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Resumo e Conclusão de Auditoria APRESENTAÇÃO Quando o trabalho de auditoria chega ao fim, é preciso conclui-lo. A conclusão de uma auditoria contábil se dá com o parecer, que é a opinião manifestada pelo auditor sobre seus exames nas demonstrações contábeis. Através desse relatório, o auditor informa à direção da empresa, sócios, investidores e demais interessados nas informações contábeis, de forma clara e objetiva, se as informações registradas estão de acordo com os fatos apurados. Nesta Unidade de Aprendizagem, você vai compreender como é feita a conclusão de uma auditoria contábil e sua elaboração de relatório de opinião, além de diferenciar os tipos de parecer de auditoria. Bons estudos. Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados: Concluir uma auditoria contábil.• Elaborar o relatório de opinião do auditor.• Diferenciar os tipos de parecer de auditoria.• DESAFIO Nos países desenvolvidos e de economia forte, nenhuma empresa de credibilidade determina a publicação de seus balanços (nem os apresenta a bancos, companhias de investimentos ou concedentes de crédito em geral) sem que contenham o parecer de auditores independentes. No Brasil, as empresas que lançam ações à aprovação pública são obrigadas a ter os seus balanços acompanhados de pareceres de auditores independentes. Você é auditor e, recentemente, foi contratado por uma empresa que está lançando ações. Sua função é fazer um modelo de parecer de auditoria, conforme determinam as normas NBC TA 700 – Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente. INFOGRÁFICO O parecer de auditoria segue um determinado padrão quanto à forma e ao conteúdo, facilitando o entendimento de qualquer leitor interessado. Alguns dados básicos devem ser considerados, segundo as normas de auditoria, e são apresentados no infográfico. Confira! CONTEÚDO DO LIVRO O parecer de auditoria deve expressar de forma clara e objetiva a opinião do auditor sobre as demonstrações contábeis auditadas. A opinião do auditor não representa sua opinião pessoal, mas sua adequação ou não em relação às normas estabelecidas, a posição orçamentária, patrimonial e financeira, o resultado das operações, as mutações do patrimônio líquido, as variações patrimoniais e as origens e aplicações de recursos. Na obra "Fundamentos de auditoria contábil", você conhecerá esses critérios e os tipos de parecer de auditoria. Inicie sua leitura pelo tópico Parecer de auditoria e finalize no tópico Requisitos para a elaboração de relatórios. Boa leitura! FUNDAMENTOS DE AUDITORIA CONTÁBIL Vaniza Pereira Resumo e conclusão de auditoria Objetivos de aprendizagem Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados: � Concluir uma auditoria contábil. � Elaborar o relatório de opinião do auditor. � Diferenciar os tipos de pareceres de auditoria. Introdução Quando o trabalho de auditoria chega ao fim, é preciso conclui-lo. A conclusão de uma auditoria contábil se dá com o parecer, que é a opi- nião manifestada pelo auditor sobre seus exames nas demonstrações contábeis. Por meio desse relatório, o auditor informa, de forma clara e objetiva, à direção da empresa, aos sócios, investidores e demais interessados se as informações registradas nas demonstrações contá- beis estão de acordo com os fatos apurados. O CFC emitiu algumas normas que apresentam as principais carac- terísticas, modelos e tipos de pareceres de auditoria: a NBC TA 700 – Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independen- te sobre as Demonstrações Contábeis, a NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor Independente, e a NBC TA 706 – Parágrafos de Ênfase e Parágrafos de Outros Assuntos no Relatório do Auditor Independente. Parecer de auditoria O parecer de auditoria deve expressar, de forma clara e objetiva, a opinião do auditor sobre as demonstrações contábeis auditadas. A opinião do auditor não representa sua opinião pessoal, mas sua adequação ou não às normas estabelecidas; à posição orçamentária, patrimonial e financeira; ao resultado das operações; às mutações do patrimônio líquido; às variações patrimoniais; e às origens e aplicações de recursos. Fundamentos_U4C14.indd 128 26/09/2016 14:08:06 Quando o auditor emite um parecer com ressalvas, ele deve incluir uma des- crição clara de todas as razões fundamentadas dos efeitos possíveis sobre as demonstrações contábeis. Essas informações devem ser apresentadas de forma separada, precedendo a opinião ou mesmo a negativa, e devem também incluir referência a uma discussão mais ampla em nota explicativa às demons- trações contábeis. Após emitir o relatório, o auditor deve revisar e avaliar todas as conclusões sobre as demonstrações contábeis. A revisão e a avaliação vão dar credibili- dade à elaboração de uma opinião sobre as demonstrações contábeis, pois vai reafirmar se: � Representam adequadamente a situação orçamentária, financeira, eco- nômica e patrimonial de uma organização. � Foram elaboradas de acordo com os Princípios Fundamentais de Con- tabilidade. � Foram elaboradas segundo critérios e procedimentos de contabilidade geralmente aceitos no Brasil. � Obedecem às regulamentações normativas e às exigências estatutárias. � Consideram todas as informações julgadas necessárias em todos os as- suntos relevantes, que possibilitem a apresentação adequada. Quando o auditor emitir uma opinião divergente (com ressalva), parcialmente divergente (adversa) ou não emitir opinião (negativa de opinião), o parecer de auditoria deve conter, de forma clara e informativa, todos os motivos que o levaram a tomar essa decisão. O parecer de auditoria segue um determinado padrão, quanto à forma e ao conteúdo, para facilitar o entendimento de qualquer leitor interessado. Os elementos básicos que devem ser considerados, segundo as normas de audi- toria, são: � Título. � Destinatário. � Identificação das demonstrações contábeis auditadas. � Referência às normas de auditoria ou praxes seguidas. � Expressão ou negativa de opinião sobre as demonstrações contábeis. � Assinatura e a data do relatório. 129Resumo e conclusão de auditoria Fundamentos_U4C14.indd 129 26/09/2016 14:08:06 O parecer de auditoria compõe-se, basicamente, de três parágrafos: � 1º parágrafo: referente à identificação das demonstrações contábeis e à defini- ção das responsabilidades da administração e dos auditores. � 2º parágrafo: relativo à extensão dos trabalhos. � 3º parágrafo: expressa a opinião sobre as demonstrações contábeis. Título: usado para identificar o assunto do documento e diferenciá-lo dos ou- tros relatórios que normalmente ficam juntos. Por exemplo: “Parecer de Audi- toria”, “Parecer do Conselho de Administração”, “Relatório da Diretoria”, etc. Destinatário: o parecer de auditoria normalmente é direcionado aos acio- nistas ou à diretoria da empresa que está sendo auditada. Em casos especí- ficos, o parecer pode ser dirigido ao contratante da auditoria. O parecer de auditoria deve ser endereçado de maneira apropriada, conforme determinam as circunstâncias do trabalho e as exigências normativas. Identificação das demonstrações contábeis auditadas: o parecer deve des- crever as demonstrações contábeis que foram objeto de auditoria, incluindo o nome da entidade e a data ou período abrangido pelas mencionadas demons- trações. Definição de responsabilidade: o parecer deve evidenciar que as demonstra- ções contábeis auditadas foram elaboradas sob a responsabilidade da admi- nistração. A responsabilidade do auditor é a de expressar um parecer sobre a adequação ou não desses demonstrativos. Referência às normas de auditoria: as normas de auditoria devem ser citadas no parecer do auditor, seja ela nacional ou internacional. Citar as normas faz qualquer leitor interessado ter certeza de que a auditoria foi executada em conformidade com os padrões técnicos estabelecidos. Além dasnormas, os procedimentos utilizados também devem ser descritos de forma sucinta. Expressão ou negativa de parecer sobre as demonstrações contábeis: o parecer de auditoria deve conter claramente a opinião imparcial do auditor sobre a situação orçamentária, patrimonial e financeira da entidade; o re- sultado de suas operações; as mutações no patrimônio líquido; as variações Fundamentos de auditoria contábil130 Fundamentos_U4C14.indd 130 26/09/2016 14:08:06 patrimoniais; as origens e aplicações de recursos; ou mesmo a negativa de opinião. Assinatura: o parecer de auditoria deve ser assinado em nome da organização que realizou a auditoria, do auditor, ou em nome de ambos. Na realização da auditoria contábil, o parecer deve ser datado e assinado pelo contador respon- sável pelos trabalhos, com a indicação do seu CRC – número de registro no Conselho Regional de Contabilidade. Caso o trabalho tenha sido realizado por empresa de auditoria, o nome e o número no CRC também devem constar no parecer. Data do relatório: como qualquer documento, o parecer de auditoria deve ser datado. Essa data informa ao leitor que o auditor considerou o efeito, sobre as demonstrações contábeis e sobre a sua opinião, de eventos que tenham ocor- rido até aquela data e dos quais teve conhecimento. A data do parecer deve ser do dia do encerramento dos trabalhos de auditoria na empresa. O parecer de auditoria é o documento em que o auditor expressa sua opinião sobre as demonstrações contábeis nele indicadas e se essas demonstrações foram elaboradas de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil. Ao emitir seu parecer, o auditor assume responsabilidades como profissional da área; portanto, seguir as normas é fundamental. Tipos de parecer de auditoria O parecer de auditoria é classificado, segundo a natureza da opinião que apre- senta, em: 1. Parecer limpo ou sem ressalvas. 2. Com ressalvas; ou seja, com restrições ou adverso. Parecer sem ressalva O parecer limpo ou sem ressalva é emitido quando o auditor aplica todos os procedimentos e está convencido de que as demonstrações contábeis foram elaboradas segundo os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as normas pertinentes, em todos os seus aspectos relevantes. 131Resumo e conclusão de auditoria Fundamentos_U4C14.indd 131 26/09/2016 14:08:06 O auditor, porém, não deve emitir parecer sem ressalvas, quando houver algumas circunstâncias que, na sua opinião, tenham efeitos que sejam rele- vantes para as demonstrações contábeis e possam impactá-las significativa- mente. Tais circunstâncias são as seguintes: a. Há limitação na amplitude do seu trabalho; ou seja, há elementos sig- nificativos que não puderam ser auditados. Isso pode conduzir a uma opinião com ressalvas ou negativa de opinião. b. Há discordância com a administração a respeito das demonstrações contábeis. Isso pode conduzir a uma opinião com ressalva ou adversa. c. Há incerteza significativa não divulgada, que afeta as demonstrações contábeis e cuja solução depende de eventos futuros. Isso ocasiona uma opinião com ressalva ou limpa. Parecer com ressalva A NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor Independente – define as circunstâncias em que o auditor deve emitir opinião modificada. O parecer com ressalva é apresentado quando o auditor conclui que as discordâncias ou restrições no escopo de um trabalho não é relevante, a ponto de determinar a emissão de um parecer adverso ou de uma negativa de opinião. O parecer com ressalva deve obedecer, basicamente, ao modelo do parecer limpo ou sem ressalva, com a inclusão dos parágrafos das ressalvas e com a utilização das expressões “exceto por”, “exceto quanto” ou “com exceção de” no parágrafo da opinião, referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. A utilização da expressão “sujeito a” é considerada adequada apenas nos casos em que houver incerteza quanto ao resultado final de assunto pen- dente de definição. A opinião com ressalva compreende: 1. Opinião com ressalva por: ■ Discordância relevante das demonstrações contábeis em relação às práticas contábeis. ■ Limitação nos trabalhos de auditoria. 2. Opinião adversa 3. Abstenção de opinião Fundamentos de auditoria contábil132 Fundamentos_U4C14.indd 132 26/09/2016 14:08:06 Opinião com ressalva por discordância em relação às práticas contábeis A NBC TA 705 determina que o auditor deve emitir opinião com ressalva quando tiver obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente para con- cluir as distorções encontradas. Isso pode afetar as demonstrações contábeis, mas não as desqualificam. Nesse tipo de parecer, os parágrafos de identificação e extensão serão emi- tidos com redação padrão; em seguida, os parágrafos de ressalva e o parágrafo de opinião mencionando as ressalvas. O parágrafo de ressalva deve identificar: � O que não está de acordo com as práticas contábeis. � O montante envolvido. � O efeito nas demonstrações contábeis. Opinião com ressalva por limitação na execução dos trabalhos A NBC TA 705 também determina que o auditor deve emitir uma opinião com ressalva quando não conseguir obter evidência apropriada e suficiente de auditoria para fundamentar sua opinião. Ocorre quando o auditor não aplica todos os procedimentos de auditoria conforme julgou necessário e não conse- guiu formar opinião sobre algum item da demonstração contábil. Opinião adversa É emitida quando o auditor realiza seus exames, mas discorda totalmente das demonstrações contábeis apresentadas. Neste caso, o auditor emite opinião de que as demonstrações não representam, adequadamente, a posição patrimo- nial e financeira, ou o resultado das operações, ou as mutações do patrimônio líquido, e/ou as origens e aplicações dos recursos da entidade, nas datas e períodos indicados. Na emissão desse tipo de opinião, o auditor deve expor todas as razões e justificativas necessárias nos parágrafos intermediários, entre o escopo e a opinião. 133Resumo e conclusão de auditoria Fundamentos_U4C14.indd 133 26/09/2016 14:08:06 Abstenção de opinião É aquela em que o auditor deixa de emitir opinião sobre as demonstrações contábeis, por não ter obtido evidência adequada para fundamentá-la ou em face de uma restrição significativa. Essa negativa, porém, não elimina a res- ponsabilidade do auditor de informar qualquer fato significativo que possa influenciar a tomada de decisão dos usuários das demonstrações contábeis. Relatório de auditoria O relatório de auditoria possui uma importância significativa para os respon- sáveis pela empresa auditada. Além de demonstrar a avaliação das operações da empresa, o relatório também pode ser usado para a tomada de decisões. O relatório de auditoria pode ser conceituado como a exposição fundamentada de comentários de forma conclusiva. Nos relatórios, são descritos fatos impor- tantes denominados como constatações, achados, observações, revelações ou pontos de auditoria constatados durante a realização da auditoria, e sugestões. As sugestões devem visar ao aprimoramento dos controles internos, redução dos custos e desperdícios, aumento da economia, da eficiência e eficácia na utilização dos recursos, melhorias das práticas contábeis e administrativas. Como elaborar um relatório Para elaborar um relatório de auditoria e garantir sua qualidade, o auditor deve obedecer às normas e utilizar rigorosamente as técnicas de auditoria. O relatório de auditoria deve ser elaborado de forma clara e compreensiva, obedecendo a alguns requisitos técnicos. A capa do relatório deve ter um layout discreto, indicando a natureza do tra- balho realizado de maneira clara e objetiva; o nome da entidade auditada e, de forma discreta, o nome do órgão que realiza a auditoria; e ainda o período examinado. O objetivo da auditoria também deve ser especificado. O conteúdo do relatório deve ser dividido nas seguintes partes: � Índice: tem como objetivo facilitar a identificação dos pontos abor- dados e deveráincluir o título do item ou ponto e a página em que está contido. Fundamentos de auditoria contábil134 Fundamentos_U4C14.indd 134 26/09/2016 14:08:06 � Sumário executivo: breve descrição dos principais pontos contidos no relatório, de modo a despertar a atenção do leitor. � Informações: deve conter os seguintes dados: a. Nome da entidade. b. Vinculação. c. Exercício ou período auditado. d. Número do processo sob exame. e. Nome e endereço do gestor. f. Objetivo da entidade. g. Outros dados julgados necessários pelo auditor nas circuns- tâncias. � Introdução e objetivo do trabalho: deverá abordar os aspectos intro- dutórios, como número do expediente que autoriza a auditoria, normas aplicadas e, principalmente, o objetivo do exame. � Alcance, fontes de critério e procedimentos: o alcance corresponde à amplitude ou escopo do exame; ou seja, o seu grau de abrangência, apre- sentando inclusive os empecilhos – fatores que limitaram o trabalho da auditoria, a exemplo da não apresentação de informações; atraso nos re- gistros; ausência ou deficiências significativas de controle; entre outros. As fontes de critério correspondem a leis, atos, decretos, regulamentos, princípios e normas da administração pública, princípios fundamen- tais de contabilidade, boas práticas administrativas, entre outros, que forneceram os parâmetros que serviram de base para os exames. Os principais procedimentos que normalmente são utilizados podem ser assim resumidos: confirmação com terceiros (circularização), inspeções físicas, exame documental, conferência de cálculos, obser- vação, entrevistas, entre outros. Nesse item, devem ser descritas todas as áreas que foram objeto de exame por parte do auditor. � Resultado da auditoria: esse tópico é destinado a abordar os pontos significativos, negativos ou não, que foram detectados quando da execução. Esses pontos, chamados de constatações, achados ou ob- servações de auditoria, devem ser ordenados, preferencialmente, por grau decrescente de importância do assunto abordado. Na sua elaboração, o auditor deve estar seguro de que obteve todas as evi- dências necessárias para apoiar os achados de auditoria. Também deve considerar a opinião do auditado. O ponto deve ser redi- gido de forma clara e objetiva e ter um encaminhamento lógico. Com a finalidade de facilitar o entendimento do assunto relatado, o au- 135Resumo e conclusão de auditoria Fundamentos_U4C14.indd 135 26/09/2016 14:08:06 ditor deve atentar para o aspecto estrutural na elaboração do relatório. Cada ponto deve conter, em tese, três parágrafos: a. Procedimento em vigor ou situação constatada. b. Influências ou consequências. c. Sugestões, se aplicáveis. Ao redigir cada ponto, o auditor deve sempre procurar utilizar períodos curtos e diretos. Assim, será mais fácil alcançar o entendimento do leitor. � Conclusão: corresponde ao desfecho do trabalho; o momento em que o auditor emite, de forma resumida, seus comentários finais sobre os aspectos operacionais. Requisitos para a elaboração de relatórios Conforme as normas, os principais requisitos para a apresentação de um rela- tório de qualidade são: 1. Importância do conteúdo: o relatório de auditoria só deve conter os fatos julgados importantes pelo auditor, de modo que possam merecer atenção dos seus destinatários. Nessa análise de importância, o auditor deve considerar a relevância da informação para o interessado; o vo- lume de gasto envolvido; a repercussão externa; a contribuição para melhoria da economia, eficiência e eficácia; a frequência das ocorrên- cias e a prática recorrente já identificada em outras auditorias. 2. Utilidade e oportunidade: a efetividade do relatório de auditoria so- mente será alcançada se ele for útil para o interessado, no que se refere à aplicabilidade das recomendações propostas, e se for apresentado de maneira tempestiva, possibilitando a adoção de medidas corretivas por parte da gerência. Um relatório de auditoria cuidadosamente pre- parado pode conter informações de grande valia. Contudo, não será efetivo, se não for apresentado oportunamente. O relatório deve ser apresentado nas datas programadas ou determinadas, de modo a tornar as informações disponíveis para uso e para que ele tenha eficácia. Os achados de auditoria que envolverem aspectos antieconômicos, transações ilegais, deverão ser comunicados imediatamente, até mesmo antes da conclusão do relatório final. É o que se denomina de relatório parcial, de modo a possibilitar a adoção de medidas corretivas oportunamente. Fundamentos de auditoria contábil136 Fundamentos_U4C14.indd 136 26/09/2016 14:08:06 3. Cuidado e adequação das provas: na confecção do relatório, o auditor deve ser imparcial, profissional, justo e seguro, transmitindo, assim, con- fiabilidade na matéria apresentada. Para tal, é necessário que os achados estejam claramente identificados e comprovados com evidência objetiva suficiente. O auditor não deve esquecer que erros podem gerar dúvidas sobre a adequação das informações apresentadas em todo o relatório. Todos os achados, conclusões e recomendações apresentados pelo au- ditor no relatório de auditoria devem estar adequadamente suportados por evidências objetivas constantes nos papéis de trabalho, de modo a garantir a exatidão e razoabilidade das informações. Para isso, é neces- sária a referenciação de todas as informações contidas no relatório com os respectivos papéis de trabalho. 4. Convencimento: cada achado deve ter em si a capacidade de persuadir o leitor de sua importância. Portanto, devem ser elaborados de modo convincente. Devem ser evitadas expressões do tipo “parece” e “os testes levam a crer”, pois elas demonstram que o auditor não conseguiu obter a devida evidência para sustentar a sua opinião. Os achados de auditoria devem ser apresentados de maneira convincente, e o auditor precisa estar seguro do que é informado, pois a responsabilidade da prova está no auditor e não na entidade auditada. 5. Objetividade: cada achado de auditoria tem de ser redigido com in- formações suficientes, devendo o auditor resguardar-se contra a ten- dência de exageros ou ênfases desnecessárias, evitando assim inter- pretações distorcidas por parte do leitor, ou induzi-lo a conclusões não adequadas. A linguagem direta e objetiva, sempre que possível, deve ser usada. O relatório de auditoria deve apresentar os achados de ma- neira clara e objetiva, permitindo ao interessado uma visão adequada do fato ocorrido. 6. Conteúdo: o relatório de auditoria deve possuir um conteúdo ade- quado, incluindo: ■ Declaração da natureza do exame. ■ Relação dos achados com o tamanho e natureza das atividades ou entidades auditadas. ■ Descrição correta dos achados e ênfase dos aspectos deficientes e satisfatórios. 7. Clareza e simplicidade: como nem todos os leitores possuem co- nhecimentos técnicos detalhados sobre os assuntos abordados no relatório, o auditor precisa ser claro e simples na apresentação de 137Resumo e conclusão de auditoria Fundamentos_U4C14.indd 137 26/09/2016 14:08:06 suas conclusões. As abreviaturas e termos técnicos desconhecidos ou pouco usados devem ser definidos e explicados. O auditor deve evitar linguagem rebuscada, expressões “floreadas” e “chavões”. Quanto mais claro e simples for o relatório, maior será a probabilidade da sua efetividade. Sempre que possível, devem-se adotar os efeitos visuais. 8. Inteireza e concisão: cada ponto redigido deve ser completo por si só, porém conciso; ou seja, excessos de detalhes desnecessários que possam desviar a atenção do leitor do assunto principal devem ser evi- tados. 9. Tom construtivo: o auditor deve ter em mente que seu objetivo é obter reações favoráveis aos achados e recomendações. Logo, o auditor tem de enfatizar os aspectos positivos. 10. Empatia: o auditor precisa se colocar na posição do auditado, refle- tindo sobre o que e como deverá ser relatado. 11. Efeitos visuais: a utilização de gráficos, mapas e fotografias é reco- mendada, poisfacilita o processo de compreensão por parte do leitor. Contudo, exageros devem ser evitados. 12. Apresentação: as regras gramaticais e as técnicas de redação devem ser observadas com rigor. Fundamentos de auditoria contábil138 Fundamentos_U4C14.indd 138 26/09/2016 14:08:06 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE: NBC TA – de auditoria independente: NBC TA estrutura conceitual, NBC TA 200 a 810. Brasília: Conselho Federal de Contabilidade, 2012. (NBC TA 705). Leituras recomendadas ATTIE, W. Auditoria: conceitos e aplicações. 3. ed. São Paulo: Atlas, 1998. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Modelos de Relatórios do CRE – 2014. CFC, c2013. Disponível em: <http://www.portalcfc.org.br/coordenadorias/camara_tecnica/ projetos/cre/modelos_de_relatorios/>. Acesso em: 16 set. 2016. PEREZ JUNIOR, J. H. Auditoria de demonstrações contábeis: normas e procedimentos. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2010. 139Resumo e conclusão de auditoria Fundamentos_U4C14.indd 139 26/09/2016 14:08:07 PORTAL DE CONTABILIDADE. Modelos de parecer de auditoria com ressalva. Disponível em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/modelos/ressalva.htm>. Acesso em: 16 set. 2016. TEIXEIRA, P. H. Relatórios de auditoria: exemplos práticos. Curitiba: MAPH, [2007]. TVCRC SÃO PAULO. Novo relatório do auditor independente. Youtube, 2016. Disponível em: <https://www.youtube.com/watch?v=9GL-POAf8jo>. Acesso em: 16 set. 2016. DICA DO PROFESSOR O vídeo a seguir apresenta dicas sobre relatórios de auditoria. Assista! Conteúdo interativo disponível na plataforma de ensino! EXERCÍCIOS 1) O _____________ de __________ deve ser elaborado de forma _______ e ______________, obedecendo a alguns requisitos técnicos. Para garantir a qualidade do relatório de auditoria, o auditor deve obedecer às ________ e utilizar rigorosamente as ___________ de auditoria. Assinale a alternativa que preenche corretamente as lacunas. A) Relatório, auditoria, breve, compreensiva, técnicas e normas. B) Relatório, auditoria, clara, compreensiva, normas e técnicas. C) Parecer, auditoria, resumida, compreensiva, técnicas e normas. D) Parecer, auditoria, compreensiva, detalhada, leis, regras. E) Parecer, auditoria, clara, imprecisa, normas e técnicas. Conforme as normas, a apresentação do relatório de auditoria deve observar alguns requisitos básicos como, por exemplo, só deve conter fatos julgados importantes e a sua efetividade somente será alcançada se ele for útil para os interessados no que se refere à aplicabilidade das recomendações. O relatório de auditoria, apesar de conter informações de grande valia, não será efetivo se não for apresentado oportunamente, e suas informações devem ser redigidas por completo e sem excesso de detalhes. Identifique os requisitos apresentados: 2) I. Importância do conteúdo. II. Utilidade e oportunidade. III. Cuidado e adequação de provas. IV. Clareza e simplicidade. V. Inteireza e concisão. VI. Tom construtivo e convencimento. Assinale a alternativa correta: A) Somente as alternativas I, II e V estão corretas. B) Somente as alternativas II, III e V estão corretas. C) Somente as alternativas III, IV e VI estão corretas. D) Somente as alternativas II, IV e V estão corretas. E) Somente as alternativas I, V e VI estão corretas. 3) Depois que emitir o relatório, o auditor deve se deter em avaliar e revisar as conclusões constantes nele, pois são elas que darão credibilidade à elaboração da opinião sobre as demonstrações contábeis. Dessa forma, é possível afirmar que a opinião do auditor independente vai assegurar que: A) As demonstrações contábeis correspondem, eventualmente, às regulamentações normativas e às exigências estatutárias. As demonstrações contábeis consideram todas as informações julgadas necessárias em todos os aspectos considerados sem relevância que possibilitem a apresentação B) parcialmente adequada. C) As demonstrações contábeis representam adequadamente a situação financeira, econômica e patrimonial da entidade. D) As demonstrações contábeis obedecem às normas, seguem rigorosamente as técnicas de auditoria e são elaboradas de forma clara e compreensiva. E) As demonstrações contábeis abordam os aspectos introdutórios, como normas aplicadas e, principalmente, o objetivo da auditoria nas demonstrações contábeis. 4) Assinale a alternativa que identifique um caso em que o auditor deixou de emitir uma opinião sobre as demonstrações contábeis por não ter obtido evidências de auditoria adequada para fundamentar sua opinião ou devido a uma restrição significativa, levando em conta que essa negativa não elimina a responsabilidade do auditor de informar qualquer fato significativo que possa influenciar a tomada de decisão dos usuários das demonstrações contábeis: A) Opinião adversa. B) Opinião com ressalva por limitação na execução dos trabalhos. C) Opinião com ressalva por discordância e relação às práticas contábeis. D) Abstenção de opinião. E) Opinião sem ressalva. O relatório de auditoria deve apresentar um tópico que aborde os pontos significativamente negativos ou não que forem detectados na execução dos trabalhos de auditoria. Esses pontos são nomeados de constatações, achados ou observação de 5) auditoria, e devem ser ordenados, preferencialmente, por grau decrescente de importância de assunto. Essas informações devem constar no relatório de auditoria no tópico: I. Introdução e objetivo do trabalho. II. Alcance, fonte de critérios e procedimentos. III. Resultado de auditoria. IV. Sumário executivo. Assinale a alternativa correta: A) Somente a alternativa III está correta. B) Somente a alternativa IV está correta. C) Somente a alternativa II está correta. D) Somente a alternativa I está correta. E) Todas as alternativas estão corretas. NA PRÁTICA A empresa KG Auditores independentes é contratada para fazer a auditoria contábil em uma grande empresa do setor imobiliário. Na publicação do relatório desta auditoria, foram apresentados todos os itens básicos necessários e é de fácil entendimento, contando também com anexos dos documentos auditados. A conclusão da auditoria se dá com a opinião dos auditores afirmando que as demonstrações financeiras estão adequadas em todos os aspectos relevantes, e os registros estão de acordo com as práticas contábeis do Brasil. O relatório de auditoria feito pela empresa KG traz segurança e credibilidade em relação aos trabalhos executados na auditoria contábil. SAIBA MAIS Para ampliar o seu conhecimento a respeito desse assunto, veja abaixo as sugestões do professor: Novo relatório do auditor independente. Conteúdo interativo disponível na plataforma de ensino! Relatório Final de Auditoria Interna Conteúdo interativo disponível na plataforma de ensino! Modelos de Relatórios do CRE – 2016 Conteúdo interativo disponível na plataforma de ensino!
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