. 
 
España 124 e/ Artigas – Asunción 
Teléfono 221 546 
Suc. Yegros 645 y Cerro Corá – Asunción 
Venta de Autorrepuestos 
 
 
TIMBRADO Nº 15487930 
 
Válido 31 de octubre de 2007 
RUC:80000346-7 
BOLETA DE VENTA 
001 –001-0045327 
FECHA DE EMISIÓN: CONDICIÓN DE VENTA: CONTADO / / CRÉDITO / / 
 
RUC O CI: º 
NOMBRE O RAZÓN SOCIAL: NOTA DE REMISIÓN Nº 
CANTIDAD DESCRIPCIÓN 
PRECIO 
UNITARIO 
VALOR DE VENTA 
TASA 
IVA% 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
TOTAL A PAGAR 
HABILITACIÓN N° 2345 
COPIMAX IMPESIONES S.A. 
RUC CIMA 905890X 
Estados Unidos 178 c/ Fulgencio R. Moreno - Asunción 
 ORIGINAL: COMPRADOR 
 COPIA: ACHIVO TRIBUTARIO 
 
En las operaciones realizadas al contado, el nombre de la boleta de venta y el 
valor expresado en ella constituye el importe de pago de las mercaderías 
detalladas en la misma. 
 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 48 
Requisitos Generales para las facturas y boletas de venta 
Las Facturas y Boletas de Venta deberá contener todos los requisitos 
preimpresos y no preimpresos establecidos mediante Decreto Nª6539/05 
Los formatos impresos de los Comprobantes de Ventas reglados por el 
Decreto citado precedentemente, deberán cumplir los siguientes 
requisitos: 
 
1. En el recuadro superior izquierdo se deberá imprimir en orden 
consecutivo los siguientes datos: 
nombres y apellidos o razón social del contribuyente, dirección del 
establecimiento principal y de la sucursal donde se expide el 
documento y la actividad económica registrada en el RUC. 
Se podrá incluir cualquier otra información adicional del 
contribuyente, tal como: nombre de fantasía, las direcciones de los 
establecimientos declarados en el RUC, página WEB, dirección de 
correo electrónico, logotipos, mensajes comerciales, etc. 
 
En el recuadro superior derecho deberá consignarse en orden 
consecutivo los siguientes datos: 
Número de Timbrado generado por la SET, Fecha de vigencia del 
Timbrado expresado en mes y año, RUC del contribuyendo emisor, 
Denominación del documento: NOTA DE REMISIÓN – FACTURA O 
BOLETA y la numeración de 13(trece) dígitos. 
 
En el recuadro inferior izquierdo se deberá incluir la información de la 
imprenta que confeccionó los documentos: 
Habilitación N°, identificador RUC, nombre y apellido o razón social y 
domicilio principal (domicilio comercial declarado en el RUC). 
 
En el recuadro inferior derecho se consignará: 
 
El destino de los ejemplares: original adquiriente o comprador – copia 
archivo tributario. 
 
FACTURA CONSULAR 
 
Concepto 
 
Es el documento expedido por el Consulado nacional con asiento en el 
país de origen de las mercaderías a importar. 
 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 49 
Requisitos 
 
La Factura Consular debe contener los siguientes datos: 
 
1. Nombre de la Empresa transportadora 
2. Número de viaje 
3. Número del conocimiento 
4. Nombre del remitente 
5. Nombre del consignatario 
6. Lugar y fecha de expedición de la factura 
7. Nombre del buque o número del vagón desde puerto de transbordo, si lo 
hubiere 
8. Puerto de destino 
9. Marca, numeración, cantidad de bultos y clase de bultos de la mercaderías 
10. Detalle del contenido 
11. País de origen, peso bruto, cantidad legal y costo real de las mercaderías 
12. Cantidad total de bultos, peso bruto total 
13. Costos total de gastos y flete 
14. Firma del remitente 
 
RECIBO 
Concepto 
 
Es la constancia escrita en la que el firmante declara haber recibido de otra persona, 
cosa o dinero, ya sea a cuenta, por saldo o por otro concepto. 
 
RAZON SOCIAL/APELLIDOS/NOMBRES 
GIRO DEL NEGOCIO RECIBO DE DINERO Nº 
RUC 
DIRECCIÓN 
TELÉFONO 
 
 Lugar y fecha…………………………………………. 
 
RECIBÍ DE..............................................................................................RUC:................................... 
 
LA CANTIDAD DE GUARANÍES 
 
 
 
POR CONCEPTO DE:........................................................................................................................ 
............................................................................................................................................................................................................................. 
 FIRMA 
 
IMPRENTA RUC – DIRECCIÓN – TELÉFONO – TIRADA – FECHA ORIGINAL CLIENTE 
 DUPLICADO ARCHIVO TRIBUTARIO 
 
 
 
G. 
 
 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 50 
Requisitos 
 
Todo RECIBO debe contener: a) El nombre de la persona que hace la 
entrega; b) La cantidad que se recibe, escrita en letras y en números; 
c) Denominación o especie que se recibe; d)Firma del que recibe la 
cosa o importe. 
 
Importancia 
 
El recibo da fe y justifica la anotación que se ha hecho en los libros de 
contabilidad. Su importancia es innegable, porque permite demostrar 
la entrega de dinero u otra cosa a quien lo ha firmado 
 
PAGARÉ 
 
Concepto 
 
El pagaré es una promesa escrita por el cual una persona se obliga a 
pagar a otra o a su orden y en fecha determinada, cierta suma de 
dinero. 
 
PAGARE 
 
 
N°._____________ 
 
G:___________ 
 
Fecha:________ 
 
Nombre:______
_____________ 
 
Cantidad:________
________________ 
 
 
Vencimiento:______
________________ 
 
Observación:______
________________ 
 
Nº PAGARÉ A LA ORDEN G. 
 
VENCIMIENTO:.................................... ............................................de 200....... 
El día.....................................................................................de 200..... 
Pagaré al Señor o a su 
 
orden la suma de guaraníes 
 
 
por igual valor recibido en...............................a...................entera satisfacción 
Este pagaré a la orden, devengaré un interés de...............% mensual, más una 
comisión de............% mensual, desde la fecha de su ( ) hasta el día del pago 
efectivo, en caso de retardo o incumplimiento total o parcial a la fecha de su 
vencimiento quedará constituida la mora automática sin necesidad de interpelación 
alguna. 
 
Nombre:.................................................................................................. 
Domicilio:.......................................................................................Firma 
Nombre:................................................................................................... 
Domicilio:.......................................................................................Firma 
 
 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 51 
Diversas especies de pagarés 
El pagaré puede ser nominativo, a la orden, y al portador. 
 
a) Pagaré nominativo: es el que extiende a favor de una persona 
determinada sin el aditamento de la cláusula “a la orden” 
El pagaré nominativo no puede transferirse por endoso sino por las 
formalidades establecidas por el derecho común para la cesión de 
créditos. El pagaré nominativo no es un documento comercial, por 
tanto, no se reputa papel de comercio, sino simple promesa de 
pagar, sujeta a la ley civil. 
b) Pagaré a la orden: es el que lleva inserta la cláusula “a la orden”, 
cláusula que, en el pagaré, genera las mismas consecuencias 
que en la letra de cambio, según el artículo 1537 del Código Civil 
Paraguayo. 
 
c) Pagaré al portador: Es el que no lleva inscripto en su texto el 
nombre del beneficiario ni la cláusula a la orden. 
 
Requisitos 
 
Según el artículo 1535 del Código Civil Paraguayo, el pagaré a la orden 
debe reunir los siguientes requisitos: 
 
a) La cláusula “a la orden” inserta en el propio texto y expresada en el 
idioma usado en su redacción; 
b) La promesa pura y simple de pagar una suma determinada de 
dinero; 
c) La indicación de su vencimiento; 
d) La designación del lugar donde debe efectuarse el pago; 
e) El nombre de aquél, o la orden de quién, debe hacerse el pago; 
f) La indicación de la fecha y del lugar donde se suscribe el pagaré, y 
g) La firma de quien emite el título. 
 
El artículo 1536 del Código Civil establece que el documento al que le 
falte alguno de los requisitos indicados en el artículo 1535, no es válido 
como pagaré a la orden, efectuando ciertas salvedades. 
 
Personas que intervienen 
 
En el pagaré generalmente intervienen dos personas: 
 
1. El tomador o beneficiario, a cuyo favor ha sido extendido el 
documento; y 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 52 
2. El firmante, deudor o pagador, que se compromete a satisfacer 
oportunamente el importe establecido. 
 
Términos de los pagarés y sus vencimientos 
 
El pagaré puede extenderse: 
 
1º. A la vista o presentación: En este caso el pago es exigible a la 
presentación del pagaré; 
2º. A días o meses de la fecha: Conforme a esta cláusula se empieza a 
contar el término desde el día siguiente al de la fecha del 
documento; y 
3º. A día fijo o determinado: En este caso el pagaré debe pagarse el 
día indicado para el vencimiento. 
 
CHEQUE 
 
Concepto 
 
El cheque es una orden de pago dada contra un Banco, donde el librador 
tiene fondos depositados a su orden en una cuenta corriente o crédito 
en descubierto. 
 
 
 
SERIE A 
 
Nº 2565453 
 
FECHA................................... 
ORDEN.................................. 
CONCEPTO.......................... 
................................................ 
 
BANCO CAES S.A. SERIE A Nº 2565453 
 CASA MATRIZ 00.0.223488/4 
 
 
 ASUNCIÓN,.............DE......................DE............ 
 
Páguese a la orden de ................................................................................................................ 
 
La suma de guaraníes................................................................................................................... 
 
...................................................................................................................................................... 
 
 ..................................................... 
 No escribir ni firmar debajo de esta raya 
0200*000002234884*02565453* 
SALDO 
ANT. 
DEP. 
-- 
TOTAL 
ESTE 
CHEQUE 
 
SALDO 
 
 
 
 
 
G. 
Manual de Introducción a la Contabilidad 53 
Requisitos 
 
El cheque debe reunir las siguientes condiciones esenciales: 
 
1º. Número, impreso en el talón y en el cheque; 
2º. La fecha; 
3º. El lugar en el que es firmado; 
4º. El nombre del Banco contra el cual se gira; 
5º. Expresión de si es a la orden, al portador o a favor de determinada 
persona; y 
6º. La firma del librador. 
 
Los distintos bancos proveen a sus clientes talonarios de cheques, 
algunos cobrando su importe y otros obsequiándolos. 
 
Modo de extenderse un cheque 
 
El artículo 1700 del Código Civil Paraguayo establece tres formas de 
extenderse el cheque: 
 
a) Al portador: es el que se libra sin designar persona alguna, 
pudiendo ser cobrado por quien lo presente al Banco. 
Generalmente tiene la cláusula “al Portador”. 
 
b) A la orden: es aquel en que la cláusula “a la orden” se halla impresa 
en el formulario del cheque en lugar de “al portador”, antepuesta al 
nombre de la persona a favor de la que se extiende el cheque. 
 
Un cheque emitido con la cláusula “a la orden”, solo puede ser 
transferido por endoso, necesitándose también este requisito, si la 
persona a cuya orden se extendió, desea cobrarlo o depositarlo. 
 
c) No a la orden: dice el artículo 1700 inc. b que el cheque puede ser 
pagadero, a una persona determinada, con la cláusula “no a la 
orden” u otra equivalente. 
 
No es transferible por endoso y puede cobrarlo únicamente lapersonal indicada en el cheque, previa comprobación de su 
identidad. Son los llamados también cheques nominativos. 
 
d) Cheques cruzados: es aquel que el librador, o un tenedor, cruza con 
dos líneas paralelas trazadas en el anverso del cheque, y que 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 54 
solamente podrá ser cobrado por un banco o un cliente de ese 
Banco. 
 
Al respecto dice el Art. 1736 del Código Civil: “ El librador o el 
portador de un cheque puede cruzarlo con los efectos del artículo 
siguiente: 
 
El cruzamiento se hace con dos rayas paralelas trazadas en el 
anverso del cheque. Puede el cruzamiento ser general o especial. 
 
Es general si entre las dos rayas no hay indicación alguna, o sólo la 
palabra “banquero” u otra equivalente; y es especial, si entre las dos 
rayas paralelas se escribe el nombre de un banquero determinado. 
 
El cruzamiento general puede ser transformado en cruzamiento 
especial, pero éste no puede ser transformado en cruzamiento 
general. 
 
La testación con rayas o respaldo del cruzamiento o del nombre del 
banquero se tienen por no hechos. 
 
El cruzamiento es una medida de seguridad, adoptadas a fin de 
evitar las consecuencias de sustracciones, extravíos, abusos de 
confianza, etc., a que pueden exponerse los libradores, portadores y 
hasta los propios Bancos. 
 
e) Cheques certificado o conformado: es aquel en el que la entidad 
bancaria declara por escrito, en el mismo instrumento, que existen 
en su poder fondos suficientes del librador del cheque, y asume 
directamente la obligación de pago frente al tenedor por el plazo 
que dura la certificación. 
 
El librador solicitará entonces al Banco que conforme el cheque, es 
decir, que certifique que existen fondos para pagarlos. 
El cheque será entonces conformado o certificado por el Banco, 
mediante la anotación que inscribe en el dorso del mismo cheque en 
la que consta que ha tomado nota de la libranza por un tiempo 
dado, generalmente 24 horas. 
 
Hecha la anotación en el cheque y en los libros del Banco, éste 
pagará indefectiblemente el cheque conformado, si se presenta 
dentro del tiempo por el cual fue certificado. 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 55 
Si el tenedor del cheque deja transcurrir las 24 horas por ejemplo, 
corre el riesgo de no cobrarlo, pues pudiera ser que la provisión de 
fondos se hubiera agotado. 
 
f) Cheque Bancario de Pago Diferido: El cheque bancario es una orden 
de pago pura y simple, que se libra a la vista o de pago diferido 
contra un Banco, en el cual el librador debe tener fondos suficientes 
depositados en cuenta corriente bancaria, o autorización expresa o 
tácita, para girar en descubierto (Ley Nº 805/96, Art. 1º). 
 
El cheque bancario de pago diferido debe, además de contener 
todos los requisitos exigido al cheque bancario a la vista, debe 
contener la fecha de pago del mismo, la que no podrá ser mayor a 
ciento ochenta días de la fecha de emisión. 
 
El cheque bancario de pago diferido será pagadero en el acto de su 
presentación al banco girado desde la fecha de pago fijada en el 
mismo. Presentado antes del vencimiento el banco deberá 
devolverlo por presentación extemporánea. 
 
El cheque bancario de pago diferido debe ser presentado al pago 
dentro del plazo de treinta días siguientes a la fecha de pago. 
 
El cheque bancario de pago diferido deberá contener, además de 
las enunciaciones exigidas para el cheque de pago a la vista, la 
denominación “cheque bancario de pago diferido” claramente 
impresa en el título. 
 
El endoso de un cheque 
 
Al igual que un pagaré, el cheque puede ser endosado para transferirlo 
a otra persona. El endoso puede ser en blanco o completo. El endoso 
en blanco, es el que se usa generalmente para la transferencia de los 
cheques y para efectuar el depósito de los mismos en los Bancos. 
 
Giro en descubierto 
 
Existe giro en descubierto cuando un Banco autoriza a un cliente a girar 
cheque sin tener provisión de fondos en su cuenta corriente. 
 
El cliente deberá tener la debida autorización dada por el Banco, y 
pagará a éste el saldo en descubierto, en la época convenida, además 
del interés correspondiente por las sumas usadas. No puede girarse 
ilimitadamente en descubierto, pues el Banco autoriza hasta cierto 
suma, basado en la solvencia del cliente y los antecedentes de 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 56 
honestidad comercial del mismo. La Ley nº 941 promulgada el 15 de 
julio de 1964 reprime y castiga la emisión de cheques sin fondo. 
 
EXTRACTO DE CUENTA BANCARIA 
 
Concepto 
 
El extracto de cuenta bancaria, es el documento a través del cual el 
Banco envía cada fin de mes a sus clientes con quienes opera en 
cuenta corriente un estado de su cuenta en el cual se detallan los 
cheques pagados, los depósitos hechos durante el mes y las 
deducciones que se han hecho por concepto de chequeras retiradas, 
abonos de intereses, deducciones por sobregiros, timbres y otros 
conceptos. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 57 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
FECHA 
 
 
 
COD. 
 
 
 
COMPROBANTE 
 
 
 
DEBE 
 
 
 
HABER 
 
 
 
SALDO 
 
 
15/11/2007 11 990000 500.000.000,0 500.000.0000,00 
 
20/11/2007 14 1144002 30.000.000,00 
 
20/11/2007 15 1145003 20.000.000,00 450.000.000,00 
25/11/2007 20 1146003 10.000.000,00 460.000.000,00 
 
28/11/2007 33 1146007 77.000.000,00 383.000.000,00 
29/11/2007 35 1146008 88.000.000,00 295.000.000,00 
30/11/2007 36 1146009 17.500.000,00 312.500.000,00 
 
 
 
 
 
 
Saldo del extracto 
anterior Al 
 
 
Cant. De 
Mov. 
 
 7 
ACUMULADOS MENSUALES 
 
 
SALDO DEL PRESENTE EXTRACTO 
AL 
 30/11/207 
 
 312.500.000,00 
 
CHEQUES Y OTROS DEBITOS 
 
DE`POSITOS Y OTROS CRÈDITOS 
 
 
215.000.000,00 
 
527.500.000,00 
 
Importancia 
 
Su importancia radica en que sirve de base para efectuar la 
conciliación del saldo del estado de la cuenta bancaria. A este efecto 
el extracto de cuenta debe ser revisado cuidadosamente por el 
empleado responsable, sumando los depósitos y restando los cheques 
girados o las deducciones, y comprobando cada saldo. 
 
Requisitos 
 
El extracto de cuenta bancaria deberá contener los siguientes datos: 
 
Señor/es: 
Juan Pérez 
Tacuary Nº 325 c/ Azara 
Telefono:444-190 Cta.Nº21567/8 Hoja 1 
BANCO CAES S.A. 
Extracto de Cuenta 
Cta.Cte.Guaraníes 
 
 
 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 58 
a) Membrete del Banco que remite el extracto de cuenta. 
b) Número de la cuenta corriente del cliente. 
c) Número del extracto de cuenta. 
d) Fecha en que se emite el documento. 
e) Nombre y dirección del cliente a quien se le envía. 
f) Período que abarca el estado de cuenta. 
g) Saldo anterior al iniciarse el período. 
h) Detalle de los cheques que pagó el banco. 
i) Detalle de los depósitos que hizo el cliente. 
j) Detalle de los cargos por servicio del banco. 
k) Detalle de los abonos si existiere. 
l) Importe del saldo final. 
 
LETRA DE CAMBIO 
 
Concepto 
 
Es una orden escrita, revestida de las formalidades de la Ley, por la cualuna persona encarga a otra el pago de una suma de dinero. 
 
 
 
 
 
 
 Nº Por $ ……………….. 
 
 Santa Fé,15 de noviembre de 2007 
 
 A la.. vista ……………………………………………………………………………….se servirá 
 Ud. mandar pagar por esta única …………………………………..letra de cambio a la 
 Orden de EDITORIAL LIBROS BASICOS S.C.A………………………………………………… 
 la cantidad de …………………………………………………………………………………… 
 …………………………………………………………………………………………………………. 
 Valor que cargará Ud……………………………………... en cuenta de sus attos y Ss.Ss. 
 
Al BANCO DE LA NACION ARGENTINA Juan Pérez 
 Capital Federal – Casa Matriz erente 
 SANTOS S.A. 
 
 
 
 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 59 
Objeto 
 
Tiene por objeto fundamental evitar el traslado de dinero en efectivo y 
permitir el pago o cobro de débitos o créditos, sin necesidad de utilizar 
el numerario. 
 
Personas que intervienen 
 
En una letra de cambio intervienen las siguientes personas: 
 
a) Librador, girador o emisor: Es la persona que firma el documento, 
por medio del cual ordena a otra, el pago de su importe, a la orden 
de un tercero. 
 
b) Aceptante, librado o girado: Es la parte que debe aceptar y pagar 
la letra de cambio emitida a su cargo. 
 
c) Tomador, portador o beneficiado: Es la persona a cuyo favor fue 
girada la letra de cambio que tiene en su poder y cuya aceptación 
y pago ha de exigir del aceptante o girado. 
 
Término en que pueden girarse 
 
Las letras de cambio pueden girarse: 
 
a) A la Vista o presentación: El pago es exigible en el acto de su 
presentación. Sólo pueden ser demorado por 24 horas, mediante 
acuerdo con el tenedor. 
 
b) A días o meses, vista: El término comienza a contarse desde el día 
inmediato siguiente al de la aceptación o del protesto, si lo hubiese, 
por falta de aceptación. Una letra extendida en esta forma debe 
presentarse cuanto antes al girado, para que la acepte, y en el caso 
de negarse a ella hay que protestarla sin más trámite, por falta de 
aceptación, a fin de poder contar el plazo a que ha sido girada; 
 
c) A días o meses-fecha: El término comienza a contarse desde el día 
inmediato siguiente al de su fecha. 
 
d) A día fijo o determinado: Su pago debe hacerse en el día fijado 
para el vencimiento. 
 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 60 
La letra de cambio utilizada por un Banco con sus dependencias, es 
decir sucursales, agencias o corresponsales recibe el nombre de 
giro. 
 
Requisitos 
 
Los requisitos esenciales que una letra de cambio debe reunir según el 
artículo 1298 del Código Civil, son los siguientes: 
 
a) la denominación de “letra de cambio” inserta en el texto, expresada 
en el idioma en el cual ésta se halla redactada; 
 
b) la orden incondicionada de pagar una suma determinada de 
dinero; 
 
c) el nombre del que debe hacer el pago; 
 
d) la indicación del vencimiento del plazo para efectuarlo; 
 
e) la designación del lugar de pago; 
 
f) El nombre de aquél, a quién o a la orden de quién debe hacerse; 
 
g) la indicación de la fecha y lugar donde la letra ha sido emitida; y 
 
h) la firma del que emite la letra. 
 
La enumeración que nos indica este artículo es taxativa, y solo caben 
algunas salvedades establecidas en el artículo 1299 del mismo Código. 
 
VALE 
Concepto 
El vale es el reconocimiento de una deuda y una promesa de pago, por 
un valor recibido en dinero, mercaderías y otros efectos. 
 
Requisitos: 
1º. Número de orden; 
2º. Cantidad; 
3º. Especie de la cantidad; 
4º. Fecha y lugar; 
5º. Nombre y firma del librador 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 61 
 
 CAES S.A. Luis A. de Herrera Nº862 c/ Tacuary 
Centro de Adiestramiento en Servicio Teléfono:444-190 
 RUC:80000460-1 Asunción, Paraguay Nº00021 
 
Vale por la cantidad de Guaraníes…………………………………………… 
 o por igual valor en mercaderías. 
 
Asunción, ………..de……………..de 200…. 
 
 ……………………….. 
 Firma Autorizada 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 62 
NOTA DE CRÉDITO BANCARIO 
 
Concepto: 
 
La nota de crédito bancario o boleta de depósito, es el documento que 
otorga un banco en el que deja constancia de haber recibido de una 
persona o entidad, dinero, cheque o giros en depósito para ser 
acreditado o abonado en su cuenta corriente. A este documento 
también se le llama Nota de Depósito. 
 
 
 BANCO CAES S.A. 
BOLETA DE DEPOSITO EXCLUSIVO PARA CHEQUES CARGO OTROS BANCOS 
 FECHA 
 
 
CHEQUES SERIE Nº 893670 
BANCO NÚMERO IMPORTE 
 
NOMBRE:.............................................................. 
Ctas. Corrientes 
Cajas de Ahorro 
 
 
Crédito para la cuenta Nº 
 
 
 
SON GUARANÍES.................................................................... 
.................................................................................................. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
. 
....................................................... ......................................................
 
 Firma y Sello Cajero Firma del Depositante 
 
 
Requisitos 
 
La nota de depósito debe reunir los siguientes requisitos: 
 
1º. Nombre del Banco que recibe el depósito; 
2º. Nombre de la persona a cuya cuenta debe abonar; 
3º. Domicilio del o de los titulares de la cuenta; 
4º. La descripción del depósito, si es en dinero, cheque o giros; 
TOTAL GUARANÍES: 
Manual de Introducción a la Contabilidad 63 
5º. La suma total depositada, escrito en letras y números; 
6º. La firma del depositante, que puede ser el titular de la cuenta o un 
tercero; 
7º. Espacio para la firma del empleado bancario que recibe el 
depósito. 
 
Número de ejemplares 
Generalmente la nota de depósito se extiende en dos ejemplares. 
 
El original firmado por el interesado queda en poder del Banco y el duplicado, que a 
más de la firma del mismo viene firmado por el cajero o recibidor, se entrega al 
depositante para su comprobante. 
 
El depositante puede formular la nota de depósito en triplicado o más ejemplares, de 
acuerdo a la necesidad de su organización. Todos estos ejemplares deben ser iguales 
al duplicado. 
 
NOTA DE CRÉDITO 
 
Concepto 
 
Es el documento por el cual un comerciante declara haber acreditado en 
cuenta de otro, cierta cantidad, en concepto de devolución de 
mercaderías, bonificaciones o descuentos, averías, certificaciones de 
errores u otras causas. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 64 
REPUESTOS FERNÁNDEZ S.R.L. 
España 124 e/ Artigas - Asunción 
Teléfono 221 546 
Suc. Yegros 645 y Cerro Corá – Asunción 
Venta de Autorepuestos 
 
 
TIMBRADO N° 35487930 
 
Válido 31de octubre de 2007 
RUC:80000346-7 
NOTA DE CRÉDITO 
001 –001-0045327 
FECHA DE EMISIÓN: COMPROBANTE DE VENTA: FACTURA Nº 
 
NMBRE O RAZÓN SOCIAL: RUC: 
CANTIDAD DESCRIPCIÓN 
PRECIO 
UNITARIO 
VALOR DE VENTAS 
EXENTAS 5% 10%SUBTOTAL 
TOTAL A ACREDITAR 
TOTAL DEL : ( 5% ) __________________ (10 % ) _________________TOTAL:________ 
HABILITACIÓN N° 2345 
COPIMAX IMPESIONES S.A. 
RUC CIMA 905890X 
Estados Unidos 178 c/ Fulgencio R. Moreno - Asunción 
 ORIGINAL: ADQUIRENTE 
 DUPLICADO: ACHIVO TRIBUTARIO 
 
NOTA: Documento válido sólo para transacciones efectuadas dentro del país. 
 
 
NOTA DE DÉBITO 
 
Concepto 
Es el documento que se remite a otro comerciante o persona, para notificarle que se 
han debitado o cargado en su cuenta cierta suma o valor, por conceptos que en ello se 
especifican. 
 
Por lo general, las notas de débitos se emiten en los siguientes casos: 
a) Rectificación de errores u omisiones; 
 
b) Pago de gastos en concepto de fletes, sellados u otra erogación similar; 
c) Cargos por intereses o comisiones. 
 
 
 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 65 
REPUESTOS FERNÁNDEZ S.R.L. 
España 124 e/ Artigas - Asunción 
Teléfono 221 546 
Suc. Yegros 645 y Cerro Corá – Asunción 
Venta de Autorepuestos 
 
 
TIMBRADO N° 35487930 
 
Válido 31de octubre de 2007 
RUC:80000346-7 
NOTA DE DÉBITO 
001 –001-0045327 
FECHA DE EMISIÓN: COMPROBANTE DE VENTA: FACTURA Nº 
 
NMBRE O RAZÓN SOCIAL: RUC: 
CANTIDAD DESCRIPCIÓN 
PRECIO 
UNITARIO 
VALOR DE VENTAS 
EXENTAS 5% 10% 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SUBTOTAL 
TOTAL A DEBITAR 
TOTAL DEL : ( 5% ) __________________ (10 % ) _________________TOTAL:________ 
HABILITACIÓN N° 2345 
COPIMAX IMPESIONES S.A. 
RUC CIMA 905890X 
Estados Unidos 178 c/ Fulgencio R. Moreno - Asunción 
 ORIGINAL: ADQUIRENTE 
 DUPLICADO: ACHIVO TRIBUTARIO 
 
NOTA: Documento válido sólo para transacciones efectuadas dentro del país 
 
EXTRACTO O RESUMEN DE CUENTA 
 
Concepto 
 
Es la relación detallada de los débitos y créditos que se remiten por lo 
general cada fin de mes, a los clientes que han comprado mercaderías 
en cuenta corriente, a objeto de presentarles un resumen general 
demostrativo de los cargos y abonos en sus cuentas durante el período 
a que se refieren, con su respectivo saldo. 
 
Requisitos: 
 
El resumen debe contener los siguientes datos: 
 
a) Membrete de las casa que remite el extracto de cuenta; 
b) Fecha y lugar de expedición; 
c) Nombre y dirección del cliente a quien se le envía; 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 66 
d) El saldo anterior si lo hubiere; 
e) Fecha, número e importe de las facturas que le fueron remitidas por 
la venta de mercaderías; 
f) Fecha e importe de las notas de créditos o de débitos, si los hubiere. 
g) El nuevo saldo, ajustado de acuerdo con los elementos precedentes 
citados escrito en número y letra; 
h) Firma de la persona autorizada. 
 
Importancia 
 
Este documento es de suma utilidad para las dos partes que intervienen 
en las transacciones, porque permite: 
 
a) Al comprador: cotejar el saldo pendiente de pago que figura en el 
resumen de cuenta, con el de sus propios libros, pudiendo, en caso 
de existir diferencia modificar sus propias anotaciones, o en su 
defecto reclamos al proveedor. 
 
b) Al vendedor: facilita la tarea a sus clientes ofreciéndoles un estado 
resumido de sus respectivas cuentas. Además, constituye una forma 
amable de hacerse presente a los efectos del cobro del saldo 
adeudados. 
 
 
DECLARACIÓN JURADA 
 
Concepto 
Declaración Jurada es la constancia escrita en donde una persona 
detalla, bajo fe de juramento, los datos exigidos por otra persona o 
institución, ya sean referentes a su patrimonio o a los antecedentes y 
resultados de alguna actividad económica. 
 
Comúnmente las declaraciones juradas son exigidas por las instituciones 
fiscales para la liquidación de impuestos a los contribuyentes, o por las 
instituciones financieras para la concesión de préstamos. 
 
 
 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 67 
 
PLANILLAS DE APORTES E INFORMES DE VARIACIONES 
Concepto 
 
Esta planilla es el documento a través del cual se presenta al Instituto de 
Previsión Social la liquidación de los aportes patronales y obreros, 
conforme a las disposiciones legales establecidas en materia de seguro 
social. 
 
Requisitos 
 
Ver formulario suministrado por la Institución. 
 
Fecha y forma de presentación 
 
La planilla de aportes se presenta en triplicado en la Caja perceptora 
del Instituto de Previsión Social, en donde se abona el importe de los 
aportes. En el duplicado el cajero hace constar el pago, que una vez 
firmado, entrega el interesado. Este documento sirve como base de 
registración contable. 
 
El periodo de presentación de la planilla para el pago es como sigue: 
 
1º. Capital: Del 1 al 10 del mes siguiente a la exigibilidad. Por una 
Resolución del Consejo Superior, este plazo se extendió 
transitoriamente hasta el día 15 de cada mes. 
 
2º. Interior: Del 1 al 20 de cada mes siguiente a la exigibilidad. Este 
plazo, igualmente ha sido extendido hasta el día 30 de cada mes. 
 
LIQUIDACIÓN DE SALARIO 
 
Concepto 
 
Es la constancia por escrito que el trabajador recibe del empleador, en 
donde se detalla la liquidación de sus haberes salariales. 
 
Se redacta en dos ejemplares, uno se entrega al trabajador y el 
duplicado, firmado por el interesado, queda en poder del empleador 
como comprobante de pago. 
 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 68 
Los requisitos y forma en que debe extenderse dicho documento están 
establecidos por el Art. 236 del Código del Trabajo. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 69 
EJERCICIOS 
 
DOCUMENTACIONES COMERCIALES 
 
De acuerdo al ejercicio mas abajo presentado completa los documentos 
comerciales que intervienen en las operaciones mencionadas. 
 
PEDIDO REALIZADO 
 
La empresa PARANA S.A., realiza el siguiente pedido de mercaderías a la empresa 
LA GOLONDRINA S.R.L., el día 2 de agosto del corriente año, en las siguientes 
condiciones, según pedido Nº000987. El pedido es al contado 
 
Las mercaderías solicitadas son las siguientes: 
 
Artículo Cantidad Clase Precio Exentas GravadaS 
 Unitario 
 
 A12 35 Tipo X 35.500 __________ __________ 
 A35 95 Tipo Y 45.000 __________ __________ 
 A55 17 Tipo Z 33.000 __________ __________ 
 A87 12 Tipo S 25.000 __________ __________ 
 
Las mercaderías de Tipo X y Z son gravadas a la tasa del 10%, las de Tipo Y son gravadas 
a la tasa del 5% y las de Tipo S son exentas. 
 
NOTA DE REMISIÓN 
La empresa LA GOLONDRINA S.R.L. remite la Nota de Remisión Nº001-001-0000009 a 
la empresa PARANA S.A., en fecha 3 de agosto del corriente año. 
 Artículo Cantidad Detalle de la Mercadería 
 A12 35 Tipo X 
 A35 95 Tipo Y 
 A55 17 Tipo Z 
 A87 12 Tipo S 
FACTURA 
El día 4 de agosto la empresa LA GOLONDRINA S.R.L., remite la Factura Nº001-001-
0000128 correspondiente a la empresa la PARANA S.A., por el total de las mercaderías 
entregadas según Nota de Remisión Nro. 001-001-0000009. 
 
CHEQUE 
La empresa PARANA S.A., emite el cheque Nº09870211 cargo Banco INTERBANCO S. 
A. por un total de G. …………… a la orden de la empresa LA GOLONDRINA S.R.L., a 
efecto de dar cumplimiento a las condiciones de pago de la Factura Nº001-001-0000128 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 70 
NOTA DE DÉBITO 
 
La empresa la Golondrina S.R.L., en fecha 4 de agosto del cte. envía la Nota de Debito por Gastos de 
Envíos por G220.000.-, no incluida en la Factura remitida. 
 
 
RETENCION 
 
La empresa PARANA S.A. realiza la retención del 30% del IVA por las compras realizadas. 
 
 
NOTA DE CRÉDITO 
 
La empresa PARANA S.A. realiza la devolución de 10 unidades de la mercaderíatipo X. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 71 
NOTA DE REMISION 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Es el documento que el vendedor entrega al encargado de llevar las mercaderías o destino, para dejar constancia que 
han sido entregadas, de conformidad, en el domicilio del comprador. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Nombre o Razón Social:_________________________ RUC o CI del Destinatario:_____________ 
Dirección completa del punto partida:__________________________________________ 
Dirección completa del punto de llegada:_____________________________________________ 
Fecha del Inicio del traslado:__________________________ Fecha de término del traslado:_______________ 
Marca del Vehículo de transporte:______________________ Número de Chapa:_______________________ 
Nombre o razón social del transportista:_________________ RUC: del transportista:____________________ 
Nombre el conductor:_______________________________ Dirección del conductor:___________________ 
C.I.del conductor:__________________________________ 
 
MOTIVO DEL TRASLADO(marque una sola opción, deberá usar un documento por cada motivo de 
traslado) 
 
Venta: Importación: Traslado locales empresa: Reparación: 
 
Compra: Devolución: Transformación: Otros: 
 
Motivos nos previstos: Comprobante de Venta: 
CANTIDAD DESCRIPCIÓN DE MERCADERÍAS 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 72 
 FACTURA 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
FECHA DE EMISIÓN: CONDICIÓN DE VENTA: CONTADO / / CRÉDITO / / 
 
RUC: 
NOMBRE O RAZÓN SOCIAL: NOTA DE REMISIÓN N° 
CANTIDAD DESCRIPCIÓN 
PRECIO 
UNITARIO 
VALOR DE VENTAS 
EXENTAS 
 
5%º 
 
10% 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SUBTOTAL 
TOTAL A PAGAR 
LIQUIDACIÓN DEL I.V.A.: ( 5% ) __________________ (10 % ) ____________________ TOTAL IVA;_____________ 
 
 
: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 73 
 
 NOTA DE DEBITO 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
FECHA DE EMISIÓN: CONDICIÓN DE VENTA: 
 
NOMBRE O RAZÓN SOCIAL: RUC: 
DIRECCION: TELEFONO: 
CANTIDAD DESCRIPCIÓN 
PRECIO 
UNITARIO 
VALOR DE VENTAS 
5% 
 
10% EXENTAS 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SUBTOTAL 
TOTAL A DEBITAR 
LIQUIDACIÓN DEL I.V.A.: ( 5% ) __________________ (10 % ) ____________________TOTAL IVA___________ 
 
 
 
 
 ORIGINAL: 
 COPIA: 
 
 
RECIBO 
 
 
 
 
 
 
 
RECIBO DE DINERO Nº 
 
RECIBÍ DE..............................................................................................RUC:................................... 
 
LA CANTIDAD DE GUARANÍES.......................................................................................................... 
.............................................................................................................................................................. 
 
POR CONCEPTO DE:........................................................................................................................ 
.................................................................................. ................................................................ 
LUGAR – FECHA FIRMA 
 
 
 
G. 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 74 
COMPROBANTE DE RETENCIÓN 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
CHEQUE 
 
 
SERIE A 
Nº …………. 
FECHA................................... 
ORDEN.................................. 
CONCEPTO.......................... 
 
 ………………………… SERIE A Nº ……............. 
CASA MATRIZ 00.0.223488/4 
 
 
 ASUNCIÓN,.............DE......................DE............ 
 
Páguese a la orden de .................................................................................................................................... 
 
La suma de guaraníes...................................................................................................................................... 
 
.......................................................................................................................................................................... 
 
 ..................................................... 
 No escribir ni firmar debajo de esta raya 
0200*000002234884*02565453 
SALDO 
ANT. 
DEP. 
-- 
TOTAL 
ESTE 
CHEQUE 
 
SALDO 
 
 
 
 
G. 
 
 
 
Fecha: _____________________________ 
 
Nombre o Razón del Sujeto retenido: ________________________________RUC o cédula de Identidad Nº_______________________________ 
 
Tipo y número de comprobante de venta: _________________________________________ 
 
Valor de la transacción sin IVA: _________________ 
 
IVA incluído en la transacción: _________________ 
 
Valor total de la transacción_____________________ 
 
Impuesto retenido IVA RENTA 
 
Porcentaje de la Retención(%) 30% 4,5% 
 
Importe retenido . _________ 
Importe total de la retención: ____________ 
 
 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 75 
Nota Bancaria o Boleta de Depósito Bancario 
 
 
 
 BANCO CONTINENTAL S.A. 
BOLETA DE DEPOSITO EXCLUSIVO PARA CHEQUES CARGO OTROS BANCOS 
 FECHA 
 
 
CHEQUES SERIE Nº 893670 
BANCO NÚMERO IMPORTE 
 
NOMBRE:.............................................................. 
Ctas. Corrientes 
Cajas de Ahorro 
Crédito para la cuenta Nº 
 
 
SON GUARANÍES.................................................................... 
.................................................................................................. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
........................................................ ............................................... 
 Firma y Sello Cajero Firma del Depositante 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
TOTAL GUARANÍES: 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 76 
NOTA DE CREDITO 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
FECHA DE EMISIÓN: CONDICIÓN DE VENTA: CONTADO / / CRÉDITO / / 
 
NOMBRE O RAZÓN SOCIAL: RUC: 
DIRECCION: TELEFONO: 
CANTIDAD DESCRIPCIÓN MERCADERIAS 
PRECIO 
UNITARIO 
VALOR DE VENTAS 
5% 
 
10% EXENTAS 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SUBTOTAL 
TOTAL A ACREDITAR 
LIQUIDACIÓN DEL I.V.A.: ( 5% ) __________________ (10 % ) ____________________TOTAL IVA___________ 
 
 
 
 
 ORIGINAL: 
 COPIA: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 77 
PATRIMONIO NETO 
 
1. La empresa del Sr. Mario Bogado posee un patrimonio inicial de Gs. 
15.000.000.- representado por dinero en efectivo.¿Cuánto es el total de su activo, pasivo y capital contable? 
Aplica la formula de ecuación patrimonial 
 
2. El Sr. Jorge Ramos cuenta con un patrimonio que se compone de una 
obligación de Gs. 1.500.000.- y un aporte (Capital) que asciende a Gs. 
2.000.000.-. ¿Cuál es el total de su Activo? 
 
3. La casa comercial de la Srta. Sandra Jara posee bienes y derechos que 
suman Gs. 8.500.000.- y tiene una obligación que asciende a Gs. 3.500.000.-
. ¿A cuánto suma el aporte propio de la dueña de la empresa? 
 
4. El Sr. Martín Pérez posee un patrimonio compuesto por bienes y derechos 
que asciende a Gs. 5.000.000.-, siendo su aporte propio para el 
financiamiento de la empresa Gs. 2.000.000.-. ¿Cuánto representa el 
aporte ajeno o de terceras personas en el financiamiento a la empresa? 
 
5. El negocio de Don Pablo Aguirre cuenta con un patrimonio que se 
compone de dinero en efectivo Gs. 2.500.000.-, deuda a su favor y a 
cargo de Angélica Vera Gs. 4.000.000.- y una obligación a favor de la 
financiera que asciende a Gs. 2.000.000.-. ¿Cuál es el Total de su Activo, 
Pasivo y Capital? 
 
6. El Sr. Pedro Linares, inicia sus actividades comerciales con los siguientes 
valores: 
 
 Existencia de dinero en efectivo Gs. 8.000.000.- 
 Saldo depositado en el Banco Sudameris Gs. 7.500.00.0- 
 Existencia de artículos varios para la venta Gs. 1.800.000.- 
 Deuda a su cargo y a favor de Visión S.A. Gs. 6.000.000.- 
 Pagaré a su cargo y a favor de Uniceter S.A. Gs. 550.000.- 
Calcular el Activo, Pasivo y Patrimonio Neto, sobre la base Ecuaciones 
Patrimoniales. 
 
7. La Sra. Jazmín Molinas ha adquirido un negocio que consta de los 
siguientes bienes: 
 Inmuebles valorados en Gs. 25.000.000.- 
 Mobiliario por Gs. 2.500.000.- 
 Mercaderías Gs. 3.000.000.- 
 Débitos a Proveedores Gs. 1.900.000.- 
 Facturas a Cobrar a Clientes Gs. 2.600.000.- 
 Un pagaré a su cargo Gs. 1.500.000.- 
¿Cuál es el capital con que dará comienzo sus actividades? 
 
 
 
 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 78 
PLANILLA DE SUELDOS 
 
 
MES DE NOVIEMBRE 
 
 
 
NOMBRE Y 
APELLIDO 
 
DIAS 
TRABAJADOS 
 
SALARIO 
POR 
HORA 
SALARIO 
BASICO 
 
HORA 
EXTRAS 
OTROS 
INGRESOS 
 
TOTAL 
SALARIO 
 
IPS 
 
OTROS 
DESCUENTOS 
 
TOTAL 
DESCUENTO 
 
SALARIO 
NETO 
BAEZ, María 30 5.625 1.350.000 120.000 0 1.470.000 132.300 6.225 138.445 1.331.445 
CABRAL, Sandra 30 5.700 100.000 0 35.000 
RE, Carlos 30 5.850 130.000 0 65.000 
FLEITAS, José 30 5.950 155.000 75.000 
 
MES DE DICIEMBRE 
 
 
NOMBRE Y 
APELLIDO 
 
DIAS 
TRABAJADOS 
 
SALARIO 
POR 
HORA 
 
SALARIO 
BASICO 
 
HORAS 
EXTRAS 
 
OTROS 
INGRESOS 
 
TOTAL 
SALARIO 
 
IPS 
 
OTROS 
DESCUENTOS 
 
TOTAL 
DESCUENTO 
 
NETO 
BAEZ, María 30 5.625 1.350.000 85.000 0 1.435.000 129.150 0 129.150 1.305.850 
CABRAL, 
Sandra 
28 5.700 90.000 0 38.500 
DURE, 
Carlos 
30 5.850 60.000 0 55.000 
FLEITAS, 
José 
30 5.950 95.000 90.000 0 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 79 
 
 
 
BIBLIOGRAFIA 
 
 
 Contabilidad Básica. Primera Edición. Impresiones Paraguayas S.A. 
(IMPASA). Paulino Aguayo Caballero. 
 
 
 Contabilidad. La Base para Decisiones Gerenciales. X Edición. Ediciones 
McGrawHill. Meigs y Meigs Bettner Whittington. 
 
 
 Biblioteca Práctica de Contabilidad. Ediciones Océano. Goxens 
 
 
 
 ADIS TRIBUTARIO 
Sr. Justo Pastor Vello 
Sr. Héctor Ovejero 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 80