Auditoria Interna e Externa

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Auditoria Interna e Externa
Prof. Michel Sant’Anna de Pinho
Tecnólogo em Gestão Hospitalar
depinho@uni9.pro.br
@mitsantanna
Auditoria em Saúde
Tipos de Auditoria
Contábil
Financeira
OrçamentáriaOperacional
Patrimonial Tipos de 
Auditoria
Auditoria em Saúde
Tipos de Auditoria
Fonte: Adaptado do Manual de Auditoria Interna do Instituto Português de Apoio ao Desenvolvimento – IPAD 2009.
Auditoria em Saúde
Aspectos Gerais das Auditorias Interna e Externa
Auditoria Interna
Aquela em que o serviço é praticado por contadores empregados das
sociedades, associações e fundações, que os contratam para tal. A
aplicação dos trabalhos tem fundamento na validação e avaliação dos
controles internos e demais procedimentos, pois, devido à falta de
independência, uma vez que o profissional é empregado, está impedido
o mesmo de dar uma opinião para interessados ou usuários externos,
sobre a adequação das demonstrações contábeis encerradas (HOOG e
CARLIN, 2009, p. 61).
Auditoria Externa
Constitui o conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo a
emissão do parecer sobre a adequação com que estes representam a
posição patrimonial e financeira, o resultado das operações, as
mutações do Patrimônio Líquido e as origens e aplicações de recursos
da entidade auditada consoante as normas brasileiras de contabilidade
(CREPALDI, 2000, p. 48).
Auditoria em Saúde
Aspectos Gerais das Auditorias Interna e Externa
Fonte:Adaptado de Almeida (1996)
Figura 1: Organograma Setorial do Órgão de Auditoria Interna
Auditoria em Saúde
Aspectos Gerais das Auditorias Interna e Externa
A auditoria externa não exclui a necessidade da 
auditoria interna e vice-versa.
Auditor Interno
● É um empregado da empresa;
Não deve estar subordinado àqueles cujo trabalho examina; e,
Não deve desenvolver atividades que ele possa vir um dia examinar (como 
por exemplo, elaborar lançamentos contábeis).
●
●
Auditor Externo
● Deve examinar as demonstrações contábeis de acordo com as normas de 
Auditoria;
Não é seu objetivo principal detectar irregularidades (roubos, erros
propositais, etc.);
Tem acesso a muitas informações confidências da empresa (salários, 
sistema de apuração de custos, sistema de produção, política de vendas, 
etc.); e,
Deve manter sigilo das informações.
(ALMEIDA, 1996)
●
●
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Auditoria em Saúde
Aspectos Gerais das Auditorias Interna e Externa
Quadro 1: Comparativo entre Auditoria Interna e Externa
Fonte: Crepaldi (2004, p. 50).
AUDITORIA INTERNA
“Compreende os exames, análises, avaliações, levantamentos e
comprovações, metodologicamente estruturados para a
avaliação da integridade, adequação, eficácia, eficiência e
economicidade dos processos, dos sistemas de informações e de
controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento
de riscos, para subsidiar à administração da entidade no
cumprimento de seus objetivos.” (NBC TI 01, 12.1.1.3)
Introdução – Conceito AI
4.1 Introdução - Conceito
“AI é uma atividade independente e objetiva que presta
serviços de avaliação (assurance) e de consultoria e tem como 
objetivo adicionar valor e melhorar as operações de uma
organização. A auditoria auxilia a organização a alcançar seus 
objetivos adotando uma abordagem sistemática e disciplinada
para a avaliação e melhoria da eficácia dos processos de 
gerenciamento de riscos, de controle, e governança
corporativa.” (The Institute of Internal Auditors – IIA)
Introdução – Conceito - AI
Introdução –Posição na estrutura 
Organizacional (Organograma)
Presidência
Diretoria 
Técnica
Diretoria 
Financeira
Diretoria 
Administrativa
Diretoria 
de ...
Auditoria 
Interna
(a) Alta Administração: Presidência,
Administração e Comitê de Auditoria.
Conselho Fiscal, de
(b) Gestores da Empresa: Diretores, Gerentes, Supervisores, etc.
(c) Auditores Independentes: Para subsidiar os trabalhos de 
Auditoria independente (AE)
“A informação produzida pela Auditoria Interna é restrita 
e confidencial”
Usuários da Auditoria Interna
valor ao resultado daTem por finalidade agregar
organização, apresentando subsídios para o
aperfeiçoamento dos processos, da gestão e dos
controles internos, por meio da recomendação de
soluções para as não-conformidades apontadas nos
relatórios. (NBC TI 01, 12.1.1.4)
Finalidade
Quem realiza os trabalhos de Auditoria Interna ?
Auditores internos
Auditores independentes
Finalidade
AI tem como função principal avaliar o processo de
gestão, nos seus principais aspectos: 
Governança corporativa 
Gestão de riscos
Aderência às normas regulatórias 
Eficiência e Eficácia dos processos
Detecção de desvios e vulnerabilidade dos CI’s
Finalidade
Finalidade
A Auditoria Interna deve assessorar a Administração da
entidade no trabalho de prevenção de Fraudes e Erros,
obrigando-se a informá-la, sempre por escrito, de maneira
reservada, sobre quaisquer indícios ou confirmações de
irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho.
Detecção de Fraudes e Erros
FRAUDE
Ato intencional de omissão e/ou manipulação de
transações e operações, adulteração de documentos,
registros, relatórios, informações e demonstrações
contábeis, tanto em termos físicos quanto monetários.
Detecção de Fraudes e Erros
ERRO – Ato não-intencional de omissão, desatenção,
desconhecimento ou má interpretação de fatos na
elaboração de registros, informações e demonstrações
contábeis, bem como de transações e operações da
entidade, tanto em termos físicos ou monetários.
Detecção de Fraudes e Erros
AUDITOR INTERNO AUDITOR EXTERNO
Empregado da organização Sem vínculo empregatício
Menor grau de independência Maior grau de independência
Auditoria contábil e Operacional Auditoria contábil
Objetivos principais:
• Verif icar o seguimento das NI’s
• Verif icar a necessidade de aprimorar as NI’s
• Verif icar a necessidade de novas NI’s
• Auditar as demonstrações contábeis
• Auditar os processos operacionais.
O principal objetivo é emit ir uma opinião
sobre as demonstrações contábeis, atestando se estas
ref letem adequadamente a posição econômica
patrimonial e f inanceira da Entidade.
E, se as Demonstrações Contábeis foram elaboradas de
acordo com os PCGA – Principios Contábeis Geralmente
Aceitos e normas de contabilidade aplicáveis.
Maior volume de testes
O Auditor interno possui maior disponibilidade de
tempo para executar os serviços de auditoria.
Menor volume de testes
Interesse em erros possam alterar de modo relevante as
informações das Demonstrações Contábeis.
Comparativo Auditoria Interna X Externa
Vantagens & Benefícios da Auditoria Interna
• Monitora a eficiência dos CI’s, apontando a necessidade de
implantação de novos controles e a melhoria dos existentes
• Assegura maior correção e confiança nos registros contábeis
• Dificulta desvios de bens patrimoniais e pagamentos indevidos
• Possibilita a apuração de omissão nos registros das receitas
• Aponta falhas na organização administrativa da empresa;
Vantagens & Benefícios da Auditoria Interna
• Assegura maior fidedignidade nas inf. sobre a empresa;
• Contribui para a maior proteção dos bens e direitos da empresa;
• Auxilia na identificação de passivos contingentes e ocultos;
• Contribui para a maior exatidão das demonstrações contábeis;
• Contribui para a obtenção de melhores informações sobre a real
situação econômica, patrimonial e financeira das empresas;
Auditoria em Saúde
Conclusões
As auditorias em saúde podem variar em formas 
e modalidades, de acordo com a especificidade.
No entanto, de forma geral, todas exigem que 
o auditor seja responsável em sua atuação.
São características comuns e imprescindíveis do
conhecimento técnico, prudência, critérios
trabalho de qualquer auditor: sigilo,
de
avaliação e de trabalho, imparcialidade, 
responsabilidade e ética profissional.
Auditoria em Saúde
Conclusões
Sabe-se que o Sistema Único de Saúde (SUS) é um sistema
complexo e em evolução, e seu amplo arcabouço jurídico
(leis,normas, resoluções e portarias, princípios e diretrizes
distintas) estabelece mudança dos modelos assistencial e de
financiamento, além do fortalecimento das instâncias de
participação social.
Sendo assim, a auditoria ganha um aspecto adicional de
avaliação de serviços e de gestão.
Também passa a ser uma ferramenta de gestão, tendo como
foco principal a qualidade de serviço e a garantia dos direitos
do cidadão.
Auditoria em Saúde
Conclusões
A auditoria em saúde melhor qualidade do atendimento em saúde.
A auditoria em saúde além de atuar como instrumento de controle e 
avaliação da gestão da saúde, tem como função fiscalizar:
●
●
●
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● as ações e serviços oferecidos; 
os processos e resultados;
as condições de acolhimento;
a informação e comunicação em saúde; e, 
a aplicação dos recursos.
O auditor realiza comparações entre o que está sendo feito, com base 
em critérios técnicos, operacionais e legais.