IV Avaliação de desempenho (3)

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Avaliação de desempenho
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Introdução
• Os sistemas de avaliação de desempenho têm diversas funções;
• A avaliação de desempenho procura responder aos conceitos de
eficácia e eficiência;
• No que respeita a medidas de avaliação de desempenho, poder-se-
ão considerar medidas qualitativas e medidas quantitativas.
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Funções dos sistemas de Avaliação de Desempenho
1. Proporcionar informação para apoiar a tomada de decisões
(contribuição para a criação de valor);
2. Apoiar o planeamento – contribuem para a formulação de objetivos e
definição de metas a alcançar;
3. Apoiar o controlo – possibilitam a tomada de medidas corretivas quando
são apurados desvios face ao planeado;
4. Influenciar o comportamento dos diversos colaboradores no sentido de
assegurar que estes são coerentes com os objetivos da empresa –
necessidade de definir responsabilidades e traçar metas;
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Funções dos sistemas de Avaliação de Desempenho
5. Sinalização – ao eleger as medidas chave de desempenho para a
organização, a gestão está a sinalizar aos colaboradores a
importância estratégica dessas medidas.
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Características dos sistemas de Avaliação de Desempenho
✓ Os sistemas de avaliação de desempenho atuais
apresentam três características principais:
a) Incluem medidas de avaliação financeiras e não
financeiras;
b) Utilizam medidas de desempenho críticas;
c) Incluem mecanismos de melhoria contínua ao nível das
metas de desempenho e da medição de desempenho.
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Características dos sistemas de Avaliação de Desempenho
✓ Ao nível da empresa como um todo, a avaliação
de desempenho assume-se como uma das fases
do processo do controlo de gestão.
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Características dos sistemas de Avaliação de Desempenho
✓ Tendo por referência o âmbito do controlo de
gestão poder-se-á considerar a avaliação de
desempenho ao nível:
✓ Estratégico;
✓ Tático;
✓ Operacional.
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Características dos sistemas de Avaliação de Desempenho
✓ Desempenho estratégico
• é genérico;
• sintético;
• geralmente abarca períodos longos (normalmente cinco anos);
• globalidade da empresa/organização.
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Características dos sistemas de Avaliação de Desempenho
✓ Desempenho tático
• menos genérico;
• incide sobre uma área ou segmento organizacional específico;
• não abarca períodos tão longos (geralmente três anos).
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Características dos sistemas de Avaliação de Desempenho
✓ Desempenho operacional
• mais analítico;
• tem por referência um período temporal de curto prazo (até um
ano);
• incide, por exemplo, sobre as atividades, os processos e as
operações;
• geralmente está englobado e é inerente ao controlo orçamental.
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Centros de responsabilidade e avaliação de desempenho
O que é um centro de responsabilidade?
• É um segmento organizacional cujo gestor responde por
um conjunto específico de ações, tarefas, atividades,
funções.
• Cabe ao sistema de contabilidade de gestão medir o resultado
de cada centro e comparar aquele resultado com algum
indicador de referência, de modo a avaliar o desempenho que
lhe está subjacente.
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Centros de responsabilidade e avaliação de desempenho
✓ Centros de custos
• Centros de responsabilidade cujo gestor tem poder de decisão sobre os
recursos que utiliza, que se traduzem em custos, sendo o objetivo do
responsável a minimização dos mesmos.
✓ Centros de proveitos
• Centros de responsabilidade cujo gestor é responsável e reponde pelo nível
de proveitos, sendo o objetivo do responsável a maximização dos proveitos
que o respetivo centro gera
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Centros de responsabilidade e avaliação de desempenho
✓ Centros de resultados
• Centros de responsabilidade cujo gestor tem poder de decisão não só sobre
os recursos que utiliza (Custos), mas também sobre os meios que os geram
(proveitos), sendo o objetivo do responsável otimizar o resultado, ou seja,
minimizar os custos e maximizar os proveitos.
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Centros de responsabilidade e avaliação de desempenho
✓ Centros de investimento
• Centros de responsabilidade cujo responsável tem poder de decisão sobre
os custos, proveitos, investimentos e financiamentos (ativos e passivos) e
respetivo desempenho (rendibilidade) sendo o objetivo do responsável
maximizar resultados tendo em linha de conta, também os custos e proveitos
associados aos ativos e passivos que controla.
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Centros de responsabilidade e avaliação de desempenho
✓ Existem um conjunto de medidas financeiras e não
financeiras que possibilitam a avaliação de
desempenho.
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Centros de responsabilidade e avaliação de desempenho
✓ Existem um conjunto de medidas financeiras e não
financeiras que possibilitam a avaliação de
desempenho.
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Centros de responsabilidade e avaliação de desempenho
✓ Medidas de carácter financeiro
• Selecionar as medidas alinhadas com os objetivos financeiros da
gestão de topo;
• Definir os componentes de cada medida;
• Estabelecer forma de valorização de cada medida;
• Identificar o target level de cada medida selecionada;
• Determinar o tempo de feedback do desempenho;
• Definir o horizonte temporal de cada medida.Escola Superior de Ciências Empresariais
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Centros de responsabilidade e avaliação de desempenho
✓ As medidas mais conhecidas de avaliação de
desempenho no que concerne à avaliação dos centros
de investimento são:
✓ Retorno sobre o Investimento – ROI
✓ Resultado Residual – RI
✓ Valor Económico Acrescentado – EVA
✓ Rendibilidade das Vendas - ROS
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Centros de responsabilidade e avaliação de desempenho
✓ Retorno sobre o Investimento – ROI
ROI = Resultado Operacional
Atividade Exploração
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Centros de responsabilidade e avaliação de desempenho
✓ Os gestores de cada divisão tentam, obviamente incrementá-lo,
quer através do aumento de vendas, quer da redução de custos,
quer, ainda, da redução dos investimentos em ativos de
exploração.
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Centros de responsabilidade e avaliação de desempenho
✓ Privilegia comportamentos de curto prazo;
✓ Desencoraja a aceitação de projetos que diminuem o ROI atual de
uma divisão, ainda que incrementam o ROI da organização como
um todo.
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Centros de responsabilidade e avaliação de desempenho
✓ Exemplo:
Admita que uma determinada divisão com um Resultado operacional de
1 500 000 € e Ativos de Exploração de 10 000 000 € pretende efetuar no
futuro investimentos de expansão no montante de 5 000 000€, os quais
podem gerar resultados operacionais de 600 000€.
Em alternativa, a sede da empresa pode investir aquele capital
remunerado à taxa anual de 10%.
1. Perante esta situação, o que tenderá a fazer o gestor da divisão em
causa?
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Centros de responsabilidade e avaliação de desempenho
Descrição Situação Inicial Situação Futura
Ativos de Exploração 10 000 000 € 15 000 000 €
Resultado Operacional 1 500 000 € 2 100 000 €
ROI 15 % 14 %
Rejeita o projeto de expansão, já que este iria diminuir o ROI da sua divisão e,
consequentemente, penalizar o seu desempenho individual.
A maior debilidade deste indicador resulta de não tem consideração o custo de capital
subjacente investido, quer seja o “custo de oportunidade do capital” quer seja a
denominada “taxa de retorno pretendida”.
Resultado Residual 
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Centros de responsabilidade e avaliação de desempenho
✓ Resultado Residual - RI
RI = Resultado Operacional – (Taxa de retorno 
pretendida x Investimento)
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Centros de responsabilidade e avaliação de desempenho
✓ Exemplo:
Admita que uma determinada divisão com um Resultado operacional de
1 500 000 € e Ativos de Exploração de 10 000 000 € pretende efetuar no
futuro investimentos de expansão no montante de 5 000 000€, os quais
podem gerar resultados operacionais de 600 000€.
Em alternativa, a sede da empresa pode investir aquele capital
remunerado à taxa anual de 10%.
1. Perante esta situação, o que tenderá a fazer o gestor da divisão em
causa?
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Centros de responsabilidade e avaliação de desempenho
Descrição Situação Inicial Situação Futura
Ativos de Exploração 10 000 000 € 15 000 000 €
Resultado Operacional 1 500 000 € 2 100 000 €
Retorno Pretendido 1 000 000 € 1 500 000 €
Resultado Residual 500 000 € 600 000 €
A congruência de objetivos na organização será melhor prosseguida com a utilização do RI
em detrimento do ROI já que o objetivo de maximizar o ROI pode induzir os gestores dos
diferentes centros de investimento mais rentáveis a rejeitarem projetos que, do ponto de
vista da organização como um todo, deveriam ser aceites.
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Avaliação de desempenho de centros de responsabilidade
✓ Valor Económico Acrescentado – EVA
EVA = RO x (1 – t) – (CMPC x CI)
Caso particular do Resultado 
Residual 
CMPC = D x kd x (1-t) + S x ks x (1-t)
(S+D) (S+D)
Pode afirmar-se que o EVA corresponde ao resultado operacional líquido de impostos, 
deduzido do custo de capital. 
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Centros de responsabilidade e avaliação de desempenho
✓ Valor Económico Acrescentado – EVA
• a empresa gera valor económico acrescentado, ou seja, tem EVA
positivo, quando a rendibilidade de capital investido é superior
ao seu custo médio ponderado de capital (CMPC);
• o resultado operacional é considerado depois de impostos;
• a taxa de retorno pretendida é substituída pelo custo médio
ponderado de capital;
• o ativo de exploração é corrigido e deduzido dos passivos
correntes
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Centros de responsabilidade e avaliação de desempenho
✓ Exemplo:
Admita que a empresa PereiraNeves, SA apresentava os seguintes elementos contabilísticos,
em 31 de Dezembro de N:
Descrição Valor €
Ativos Correntes 2 700 000
Ativos de longo prazo 12 300 000
Total de ativos de exploração 15 000 000
Capitais Próprios 4 400 000
Passivos Correntes 1 000 000
Passivos a longo prazo 9 600 000
Total passivo + capital próprio 15 000 000
Resultado operacional de N+1 1 700 000
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Centros de responsabilidade e avaliação de desempenho
✓ Exemplo:
Da informação adicional recolhida, foi possível concluir que as
fontes de financiamento eram as seguintes:
• empréstimos a longo prazo com valor de mercado igual ao valor contabilístico,
este caso 9 600 000 € vencendo juros à taxa anual de 5 %;
• capitais próprios com valor de mercado igual ao valor contabilístico de 4 400 000
€.
Admitindo que a taxa de impostos sobre os rendimentos é de 30 % e que o custo do
capital próprio é de 10%, já corrigido do efeito fiscal, qual será o CMPC?
Qual o foi o valor económico acrescentado no ano N?
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Centros de responsabilidade e avaliação de desempenho
✓ Exemplo:
• CMPC = Custo capital alheio x peso do capital alheio + custo
do capital próprio x peso do capital próprio
Custo capital alheio = 0,05 x (1-0,3) = 0,035
Peso capital alheio = 9 600 000 = 0,545
9 600 000 + 8 000 000
Custo capitalpróprio = 10 %
Peso do capital próprio = 45,5 %
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Centros de responsabilidade e avaliação de desempenho
✓ Exemplo:
• CMPC = Custo capital alheio x peso do capital alheio +
custo do capital próprio x peso do capital próprio
= 0,035 x 0,545 +0,1 x 0,455 = 6,46 %
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Centros de responsabilidade e avaliação de desempenho
✓ Exemplo:
• Tendo em conta que da análise do Resultado operacional
obtido foram detetadas amortizações de ativos
intangíveis no montante de 100 000 € (excesso), qual foi
o valor económico acrescentado no ano N?
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Centros de responsabilidade e avaliação de desempenho
✓ Exemplo:
Capital investido corrigido = 15 000 000 + 3 600 000 – 1 000
000 = 17 600 000 €
CMPC = 6,46 %
Resultado operacional corrigido = 1 800 000 €
CMCP x CIC = 17 600 000 x 0,0646 = 1 136 960
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Centros de responsabilidade e avaliação de desempenho
✓ Exemplo:
EVA = (1 800 000 x 0,7) – 1 136 960 = 123 040 €
O EVA positivo de 123 040 € significa que a empresa criou
riqueza no exercício em análise.
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Centros de responsabilidade e avaliação de desempenho
✓ Rendibilidade das Vendas - ROS
ROS = RO_ 
Vendas
É uma medida financeira de desempenho que não utiliza o valor do 
investimento na sua determinação e que, portanto, poderá levar a 
conclusões distorcidas em termos comparativos. 
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Centros de responsabilidade e avaliação de desempenho
✓ Exemplificando:
Descrição Empresa A Empresa B
Vendas (€) 1 000 000 1 200 000
Resultado Operacional (€) 100 000 180 000
ROS = RO/Vendas 10 % 15 %
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Centros de responsabilidade e avaliação de desempenho
✓ Análise Comparativa:
• Para avaliar o desempenho global, as medidas ROI, RI e EVA são
mais apropriadas que a ROS porque consideram tanto os
resultados obtidos como o montante de investimento efetuado;
• As medidas RI e EVA superam alguns problemas de congruência
organizacional que a medida ROI poderá apresentar;
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Centros de responsabilidade e avaliação de desempenho
✓ Análise Comparativa:
• Enquanto o EVA considera explicitamente o efeito fiscal na
avaliação de desempenho, contrariamente ao RI, este último
indicador, apresenta-se, todavia, mais fácil de calcular e na
generalidade dos casos conduz a conclusões idênticas às
possibilitadas pelo EVA;
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Centros de responsabilidade e avaliação de desempenho
✓ Análise Comparativa:
• A análise de desempenho em períodos superiores a um
exercício ( 3 a 5 anos) evidencia claramente a vantagem da
utilização das medidas RI e EVA.
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Sistema Avaliação de Desempenho
✓ Elemento central de qualquer sistema de
avaliação de desempenho:
✓ Sinalizam as áreas consideradas críticas e estratégicas;
✓ Avaliam o desempenho;
✓ Funcionam como mecanismo de controlo;
✓ Definem bases de remuneração da gestão.
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Sistema Avaliação de Desempenho
✓ A sua escolha requer grande atenção;
Como definir medidas válidas, fiáveis, tempestivas, claras
e eficazes em termos de custo, acessibilidade,
controlabilidade e não permeabilidade e
manipulações?
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Sistema Avaliação de Desempenho
✓ Validade: capacidade da medida para medir
aquilo que se pretende;
✓ Fiabilidade: traduz a precisão da medida
para em cenários diferentes mas com o
mesmo desempenho subjacente, se obter o
mesmo resultado;
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Sistema Avaliação de Desempenho
✓ Clareza: capacidade da medida ser
compreendida sem ambiguidade por todos
os destinatários que usam esta informação;
✓ Eficácia de custo: obtenção dos dados não
deve fazer-se a qualquer custo;
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Sistema Avaliação de Desempenho
✓ Tempestividade: as medidas de desempenho
devem ser relatadas de forma atempada;
✓ Acessibilidade: a informação relativa às
medidas de desempenho deve ser disponível,
isto é, tornada acessível aos gestores e demais
indivíduos;
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Sistema Avaliação de Desempenho
✓ Controlabilidade: de acordo com este princípio,
devem apenas selecionar-se medidas de
desempenho para efeitos de avaliação que
sejam influenciáveis pelas
decisões/comportamentos dos sujeitos passivos
de avaliação;
✓ Não Permeabilidade a manipulações.
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Vantagens das medidas de desempenho não financeiras
✓ As medidas não financeiras podem ser vistas como
uma previsão dos resultados financeiros futuros
em contraposição às medidas financeiras – que
refletem o desempenho financeiro passado;
✓ As medidas não financeiras são mais acionáveis;
✓ Dirigem a atenção dos gestores para as causas dos
problemas e não tanto para as suas consequências;
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Desvantagens das medidas de desempenho não financeiras 
✓ Permitem o controlo de aspetos de importância estratégica
para a empresa.
✓ A informação utilizada no seu cálculo é de reduzido rigor;
✓ É por vezes subjetiva, de difícil mensuração, suscetível à
manipulação;
✓ Nem sempre é fácil estabelecer o trade off entre a melhoria do
desempenho numa medida não financeira e a correspondente
melhoria nos resultados financeiros.
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Desvantagensdas medidas de desempenho não financeiras 
✓ Importa ter presente que as melhorias no desempenho
aferidas, por medidas não financeiras, poderão não
resultar numa melhoria de desempenho financeiro da
organização, pelo menos no curto prazo.
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Exemplos de medidas de desempenho não financeiras 
Satisfação do cliente Flexibilidade Qualidade
Duração do Ciclo de 
produção
Inovação
• N.º de clientes que 
repetem a compra;
• Tempo que demora a 
atender uma reclamação;
• N.º de reclamações 
atendidas/total de 
reclamações;
• Intenção de nova 
compra;
• Tempo de entrega.
• Prazos de entrega 
oferecidos;
• Grau de cumprimento 
de prazos para o total de 
encomendas;
• Grau de cumprimento 
de prazos para as 
encomendas urgentes;
• Tempo de lançamento 
de novos produtos;
• Tempo de correção de 
produtos com 
deficiências.
• % de componentes
corretos no montagem 
final;
• n.º de reclamações 
internas;
• n. º de sugestões feitas 
por empregados;
• n.º de defeitos 
detetados internamente;
• n.º defeitos detetados 
por clientes externos;
• quota de mercado. 
• Tempo de lançamento
de novos produtos;
• Tempo de preparação 
de máquinas;
• Tempo de transporte 
entre centros;
• Tempo de alteração de 
processos;
• Tempo de desenho de 
novos produtos;
• Produtividade por 
máquina;
• Produtividade por 
operário;
• Produtividade diária.
• N.º de novos produtos 
lançamentos num 
determinado período;
• N.º de novos produtos 
lançados pela 
concorrência em período 
equivalente;
• Quota de mercado para 
novos produtos;
• Índice de satisfação de 
clientes para os novos 
produtos.