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19/04/2022 18:47 Gestão dos Custos do Projeto https://ceadgraduacao.uvv.br/conteudo.php?aula=sem-titulo&dcp=elaboracao-e-analise-de-projetos&topico=07 1/12 Gestão dos Custos do Projeto Elaboração e Análise de Projetos 1. Introdução Você já imaginou a quantidade de atividades existentes em projetos de engenharia, projetos culturais e projetos sociais? Por vezes, enxergamos apenas os resultados, mas não conseguimos visualizar as inúmeras atividades executadas para alcançar os resultados desejados. Detalhar as atividades, chegando ao nível do custo financeiro e do tempo de duração de cada uma delas, é considerado de grande importância à gestão de projetos, pois oferece aos gestores uma ampla e profunda visão de pontos críticos e de potencialidades dos próprios projetos. O acompanhamento da evolução ou do desenvolvimento de um projeto passa, necessariamente, pela compreensão das atividades executadas, seus impactos no projeto, suas conexões com as demais atividades, o tempo investido em cada atividade e, evidentemente, o seu custo financeiro. No presente tópico, vamos abordar aspectos relacionados às estimativas de custos das atividades em projetos, mostrando para você que existem diversas formas de perceber o comportamento dos custos das atividades e como esses influenciam no resultado final. Entender que é preciso acompanhar o desempenho parcial dos custos é importante para que se compreenda a evolução financeira do projeto, fazendo uma comparação com sua evolução física. Além desses aspectos, vamos ver como se controla custos de atividades e como é possível administrar o fluxo de caixa de um projeto a partir do desenvolvimento das atividades. Por fim, apresentaremos algumas linhas que tratam da atividade de estimar custos para desenvolvimento de sistemas de informação. Vamos aprender um pouco mais sobre elaboração e análise de projetos. Vamos lá! 2. Gestão de custos do projeto Vamos retomar o nosso projeto para a construção de uma residência? Você sabe que, do início ao fim da execução, serão feitas muitas atividades e muitos profissionais envolvidos, desde as atividades que envolvem a alvenaria, passando pela pintura, instalação elétrica e hidráulica, até a instalação de móveis, vidros e outros. 19/04/2022 18:47 Gestão dos Custos do Projeto https://ceadgraduacao.uvv.br/conteudo.php?aula=sem-titulo&dcp=elaboracao-e-analise-de-projetos&topico=07 2/12 Para que o orçamento da nossa obra ou nosso projeto não fuja do controle, é importante que você tenha estimado o valor a ser investido em cada uma das atividades, desde as mais simples até as mais complexas, afinal de contas, todas são complementares e são desenvolvidas dentro de um cronograma previamente definido. Somente dessa forma conseguiremos acompanhar a evolução ou o desenvolvimento do projeto. O acompanhamento de qualquer projeto deve partir de alguns elementos fundamentais, que ofertam uma visão mais clara sobre o desenvolvimento físico e financeiro de cada atividade. Gido, Clements e Baker (2018, p.205) entendem que, pelo menos, três parâmetros permitem acompanhar o desenvolvimento de projetos: 1. A quantia real cumulativa gasta desde o início do projeto; 2. O valor agregado cumulativo do trabalho realizado desde o início do trabalho; 3. A quantia orçada cumulativa planejada para ser gasta, com base na programação, do início do projeto. Esses três parâmetros oferecem, a qualquer momento da execução do projeto, informações que permitem monitorar tudo o que acontece no projeto, uma vez que o acompanhamento parte da execução das atividades, quando iniciam e quando se encerram. Perceber a existência do equilíbrio entre as atividades em execução e o desempenho financeiro é fundamental, pois, a qualquer descompasso entre ambos, se faz necessário agir para ajustar ou corrigir o problema identificado. “Com base no custo real gasto e no valor agregado do trabalho realizado, você aprenderá como prever regularmente se todo o projeto será concluído dentro do orçamento”. Podemos até concordar que, no momento da elaboração de projetos, podem haver dificuldades em definir o tempo e custo financeiro de algumas atividades, contudo, estimar esses aspectos permite que a equipe de gestão saiba quais atividades deverão ser executadas em determinadas etapas do projeto e que, evidentemente, terão impacto no orçamento e no cronograma do projeto. Por fim, voltemos ao nosso projeto de construção residencial. Imagine que um pequeno conjunto de atividades, aparentemente, pouco relevantes à execução da obra, não tenha sido estimado, como a compra da caixa de correspondências, o número da casa, a torneira do jardim, entre outras O ponto fundamental é acompanhar de forma continua e regular a execução das atividades para averiguar o equilíbrio orçamentário entre o físico e o financeiro. 19/04/2022 18:47 Gestão dos Custos do Projeto https://ceadgraduacao.uvv.br/conteudo.php?aula=sem-titulo&dcp=elaboracao-e-analise-de-projetos&topico=07 3/12 atividades desse conjunto. Parece que elas não impactam significativamente no desenvolvimento do projeto, mas causam algum impacto físico e financeiro, por isso, é absolutamente importante ao gestor do projeto saber que serão executadas, evitando contratempo ao projeto. 3. Estimar os custos das atividades Quando imaginamos um projeto, pensamos genericamente desde o seu início, passando por uma intensa sequência de atividades para alcançar os resultados desejados e, tudo isso, podemos fazer apenas exercitando nossa capacidade cognitiva, apenas, de fato, pensando no projeto. No entanto, somente por meio da formalização da elaboração do projeto no papel que conseguimos vislumbrar cada uma das suas etapas, as suas atividades, as diversas necessidades e os seus resultados. Por isso, quando o projeto está em fase de elaboração, é importante, para sua análise, que os custos envolvidos sejam detalhadamente apresentados, pois eles se conectam com o cronograma e com o orçamento. Gido, Clements e Baker (2018) afirmam que: “O custo estimado de uma atividade é baseado em uma estimativa dos tipos e quantidades de recursos para a atividade”. Como mencionado, é o detalhamento da atividade com atributos como tempo de duração, custo financeiro, quantidade de pessoas envolvidas e materiais necessários que permitem visualizar a importância da atividade no escopo do projeto e suas conexões com demais atividades. Para oferecer precisão no detalhamento dos custos das atividades, comumente, alguns elementos são apresentados no documento de estimativa de custos. Inspirados em Gido, Clements e Baker (2018), apresentamos, na tabela 1, esses elementos: Tabela 1: Descrição de alguns itens comumente presentes em documentos de estimativa de custos de atividades Item/Grupo de Custos Descrição Custos de mão de obra São estimados os diversos tipos ou classi�cações de pessoas que são esperadas para trabalhar no projeto. Os custos de mão de obra têm como base o tempo de trabalho estimado e o valor unitário da hora trabalhada. Custos com materiais São estimados para os materiais a serem utilizados no projeto, que podem ser: tinta, ferramentas, uniformes, materiais de escritório, madeiras, softwares, entre outros. 19/04/2022 18:47 Gestão dos Custos do Projeto https://ceadgraduacao.uvv.br/conteudo.php?aula=sem-titulo&dcp=elaboracao-e-analise-de-projetos&topico=07 4/12 Item/Grupo de Custos Descrição Custos com equipamentos Alguns projetos requerem equipamentos que devem ser adquiridos como parte do projeto. Os equipamentos podem ser adquiridos conforme a necessidade de aplicação. Custos com instalações Há projetos que exigem instalações especiais antes mesmo do início das atividades como, por exemplo, para hospedar os colaboradores, ou mesmo, para armazenar materiais. Custos com subcontratadas e consultores Em muitos projetos, por não haver amplo e profundo conhecimento dos trabalhadores em algumas atividades, se faz necessária a contratação de equipes especializadas ou de consultores para atender àsnecessidades especí�cas. Custos com viagens Se for necessário viajar durante o projeto, incluir os custos com transportes e hospedagem, alimentação, passagens e outros custos envolvidos. Custos de Reserva São recursos previstos para utilizar em situações inesperadas, que podem surgir durante o percurso do projeto. Fazer uso desse artifício (reserva) signi�ca que, ao surgir uma situação inesperada, na essência, o projeto não terá que sofrer grandes ajustes, especialmente, orçamentários. Fonte: Gido, Clements e Baker (2018). Para deixar bem mais claro como cada elemento descrito na tabela 1 é apresentado no documento de estimativa de custos por atividades, apresentamos um exemplo na figura 1. Figura 1: Custos estimados por atividades em projeto de estudo de mercado. A figura 1 ilustra uma lista de atividades e seus respectivos custos em um projeto de estudo de mercado. https://cead.uvv.br/conteudo/wp-content/uploads/2019/10/aula_elapro_top07_img01-1-768x697.png 19/04/2022 18:47 Gestão dos Custos do Projeto https://ceadgraduacao.uvv.br/conteudo.php?aula=sem-titulo&dcp=elaboracao-e-analise-de-projetos&topico=07 5/12 Quando se observa a descrição dos itens apresentados na tabela 1 e o exemplo apresentado na figura 1, é possível perceber a precisão da informação, contudo, mais do que ser objetivo ou preciso, é necessário ser realista, isto é, que as estimativas sejam condizentes com a realidade, pois superestimar ou subestimar os custos das atividades leva à geração de problemas durante a execução do projeto. Os números e gráficos que materializam as estimativas devem ser bem organizados para facilitar o acompanhamento do projeto, facilitando a qualquer momento as análises. Quando estruturados de forma organizada, facilitam a compreensão por parte da equipe de trabalho. A figura 2 ilustra uma equipe de trabalho fazendo a leitura de dados sobre um projeto. Figura 2: Necessidade de organização dos dados do projeto. Quando a organização é corretamente feita, é possível à equipe de gestão do projeto acompanhar parcialmente, isto é, a evolução dos custos em cada uma das etapas do projeto, possibilitando comparar com o orçamento total do projeto. Segundo o PMI (2018), a organização no projeto é um fator que contribui com a gestão do projeto, ampliando as possibilidades de sucesso. As atividades de acompanhamento são muito importantes para que a gestão possa rapidamente promover ajustes necessários para manter a direção do projeto. Além disso, quando bem organizados, os dados que apresentam a evolução orçamentária do projeto também permitem a comparação com a evolução física do projeto. Voltemos ao nosso projeto de construção de uma residência. Imagine você se, com 50% da obra executada, já tivermos consumidos 80% do orçamento. Esse, por si só, é um erro grave, que pode estar ligado aos erros nas estimativas; de toda forma, o erro é bastante sério, pois, no caso de projetos residenciais, é sabido que a etapa de acabamentos é a que representa maior consumo financeiro no projeto. A figura 1 ilustra uma lista de atividades e seus respectivos custos em um projeto de estudo de mercado. https://cead.uvv.br/conteudo/wp-content/uploads/2019/10/aula_elapro_top07_img02-768x512.jpg 19/04/2022 18:47 Gestão dos Custos do Projeto https://ceadgraduacao.uvv.br/conteudo.php?aula=sem-titulo&dcp=elaboracao-e-analise-de-projetos&topico=07 6/12 3.1. Custo Orçado Cumulativo A definição do custo total de qualquer projeto é importante, pois o valor serve de parâmetro, limite, fatores norteadores para qualquer pessoa que analise o projeto e, aqui, não estão falando que o valor está certo ou errado, mas sim, sua importância como referência. Por exemplo: para os investidores terem uma noção do quanto deve ser abortado de recursos e em quanto tempo terão o retorno do valor investido. Muito importante para a análise e gestão do projeto é definir o valor orçado para cada etapa do projeto, pois é justamente essa divisão feita do valor total orçado nas fases do projeto, que, entre outros, permite um acompanhamento mais preciso acerca do desempenho das atividades do projeto. Para a equipe de gestão, o valor parcial será analisado de forma cumulativa e relacionado a outros parâmetros do projeto, como o cronograma, por isso, o custo orçado cumulativo ganha importância, pois permite visualizar a distribuição dos recursos financeiros ao longo do tempo. Gido, Clements e Baker (2018, p. 210) entendem que: “Essa quantia, conhecida como custo orçado cumulativo (COC), também chamado de valor planejado (VP) ou custo orçado do trabalho programado (COTP); é aquela que foi orçamentada para realizar o trabalho que foi programado para ser feito até aquele ponto do tempo. O COC é o orçamento-base distribuído no tempo que será usado para analisar o desempenho do custo do projeto”. Muitas análises podem ser feitas a partir do acompanhamento do custo cumulativo a partir da relação estabelecida entre o comportamento dos trabalhos ao longo do tempo e o cronograma do projeto. Entre outros, podemos destacar também que esse acompanhamento possibilita, por exemplo, ajustes no fluxo de caixa do projeto, uma vez que, de posse do planejamento do projeto, a equipe de gestão sabe em quais momentos da execução serão requeridos os maiores volumes de recursos financeiros. A leitura dos dados cumulativos é salutar ao projeto para evitar surpresas desagradáveis no seu final, uma vez que, como mencionado, o valor possui relações com outros parâmetros do projeto. A análise dos dados cumulativos pode também facilitar o reconhecimento de erros durante o projeto. Você não deve esquecer que existe uma diferença entre todas as situações que foram estimadas ou planejadas e aquilo que acontece no mundo real durante a execução das atividades. Por isso, é importante que a equipe de gestão se mantenha permanentemente atenta ao que acontece no dia a dia do projeto. Autores como Woiler e Mathias (2018) entendem que se faz necessário acompanhar os custos reais de projetos por diversos motivos, tais como a) comparar com os custos planejados; b) identificar possíveis fatores financeiros limitantes durante a execução; c) acompanhar a manutenção do equilíbrio entre o planejamento físico e financeiro do projeto. 19/04/2022 18:47 Gestão dos Custos do Projeto https://ceadgraduacao.uvv.br/conteudo.php?aula=sem-titulo&dcp=elaboracao-e-analise-de-projetos&topico=07 7/12 Gido, Clements e Baker (2018, p. 212) enaltecem a importância de um sistema de coleta de dados que apresente os “custos realmente gastos”. Esse tipo de sistema oferece bons subsídios às análises de acompanhamento de desenvolvimento do projeto. A partir desse sistema, é possível verificar também custos adicionais, sobretudo, àqueles oriundos de atividades não previstas no âmbito do projeto. Por outro lado, a confirmação dos custos que foram estimados é igualmente importante para a gestão do projeto, ofertando confiança à equipe, pelo bom trabalho realizado durante a fase de elaboração do projeto, ofertando segurança na condução das demais etapas. Na figura 3, apresentamos um bom exemplo da contribuição do sistema de acompanhamento do custo real das atividades. É apresentada a planilha de custo de um projeto em que, na 8ª semana, identifica que o custo real acumulado é de R$ 68 mil, enquanto que o custo orçado para esse mesmo período de atividades no mesmo projeto ficou estimado em R$ 64 mil, conforme apresentado na figura 5. Figura 4: Exemplo de planilha de acompanhamento do custo real de atividades em projeto. Para que você compare o planejado com a execução, apresentamos, na figura 5, uma planilha com o planejamento de custos. Figura 5: Estimativa de custo orçado cumulativo Os números falam por si só, mas o fato é que a diferença de R$ 4 mil reais pode não ser significativa quando calculada sobre o valor total estimado para o projeto, contudo, pode impactar no valor de uma etapa do projeto. Planilha que identifica os custos reais semanais de atividades em execução em um projeto.Planilha que identifica os custos orçados cumulativos. https://cead.uvv.br/conteudo/wp-content/uploads/2019/10/aula_elapro_top07_img03-768x311.png https://cead.uvv.br/conteudo/wp-content/uploads/2019/10/aula_elapro_top07_img04-768x312.png 19/04/2022 18:47 Gestão dos Custos do Projeto https://ceadgraduacao.uvv.br/conteudo.php?aula=sem-titulo&dcp=elaboracao-e-analise-de-projetos&topico=07 8/12 Convém destacar também que, quando há um lapso temporal relevante entre o planejamento do projeto, momento em que as estimativas são feitas, certamente, alguns valores sofrerão alterações, que podem ser no sentido de redução, mas, comumente, sabemos que alguns valores costumam aumentar com o passar dos meses. Isso decorre por vários motivos, desde pressões do mercado até, como já vimos, a questão da oferta e da demanda por recursos, entre outros. O fato é que, como os projetos necessitam de recursos, é preciso acompanhar seus custos individualmente, isto é, quais os itens de custos no bloco máquinas e equipamentos, pessoas, materiais. Se estivermos construindo uma residência ou montando um espetáculo musical, os recursos devem ser apresentados em bloco (pessoas, máquinas e equipamentos, materiais, etc.) e, dentro de cada bloco, individualmente. Por exemplo: se você está em um projeto de construção residencial, deve criar uma planilha para calcular o custo de cada recurso, como apresentamos na tabela 2. Tipo de Recurso Detalhamento do Recurso Valor do Recurso (R$)* Máquinas e Equipamentos Betoneira 2.350,00 Vibrador para concreto 1.770,00 Cortador de cerâmica 640,00 Subtotal 4.760,00 Pessoas Ajudante de pedreiro 7.200,00** Mestre de obra 12.400,00** Eletricista 9.370,00 Subtotal 28.970,00 Materiais Cimento 6.000,00 Brita 900,00 Madeira 9.000,00 Subtotal 15.900,00 Total Geral 49.630,00 * Valor fictício, usado apenas como exemplo. ** Valor total gasto. A tabela 2 apresenta dados gerais, contudo, convém sempre ao gestor de projetos consultar profissionais especializados em alguns tipos de despesas, como as de pessoal. Nesses casos, é importante o assessoramento de advogados e contadores, afinal de contas, o gestor de projetos não possui amplo conhecimento sobre tudo que ocorre no projeto. 19/04/2022 18:47 Gestão dos Custos do Projeto https://ceadgraduacao.uvv.br/conteudo.php?aula=sem-titulo&dcp=elaboracao-e-analise-de-projetos&topico=07 9/12 A partir dos dados apresentados, é possível identificar as flutuações nos custos, comparar as estimativas com o custo real, verificar atividades não estimadas e seus custos, identificar blocos de recursos e custos com forte impacto sobre o orçamento do projeto; enfim, as possibilidades à gestão são muitas. Em projetos, sabemos que os custos de mão de obra são elevados, por isso, identificar os custos por tipo de profissional também é importante para que a equipe de gestão aproveite o máximo possível desse tipo de recurso, evitando desperdícios. Convém lembrar que um dos objetivos da gestão de projetos consiste em otimizar os recursos para o bom desempenho do projeto. Para todos os recursos, é recomendável o uso de planilhas específicas, que são agregadas em relatórios de gestão. Isso se justifica, porque as variáveis que influenciam no cálculo de cada recurso são diferentes. Por exemplo: para o recurso pessoas, podemos ter hora de trabalho, tipo de especialidade, entre outras variáveis que possuem relação com o trabalho propriamente dito, além das despesas legais que incidem sobre o custo que, no caso, estão relacionadas com as leis trabalhistas. Também devemos considerar custos com seguros (seguro de vida, seguro de veículos, seguro predial) e diversos outros fatores de riscos ao projeto, fatores esses que geram custos adicionais. A riqueza de detalhes sobre a necessidade de recursos é que possibilita uma visão mais precisa sobre os recursos envolvidos em cada etapa do projeto, principalmente, quando a estimativa alcança o nível de descrição do emprego de recursos em cada atividade. Certamente, esses dados possibilitarão grandes aprendizados para a equipe de gestão de projetos, afinal de contas, nos relatórios parciais, mas, principalmente, no relatório final do projeto, é possível identificar os fatores mais críticos na execução do projeto. O controle de custos é fundamental para a gestão de projetos, pois permite identificar, com elevados níveis de precisão, o desempenho físico e financeiro do projeto, comparando, em cada bloco de recursos e no nível de atividade, o valor estimado e o seu custo real. 3.2. Controlar Custos O controle de custos pode até parecer uma atividade simples de ser executada, contudo, em qualquer tipo de projeto, consiste em um conjunto de atividades complexas, que necessitam de uma ampla visão sobre o projeto, justamente, para que os recursos sejam otimizados, permitindo o controle mais efetivo. Gido, Clements e Baker (2018, p.220) afirmam que: 19/04/2022 18:47 Gestão dos Custos do Projeto https://ceadgraduacao.uvv.br/conteudo.php?aula=sem-titulo&dcp=elaboracao-e-analise-de-projetos&topico=07 10/12 “O segredo para o controle efetivo do custo é analisar o desempenho do custo de uma forma oportuna e regular”. O processo de controle de custo tem seu início a partir da análise de um orçamento que, entre outras informações, permite acompanhar a evolução dos custos no fluxo de tempo do projeto. Dessa forma, a partir das análises, é possível acompanhar o custo estimado ou orçado e o custo real das atividades, possibilitando a implantação de ações, mesmo estando o projeto em execução. A tabela 3 ilustra o acompanhamento financeiro dos custos com algumas atividades em um projeto, cujos resultados podem ofertar subsídios para novas ações dentro desse projeto, entre outros, a alocação de recursos para outras atividades e a necessidade de revisão do planejamento de custos das atividades em execução. Tabela 3: Acompanhamento do custo estimado e custo real por atividade. Atividade Custo orçado (R$) Custo Real (R$) Diferença entre o custo real e o custo estimado (%) Pintura 10.000,00 8.500,00 -15,00% Instalação elétrica 15.000,00 16.000,00 +6,66% Total 25.000,00 24.500,00 -2,00%0 Fonte: Autoria nossa. Apesar do resultado total positivo, isto é, houve uma redução nos custos na ordem (- 2,00% do valor real em relação ao valor estimado), percebe-se a importância do controle dos custos, uma vez que permite acompanhar o custo de cada uma das atividades executadas no projeto. Nesse sentido, na visão Gido, Clements e Baker (2018, p.220), o processo de controle de custos envolve alguns desdobramentos para o projeto, tais como: a) Analisar o desempenho do custo para determinar quais pacotes de trabalho podem exigir uma ação corretiva; b) Decidir qual a ação corretiva deve ser tomada; c) Revisar o planejamento do projeto, incluindo as durações e os custos estimados, para incorporar a ação corretiva planejada. O que é mais importante: perceber apenas que o resultado final foi positivo ou perceber que o resultado final poderia ser muito mais favorável se o controle de custos fosse mais efetivo? 19/04/2022 18:47 Gestão dos Custos do Projeto https://ceadgraduacao.uvv.br/conteudo.php?aula=sem-titulo&dcp=elaboracao-e-analise-de-projetos&topico=07 11/12 Convém destacar que, para a gestão do projeto, em termos de controlar os custos, todas as atividades devem ser consideradas, e não apenas as que movimentam as maiores somas financeiras. Sabemos que há muitas formas de reduzir custos em projetos. A mais comum é a substituição de materiais, optando pelos mais baratos, desde que atendam às especificações do projeto. Outra forma de reduzir custos consiste na eficiência dos trabalhos, isto é, atuar com pessoas com maior capacidade de trabalho, otimizando o tempo e os recursos disponíveis. Mais uma forma de reduzir custos, mesmo que possa envolver riscos, consiste em diminuir as exigências ou as especificações dos materiais utilizados no projeto. Sem dívida alguma, todas podem ser aplicadas simultaneamente, contudo,você deve saber que o ideal é sempre primar pelo aumento da produtividade com aumento da qualidade ofertada das entregas. Para o PMI (2018), a organização facilita o controle e os diferentes controles permitem monitorar mudanças, recomendar e implantar ações corretivas. Por isso, perceber limitações ou ineficiências nas atividades, nos processos de trabalho e na aplicação dos recursos consiste em uma forma importante na gestão de projetos. 4. Conclusão Neste tópico, foi possível identificar alguns elementos que compõem o orçamento dos custos de atividades de projetos. Você viu que estimar custos das atividades consiste em um conjunto de atividades complexas e conectadas. Viu que acompanhar o custo cumulativo é importante para o comparar com os custos estimados, mas também para identificar atividades e etapas que demandam maiores aportes financeiros. Vimos, durante o tópico, que controlar os custos não significa ser econômico, mas procurar, diante da complexidade da execução de projetos, otimizar recursos, fazendo as entregas no prazo e com a qualidade esperada. Para isso, os instrumentos de acompanhamento devem ser aplicados para que a equipe de gestão tome as melhores decisões para o projeto. 5. Referências GIDO, Jack; CLEMENTS, Jim; BAKER, Rose. Gestão de projetos. São Paulo, SP: Cengage, 2018. 19/04/2022 18:47 Gestão dos Custos do Projeto https://ceadgraduacao.uvv.br/conteudo.php?aula=sem-titulo&dcp=elaboracao-e-analise-de-projetos&topico=07 12/12 PROJECT MANAGEMENT INSTITUTE (PMI). Um Guia do Conhecimento em Gerenciamento de Projetos (Guia PMBOK)/Project Management Institute. Série: Guia PMBOK. 6 ed. Newtown Square, Pensilvânia, EUA: Project Management Institute, Inc., 2017. WOILER, Samsão; MATHIAS, Washington Franco. Projetos: planejamento, elaboração, análise . São Paulo: Atlas, 1996.
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