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Unidade II CONTABILIDADE GERAL E DE CUSTO Prof. Ailton Galdino Finalidade – controlar o patrimônio com o objetivo de fornecer informações sobre a sua composição e suas variações. Objeto – patrimônio – conjunto de bens (tangíveis e intangíveis) e direitos (poder de exigir algo de alguém) pertencentes à organização. Contabilidade EMPRESA FORNECEDORES BANCOS SINDICATO ÓRGÃOS DE CLASSE OUTROS GOVERNO CONCORRENTES FUNCIONÁRIOS INVESTIDORES Usuários da contabilidade Entidade: reconhece o patrimônio como objeto da contabilidade. Continuidade: a continuidade ou não de uma entidade (empresa), bem como a sua vida estabelecida ou provável, devem ser consideradas quando da classificação e da avaliação das variações patrimoniais. Oportunidade: momento em que devem ser registradas as variações patrimoniais. Registro pelo valor original (ou custo como base de valor): variações do patrimônio devem ser registradas pelos valores originais das transações. Competência: estabelece que as receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que foram geradas. Prudência: determina a adoção do menor valor para os componentes do ativo e do maior valor para os componentes do passivo. Princípios da contabilidade Origem em tempos remotos. Começou a tomar corpo no século XIII na Itália. Século XV – obra de Frei Luca Pacciolo. Tratado de matemática, com uma seção sobre registros contábeis segundo o método das partilhas dobradas. A origem da contabilidade Silvano Ninguém é comerciante (revenda de produtos veterinários) e fazendeiro. Apesar de a fazenda não estar incorporada ao patrimônio da empresa comercial, ele não faz distinção dos fatos decorrentes de sua dupla atividade, na escrituração do estabelecimento comercial, em que pese utilizar normalmente colaboradores e produtos de um em outro estabelecimento. O procedimento de Silvano Ninguém, analisado sob o aspecto contábil, está: a) Correto, porque Silvano Ninguém é pessoa física, uma vez que, de acordo com o Código Civil, a pessoa jurídica não pode ser formada de um único indivíduo. b) Incorreto, porque contraria o princípio contábil da entidade. Interatividade c) Correto, porque, qualquer que seja o seu sistema de escrituração, o resultado de suas atividades reverter-se-á totalmente em seu benefício. d) Incorreto, porque contraria o princípio contábil da competência. e) Correto, porque, apesar de misturá-los, ele não omite nem adultera os fatos contábeis decorrentes de sua dupla atividade. Interatividade Silvano Ninguém é comerciante (revenda de produtos veterinários) e fazendeiro. Apesar de a fazenda não estar incorporada ao patrimônio da empresa comercial, ele não faz distinção dos fatos decorrentes de sua dupla atividade, na escrituração do estabelecimento comercial, em que pese utilizar normalmente colaboradores e produtos de um em outro estabelecimento. O procedimento de Silvano Ninguém, analisado sob o aspecto contábil, está: b) Incorreto, porque contraria o princípio contábil da entidade. Resposta O mais importante relatório contábil. Identifica-se com ele, a saúde financeira e econômica (no fim do ano ou qualquer data prefixada). Balanço patrimonial ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO – PASSIVO = PATRIMÔNIO LÍQUIDO Balanço patrimonial – grupo de contas Visão sintética do balanço ATIVO Circulante Compreende contas que estão constantemente em giro - em movimento, sua conversão em dinheiro ocorrerá, no máximo, até o próximo exercício social. Realizável a longo prazo Incluem-se nessa conta bens e direitos que se transformarão em dinheiro após o exercício seguinte. Permanente São bens e direitos que não se destinam à venda e têm vida útil longa, no caso de bens. Investimento São as aplicações de caráter permanente que geram rendimentos não necessários à manutenção da atividade principal da empresa. Imobilizado Abarca itens de natureza permanente que serão utilizados para a manutenção da atividade básica da empresa. Diferido Despesas pré-operacionais, gastos de reestruturação. PASSIVO Circulante Compreende obrigações exigíveis que serão liquidadas no próximo exercício social: nos próximos 365 dias após o levantamento do balanço. Exigível a longo prazo Relacionam-se nessa conta obrigações exigíveis que serão liquidadas com prazo superior a um ano - dívidas a longo prazo. Patrimônio líquido São recursos dos proprietários aplicados na empresa. Os recursos significam o capital mais o seu rendimento - lucros e reservas. Se houver prejuízo, o total dos investimentos proprietários será reduzido. Observação: há outras contas pertencentes ao balanço patrimonial que serão tratadas em momento oportuno. Identificação – representação gráfica ATIVO Bens Máquinas Veículos Estoque Dinheiro Direitos Títulos a receber Depósitos em bancos Duplicatas a receber Aluguéis a receber Ações PASSIVO E PL Obrigações Fornecedores Salários a pagar Empréstimos bancários Impostos a pagar Patrimônio líquido Capital Subscrito Integralizado BALANÇO PATRIMONIAL LADO ESQUERDO LADO DIREITO Representação gráfica do patrimônio Bens Dinheiro Mercadoria em estoques Veículos Imóveis Máquinas Ferramentas Móveis e utensílios Marcas e patentes Direitos Depósitos em bancos Duplicatas a receber Aluguéis a receber Ações Obrigações Empréstimos a pagar Salários a pagar Fornecedores (Dup. a pagar) Financiamentos Impostos a pagar Encargos sociais a pagar Aluguéis a pagar Títulos a pagar Promissórias a pagar Contas a pagar Bens + direitos Obrigações exigíveis A suspensão das atividades da entidade ou a queda do seu nível de ocupação pode provocar efeitos na utilidade de determinados ativos e até mesmo a perda integral de seu valor. Essa afirmação fornece a base que caracteriza o Princípio Contábil da: a) Oportunidade. b) Consistência. c) Prudência. d) Materialidade. e) Continuidade. Interatividade A suspensão das atividades da entidade ou a queda do seu nível de ocupação pode provocar efeitos na utilidade de determinados ativos e até mesmo a perda integral de seu valor. Essa afirmação fornece a base que caracteriza o Princípio Contábil da: a) Oportunidade. b) Consistência. c) Prudência. d) Materialidade. e) Continuidade. Resposta Aplicações: . Giro $ 4.000 . Permanente $ 2.000 Fontes: . Terceiros $ 3.600 . Próprias $ 2.400 ATIVO PASSIVOCirculante Circulante Permanente Realiz. L.P. Patrim. Líquido Exig. L.P. Disponível (Caixa e Bancos) 600 Duplicatas a Receber (Clientes) 1.700 Estoques 700 Total 3.000 Fornecedores 600 Empréstimos a pagar 1200 Contas a Pagar 800 Total 2.600 Títulos a Receber 1.000 Total 1.000 Investimentos 600 Imobilizado 1.000 Diferido 400 Total 2.000 Empréstimos a Pagar 1.000 Total 1.000 Capital Social 2.000 Reservas 100 Lucro do Exercício 300 Total 2.400 TOTAL DO ATIVO 6.000 TOTAL DO PASSIVO 6.000 Explicação da expressão “balanço patrimonial” Ativo Passivo e PL Equilíbrio: ATIVO = PASSIVO + PL ORIGENS = APLICAÇÕES Origens x aplicações Proprietários (PL) Fornecedores Governo Bancos Financeiras etc. Caixa Estoque Máquinas Imóveis etc. Balanço Patrimonial Ativo P e PL (origens) Aplicações De terceiros e próprio$$$$$$$$ $$$$$$ $$$$$ $$$$$$$$ Origens de recursos ATIVO PASSIVO Circulante Circulante Permanente Realiz. L.P. Patrim. Líquido Exig. L.P. Valores disponíveis e conversíveis dentro do período Recursos dos proprietários ou sócios da empresa Exigível NÃO obrigatório Obrigações com terceiros que se vencemalém do período. Exigível obrigatório Obrigações com terceiros que vencem no período. Exigível obrigatório Valores conversíveis além do período Investimentos de caráter permanente ou que beneficiam exercícios futuros Para se conhecer a riqueza líquida da empresa (ou pessoa): somam-se os bens e os direitos e, desse total, subtraem-se as obrigações; os resultado é a riqueza líquida, ou seja, a parte que sobra do patrimônio para a pessoa ou empresa. Ela é denominada patrimônio líquido ou situação líquida. Patrimônio líquido Competência. Caixa. Apuração do resultado e regimes de contabilidade Regime – é a regra que diz como um fato contábil deve ser registrado na contabilidade. A regra que diz que um fato contábil deve ser registrado no momento em que o dinheiro entra ou sai do caixa da empresa é chamada de “regime de caixa”. A regra que diz que um fato contábil deve ser registrado no momento em que as obrigações são assumidas ou os direitos são adquiridos é chamada de “regime de competência”. Lançamentos contábeis – são os registros dos fatos contábeis feitos nos livros contábeis. Plano de contas – é uma estrutura de contas e subcontas dentro da qual são feitos os relatórios contábeis. Exercício – é o período decorrido em que a contabilidade apura os resultados da empresa. Regime universalmente adotado. Critério aceito e recomendado pelo Imposto de Renda. Receitas: Contabilizadas no período em foi gerada (à vista ou a prazo). Despesas: Contabilizadas no período em que foram consumidas, independente do pagamento ter sido, ou não, realizado. Regimes de apuração do resultado Competência Atividades empresariais: Indústria Ex.: Custo = gastos na fábrica Despesa = gastos no escritório Comércio Ex.: Custo = mercadoria a ser revendida Despesa = gastos na indústria Serviços Ex.: Custo = mão de obra aplicada Despesa = gastos na administração Áreas dentro da empresa: Comercial Industrial Administrativa Diferença entre despesa e custo Desenvolvido pelo Frei Luca Pacioli – Itália – século XV. Para qualquer operação há sempre: um débito e um crédito de igual valor; um débito e vários créditos de igual valor; vários débitos e um crédito de igual valor. Método das partidas dobradas Exemplos: Fontes e aplicações, troca de ativos Não há débitos sem créditos correspondentes Contabilização das contas de balanço – débito e crédito razonetes Debitar = lançamento, valores lado esquerdo Creditar = lançamento, valores lado direito Débito Crédito Contas de ativo Lado esquerdo Lado direito Convenções contábeis Débito Crédito Contas de passivo e PL Lado esquerdo Lado direito CONTAS Lanç de Débito Lanç. de Crédito Caixa 700.000 - Capital - 1.500.000 Móveis e Utens. 300.000 - Estoques 500.000 - TOTAL 1.500.000 1.500.000 Método das partidas dobradas Balancetes das partidas dobradas Contas Lançamento de débito Lançamento de crédito Caixa 700.000 - Capital - 1.500.000 Móveis e Utens. 300.00 - Estoques 500.000 - Total 1.500.000 1.500.000 Contas de resultado e apuração contábil do lucro Regras de contabilização das contas de resultado RECEITA DESPESA AUMENTA O LUCRO REDUZ O LUCRO DIMINUI O PL AUMENTA O PL Credita o PL Debita o PL NATUREZA DAS CONTAS DÉBITO CRÉDITO Contas de ativo Aumento Diminuição Contas de passivo e PL Diminuição Aumento Contas de resultados Despesa Receita Resumo geral Os procedimentos contábeis utilizados no Método das Partidas Dobradas exigem que se registrem os investimentos da atividade em contrapartida com as respectivas fontes de financiamento, formando-se, com isso, um fundo de valores positivos e negativos que se contrapõem. Desse modo, quando é elaborado um balancete de verificação no fim de determinado período, o fundo de valores positivos, do ponto de vista contábil, estará representado pela soma: a) Dos bens e dos direitos. b) Dos bens, dos direitos e das receitas. c) Dos bens, dos direitos e das despesas. d) Do ativo e do patrimônio líquido. e) Do patrimônio líquido. Interatividade Os procedimentos contábeis utilizados no Método das Partidas Dobradas exigem que se registrem os investimentos da atividade em contrapartida com as respectivas fontes de financiamento, formando-se, com isso, um fundo de valores positivos e negativos que se contrapõem. Desse modo, quando é elaborado um balancete de verificação no fim de determinado período, o fundo de valores positivos, do ponto de vista contábil, estará representado pela soma: a) Dos bens e dos direitos. b) Dos bens, dos direitos e das receitas. c) Dos bens, dos direitos e das despesas. d) Do ativo e do patrimônio líquido. e) Do patrimônio líquido. Resposta Débito e crédito Todo aumento de ativo (lança-se no lado esquerdo do razonete): debita-se. Toda diminuição de ativo (lança-se no lado direito do razonete): credita-se. Todo aumento de passivo e PL (lança-se no lado direito do razonete): credita-se. Toda diminuição de passivo e PL (lança-se no lado esquerdo do razonete): debita-se. ATIVO PASSIVO e PL Aumenta Diminui (-)+ Diminui Aumenta +(-) DÉBITO CRÉDITO + + + + + + + + + + + + Objetividade – os lançamentos contábeis deverão ser suportados: (1) por documentos hábeis ou (2) corroborados por pessoas qualificadas. Materialidade – quanto mais relevante for uma informação, mais bem embasada deverá ser. Conservadorismo – entre dois critérios de avaliação igualmente válidos, deverá prevalecer o de menor valor para o ativo e o de maior valor para o passivo. Consistência – os critérios utilizados pela contabilidade devem permitir a comparação dos demonstrativos em dois momentos quaisquer do tempo. As convenções contábeis São informações complementares às demonstrações financeiras que tanto podem ser expressas em termos descritivos como em quadros auxiliares. Exemplos de notas explicativas são: critérios de avaliação dos elementos patrimoniais; detalhamento de investimentos em outras sociedades; reavaliação de ativos; detalhamento do endividamento financeiro; garantias prestadas a terceiros etc. Notas explicativas Uma empresa que contabiliza suas operações pelo regime de caixa, quando as comparar com o princípio da competência, para fins de balanço, vai verificar que as despesas incorridas, mas não pagas no exercício, provocaram: a) Um passivo menor que o real e um lucro maior que o real. b) Um passivo maior que o real e um lucro menor que o real. c) Um ativo maior que o real e um lucro maior que o real. d) Um ativo maior que o real e um lucro menor que o real. e) Um ativo maior que o real e um passivo menor que o real. Interatividade Uma empresa que contabiliza suas operações pelo regime de caixa, quando as comparar com o princípio da competência, para fins de balanço, vai verificar que as despesas incorridas, mas não pagas no exercício, provocaram: a) Um passivo menor que o real e um lucro maior que o real. b) Um passivo maior que o real e um lucro menor que o real. c) Um ativo maior que o real e um lucro maior que o real. d) Um ativo maior que o real e um lucro menor que o real. e) Um ativo maior que o real e um passivo menor que o real. Resposta ATÉ A PRÓXIMA!