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Co nta bil ida de Ge ra l Au la 02 - Ba lan ço P at rim on ial 11Faculdade On-Line UVB Anotações do Aluno Aula Nº 2 – Balanço Patrimonial Objetivos da aula: Os objetivos desta aula são: 1) Apresentar uma das principais demonstrações que a Contabilidade produz e demonstrar a lógica de sua construção. 2) Conceituar os principais elementos que compõem o Balanço Patrimonial. 3) Conceituar o Resultado e demonstrar a sua ligação com o Balanço Patrimonial. Ao final desta aula, você deverá estar apto a compreender a lógica do equilíbrio do patrimônio e suas relações com o resultado das operações da empresa. 1. Introdução O termo balanço patrimonial remete-nos à idéia de equilíbrio do patrimônio, mas equilíbrio em qual sentido? No sentido de que todos os recursos que são aplicados na empresa têm uma origem, portanto a soma dos valores aplicados deve ser igual à soma dos valores das origens dos recursos. A empresa investe em bens e direitos (valores a receber): dinheiro em caixa, dinheiro depositado em bancos, adquire mercadorias para revender, adquire imóveis, adquire veículos para fazer as entregas de suas mercadorias, adquire móveis etc. E de onde vem os recursos para fazer esses investimentos? Os recursos podem vir dos sócios ou de terceiros que, de alguma forma, Co nta bil ida de Ge ra l Au la 02 - Ba lan ço P at rim on ial 12Faculdade On-Line UVB Anotações do Aluno estão financiando a empresa. Portanto, se a contabilidade registrar tudo o que foi investido na empresa e, concomitantemente, registrar as origens desses recursos investidos, teremos o equilíbrio do patrimônio e poderemos demonstrar esse equilíbrio por meio do Balanço Patrimonial. Portanto, o Balanço Patrimônio demonstra o equilíbrio do Patrimônio: Bens e direitos (aplicações) = obrigações (origens) Para que as demonstrações contábeis tenham uniformidade, a contabilidade demonstra sempre os bens e direitos no lado esquerdo e denomina ATIVO; e as obrigações são demonstradas sempre no lado direito e denominadas PASSIVO. 2. Conceitos de Ativo e Passivo Portanto, podemos dizer que o Ativo de uma empresa é composto pelos seus bens e direitos (aplicações de recursos) e o Passivo é composto por suas obrigações (origens dos recursos). No Passivo, as obrigações que a empresa assume para com terceiros são também chamadas de obrigações exigíveis; ou seja, no vencimento, os credores exigirão o pagamento da obrigação. As obrigações que a empresa tem com os seus sócios ou acionistas são também chamadas de obrigações não exigíveis, ou seja, não têm vencimento, os sócios não exigirão o cumprimento dessa obrigação em determinado prazo, daí surge o conceito de PATRIMÔNIO LÍQUIDO, que pode ser definido de forma Co nta bil ida de Ge ra l Au la 02 - Ba lan ço P at rim on ial 13Faculdade On-Line UVB Anotações do Aluno simples como: tudo o que a empresa tem (bens e direitos), menos o que ela deve a terceiros (obrigações exigíveis), portanto: PATRIMÔNIO LÍQUIDO = ATIVO – PASSIVO EXIGÍVEL Assim, a demonstração do Patrimônio (Balanço Patrimonial) ficaria: 3. Contas Patrimoniais Com o objetivo de facilitar o controle dos itens do Patrimônio, a Contabilidade cria um sistema de contas (Plano de Contas), agrupando, em cada conta criada, um ou mais itens com características semelhantes. Para controlar os recursos em espécie, a Contabilidade cria a conta “Caixa”, que efetiva toda a movimentação em dinheiro da empresa. Para controlar as mercadorias para revenda, cria a conta “Mercadorias”. Se a empresa tiver diversos tipos de mercadorias para revenda, deve controlar cada item por meio de uma ficha separada de controle de estoque. Para controlar os valores a receber, cria a conta “Duplicatas a Receber” ou “Clientes”, assim todas as vendas a prazo e todos recebimentos de clientes são registrados nesta conta. A empresa deve criar uma subconta para cada cliente a fim de melhorar o controle de seus créditos com cada um deles. Para controlar os bens duráveis, a Contabilidade cria uma conta para cada Co nta bil ida de Ge ra l Au la 02 - Ba lan ço P at rim on ial 14Faculdade On-Line UVB Anotações do Aluno item, uma conta para veículos, uma conta para os móveis e utensílios, uma conta para suas máquinas e equipamentos etc., controlando, assim, todos os ingressos e todas as baixas desses bens. O mesmo acontece do lado das obrigações (que são as origens dos recursos aplicados no Ativo). Para controlar o que deve aos seus fornecedores de mercadorias, cria a conta “Duplicatas a Pagar” ou “Fornecedores” e deve criar, também, uma subconta para cada fornecedor. Para controlar os saldos de seus empréstimos, cria a conta “Empréstimos Bancários”, registrando suas dívidas e pagamentos aos bancos. Para todas as obrigações para com terceiros, são criadas contas específicas para controlar essas obrigações: “Salários a Pagar”, “Impostos a Pagar”, “Títulos a Pagar”, “Financiamento” etc. Para controlar os recursos investidos pelos sócios, a Contabilidade cria as contas “Capital Social” e “Capital a Integralizar”. Na primeira conta, registra o capital contratado pelos sócios e, na segunda, registra eventuais valores que ainda não foram integralizados pelos sócios. BEIRA MAR LTDA. - BALANÇO PATRIMONIAL EM 31/12/2005 O Balanço Patrimonial da empresa Beira Mar Ltda. demonstra que, no dia 31/12/2005, seu Patrimônio era composto por bens e direitos (aplicações de recursos) no valor de R$ 75.000, Obrigações exigíveis (origens de recursos) no valor de R$ 10.500 e Patrimônio Líquido - Obrigações não exigíveis (origens de recursos) no valor de R$ 65.000. Co nta bil ida de Ge ra l Au la 02 - Ba lan ço P at rim on ial 15Faculdade On-Line UVB Anotações do Aluno 4. Fluxo de Recursos BALANÇO PATRIMONIAL 5. Resultado O que é resultado em Contabilidade? É a diferença entre Receitas e Custos (ou Despesas). E o que são Receitas? São os recursos econômicos gerados pela atividade empresarial, por exemplo, quando a empresa vende uma mercadoria que estava em seu estoque, está gerando um novo recurso econômico ou, quando uma empresa presta um serviço, está também gerando um novo recurso econômico por meio de sua atividade. E o que são despesas? São os recursos econômicos consumidos pela atividade empresarial com o objetivo de gerar receitas. Por exemplo, a empresa gasta energia elétrica para iluminar suas instalações e funcionar seus equipamentos. Esse gasto não pode ser registrado no Ativo (bens e direitos) porque já Co nta bil ida de Ge ra l Au la 02 - Ba lan ço P at rim on ial 16Faculdade On-Line UVB Anotações do Aluno foi consumido. Se a empresa tivesse como armazenar a energia que seria consumida, certamente poderia registrá-la como um bem no seu Ativo. Todos os gastos são bens consumidos com o objetivo de gerar receitas, portanto estão diminuindo o resultado da empresa, no entanto, sem esses gastos, a empresa não consegue gerar suas receitas. Se a empresa distribui panfletos para divulgar seus produtos, está consumindo recursos (panfletos e o valor pago ao divulgador) com o objetivo de que o consumidor conheça as qualidades de seus produtos e compre (gerando receitas). Podemos, então, concluir que o Resultado Econômico de uma empresa é a diferença entre os recursos econômicos gerados (Receitas) e os recursos econômicos consumidos (custos ou despesas). Veja: As contas de resultado dão origem a uma conta patrimonial no final do período, que é o resultado (lucro ou prejuízo). As contas de resultado modificam o patrimônio líquido da empresa, para mais caso se trate de receitas e, para menos, quando se tratar de custos ou despesas. Exemplo 1 - Uma empresa comercial, no dia 03/01/06, vende à vista uma mercadoria por R$ 300 e esta mercadoria estava registrada em seu estoque por R$ 200, e entrega essa mercadoria ao cliente.Co nta bil ida de Ge ra l Au la 02 - Ba lan ço P at rim on ial 17Faculdade On-Line UVB Anotações do Aluno BALANÇO PATRIMONIAL EM 31/12/05 ANTES DA VENDA Neste caso, teríamos um consumo de recursos de R$ 200 (saída da mercadoria do estoque pelo preço de custo e entregue ao cliente) e uma geração de novos recursos (Receita) no valor de R$ 300. A diferença entre os recursos econômicos gerados e consumidos seria o resultado do período de 31/12/05 a 03/01/06 e, se quiséssemos levantar um balanço após essa operação, ficaria assim: Total 24.300 Total 24.300 O caixa aumentou em R$ 300 (venda à vista), o estoque foi reduzido em R$ 200 (custo da mercadoria entregue ao cliente) e o lucro da operação R$ 100, registrado no Patrimônio Líquido. Obviamente, as empresas não fazem um balanço após cada operação ou após cada venda realizada, o balanço é levantado no final de um período (mês, trimestre, ano etc.), de acordo com a legislação vigente ou o interesse dos administradores nas informações contábeis. Então, durante o período, as contas de resultado vão acumulando os valores até o momento de fechamento do balanço. Neste momento, elas são “descarregadas” ou “zeradas” com a finalidade de apurar o resultado do período e fornecer o resultado para o Balanço Patrimonial (veremos esse processo mais adiante). Co nta bil ida de Ge ra l Au la 02 - Ba lan ço P at rim on ial 18Faculdade On-Line UVB Anotações do Aluno 6. Critérios de Apuração de Resultado REGIME DE CAIXA Um critério para apuração do resultado das empresas muito pouco utilizado é o Regime de Caixa, por meio do qual se considera, como receita, todas as entradas de caixa provenientes de vendas de produtos ou serviços e considera-se como custo ou despesa todas as saídas de caixa destinadas a pagamentos de custos ou despesas, obtendo-se um lucro que pode não corresponder ao resultado econômico do período de apuração. REGIME DE COMPETÊNCIA DE EXERCÍCIOS Este é o critério amplamente utilizado pelas empresas para apuração de seus resultados e consiste em considerar, como receita de um período, as vendas efetivamente realizadas naquele período, independentemente do seu recebimento. Por exemplo, se uma empresa vende mercadorias, em janeiro, no valor de R$ 12.000, com prazo de 30/60 dias, a receita será considerada integralmente (R$ 12.000) no mês em que foi realizada a venda (janeiro) e não no mês do recebimento (fevereiro e março). As despesas são consideradas no período em que ocorre o fato gerador da despesa e não no período em que é paga. Por exemplo, a empresa paga os salários de seus funcionários no 5o. dia útil do mês seguinte (prazo legal para fazer o pagamento). A folha de pagamento do mês de janeiro soma R$ 5.500,00 e será paga, portanto, somente no 5o. dia útil do mês de fevereiro. Pelo regime de competência de exercícios, a Contabilidade deverá considerar o valor de R$ 5.500 como “Despesa de Pessoal”, no mês de janeiro, período em que foram consumidos os recursos. Não confunda! Consumo de recursos não significa pagamento, significa que o esforço do trabalho dos funcionários foi realizado em janeiro. Co nta bil ida de Ge ra l Au la 02 - Ba lan ço P at rim on ial 19Faculdade On-Line UVB Anotações do Aluno Síntese Nesta aula, estudamos a lógica da apresentação do Balanço Patrimonial, conceituamos seus elementos (Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido), conceituamos, também, o Resultado. Na próxima aula, estudaremos o Método das Partidas Dobradas, que é a técnica usada pelos contadores para registrar, continuamente, todas as operações de uma empresa e, em determinado momento, preparar o Balanço Patrimonial e a Demonstração de Resultados. Referências IUDÍCIBUS, Sérgio de et. al. Contabilidade Introdutória. 7.ed. São Paulo: Atlas, 1998