Resumo - Auditoria - Patrimônio Líquido

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Consiste em o auditor checar as transações em
que ocorreram durante o período auditado,
observando se foram atendidas, principalmente,
as disposições societárias e estatutárias.
ConceitoConceito
O Patrimônio Líquido representa a parcela dos
ativos financiada pelos acionistas, ele é composto
das seguintes contas:
Capital Social
Reservas de capital
Ajustes de avaliação patrimonial
Lucros ou prejuízos acumulados
Ações em Tesouraria
Patrimônio líquidoPatrimônio L´quido
Capital SocialCapital Social
Constituído ou aumentado mediante contribuições dos
acionistas com bens suscetíveis de avaliação em $, ele
também pode ser acrescido pela incorporação de
reservas ou lucros acumulados, possui algumas
denominações:
Capital social autorizado
Capital social subscrito
Capital social a realizar
Capital Social AutorizadoCapital Social Autorizado
A Lei das SA permite que o estatuto contenha um valor-
limite autorizado do capital, até esse valor, o capital
social pode ser aumentado independentemente de
reforma estatutária.
Capital Social SubscritoCapital Social Subscrito
Capital Social a RealizarCapital Social a Realizar
Representa a parte do capital social que os acionistas
assumiram o compromisso de integralizar.
Ações de Capital SocialAções de Capital Social
O CS é divido em número de ações, que terão ou não
valor nominal. Normalmente, se dividem em:
Ordinárias: direito ao voto
Preferenciais: prioridade na distribuição dos dividendos
e no reembolso de capital
Reserva de CapitalReserva de Capital
Segundo a Lei das S/A são divididas como reserva de
capital:
Ágio na colocação de açõesÁgio na colocação de ações
Alienação de Partes Beneficiárias e bonus deAlienação de Partes Beneficiárias e bonus de
subscriçãosubscrição
Estão previstas nos capítulo IV e VI da Lei das SA e
representam títulos negociáveis emitidos pela
companhia, o valor da alienação desses títulos é
aproximado no grupo de reservas de capital.
Reservas para Contingências
A assembleia-geral poderá, por proposta dos 
 órgãos da administração, destinar parte do lucro 
 líquido à formação de reserva com a finalidade de
compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro
decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa
ser estimado (LSA, art. 195). 
Reserva Legal
As reservas de lucros representam valores retidos de
lucros acumulados, sendo elas:
Ajuste de Avaliação PatrimonialAjuste de Avaliação Patrimonial
Ajustes a valor de mercado de aplicações
financeiras disponíveis para venda
Ajustes a valor de mercado instrumentos
financeiros derivativos de proteção de fluxos de
caixa
Ajustes a valor de mercado instrumentos
financeiros de proteção cambial de investimentos
no exterior.
A Lei das SA estabelece que enquanto não computados
no resultado do exercício em obediência ao regime de
competência, as contrapartidas de aumentos ou
diminuições de valor atribuído a elementos do ativo e
do passivo, em decorrência de sua avaliação a valor
justo.
Os valores computados na conta AAP serão
transferidos para o resultado do exercício proporcional
a realização dos ativos e passivos que geraram os
ajustes de avaliação patrimonial.
Esses ajustes deverão ser apresentados na conta AAP
líquidos dos efeitos efeitos tributários (geralmente IR e
CSLL s/ lucro) sempre forem tributáveis ou dedutíveis.
Principais transações:
Reservas de LucrosReservas de Lucros
Reserva de lucros a realizar
No exercício em que o montante do dividendo
obrigatório, calculado nos termos do estatuto ou do
art. 202 da Lei das S/A, ultrapassar a parcela realizada
do lucro líquido do exercício, a assembleia-geral
poderá, por proposta dos órgãos da administração,
destinar o excesso à constituição de reserva de lucros a
realizar. São considerados lucros não realizados: -
Resultado positivo com equivalência patrimonial. -
Lucro, rendimento, ganhos cuja realização financeira se
dê no longo prazo
Reserva de Retenção de Lucros
Os acionistas poderão destinar, por proposta da
administração que parte do lucro líquido do exercício
para formação de reserva de retenção de lucros, com o
objetivo de cobrir orçamento de capital, aplica-se mais
a cias que estão em fase de expansão de seu parque
fabril e pretendem financiar o projeto, total, parcial,
com recursos de suas operações
Reserva de Incentivos Fiscais
 Art. 195-A. A assembleia geral poderá, por proposta dos
órgãos de administração, destinar para a reserva de
incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente 
de doações ou subvenções governamentais para
investimentos, que poderá ser excluída da base de
cálculo do dividendo obrigatório.
Limite e utilização de reservas de lucrosLimite e utilização de reservas de lucros
As seguintes transações são registradas em lucros
acumulados:
Reversões de reservas (principalmente as de
contingências)
Lucro Líquido do exercício
Transferências de lucros para reservas de lucros ou
para o capital social
Dividendos distribuídos
Ajustes de exercícios anteriores (mudança de critério
contábil, retificação de erro imputável)
DividendosDividendos
Ações em TesourariaAções em Tesouraria
Representa uma conta devedora, classificada no PL,
onde são registradas as aquisições de ações de
emissão própria da cia, essas aquisições somente
poderão ser efetuadas se atenderem as exigências do
art. 30 da Lei das SA.
O PL do exercício deverá ser absorvido pelos lucros
acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva
legal nessa ordem
Reservas estatutárias e de retenção de lucros não
poderão ser constituídas em prejuízo da distribuição do
dividendo obrigatório
Os saldos das reservas legal, estatutárias e de retenção
de lucros não poderão ultrapassar o capital social, se
atingirem esse limite, o valor em excesso deverá ser
destinado pela assembleia para aumento do capital
social realizado ou para distribuição de dividendos.
Reservas de capital poderão ser usadas para:
absorção de prejuízo líquido do exercício que
ultrapassar os lucros acumulados e as reservas de
lucros
resgate, reembolso de compras de ações
resgate de partes beneficiárias
aumento de capital social
pagamento de dividendo a ações preferenciais, quando
essas vantagens forem asseguradas.
Lucros ou Prejuízos AcumuladosLucros ou Prejuízos Acumulados
Principais Procedimentos de AuditoriaPrincipais Procedimentos de Auditoria
Prepare ou obtenha um papel de trabalho dando as
seguintes informações das contas do PL:
saldo do início do período
ajustes anteriores
subscrições e aumento do CS
contribuições para as reservas de capital social
constituições e reversões de ajustes de avaliação
patrimonial
lucro ou prejuízo líquido do exercício
dividendos propostos
saldo no fim do período
Confira no saldo no início do período com os PT aa
Lei os livros sociais (atas) p/ comprovar se as
transações ocasionaram mutações no PL se foram
aprovadas e se não existem situações que devem ser
divulgadas em NE (mudança no controle societário,
etc)
Revise a movimentação das contas de capital, leia
estatuto, cruze subscrições c/ atas, inspecione
documentos
Verifique se os ágios na colocação de ações e na
emissão de debêntures foram registrados em contas
específicas de capital.
Caso a cia tenha vendido títulos de sua própria
emissão, ref. partes beneficiárias e bônus de
subscrição, investigue as transações se atendem a Lei
das SA, inspecione recibos
Verifique os valores informados na AAP
Certifique-se de que o valor destinado a RL
corresponde 5% do lucro líquido do exercício e que o
saldo não atingiu 20% do CS
Assegure-se de que as reservas estatutárias foram
constituídas de acordo com as diretrizes estabelecidas
no estatuto social
Inspecione proposta dos administradores c/ relação à
destinação de lucros para formação de reservas de
contingências, observe se a reversão está sendo feita
pela ocorrência da perda ou em função de não
existirem mais justificativas
Revise os procedimentos e cálculos de RLR
Verifique se os ajustes de aa ref. mudança de critérios
contábeis ou retificações
Confira cálculos de dividendos propostos
Inspecione documentação comprobatóriapara
aquisição e venda de ações da própria cia
Verifique se o valor da RL, estatutária e de retenção
lucros não ultrapassa o CS
Verifique se o lucro ou prejuízo líquido, registro na
conta lucros acumulados concorda com o registrado na
DRE
Confira o saldo fim do período com o razão da
contabilidade
Caso a cia tenha investimento no exterior verifique se o
capital estrangeiro foi registrado no BCB
Observe que o lucro gerado durante o exercício deve
ser totalmente destinado o que significa que na data
do BP teria saldo geral a zero na conta de juros
acumulados
Assegure-se que os canhotos das cautelas de ações
concordam com seu respectivo valor contábil, para
ações escriturais, confirme diretamente com a
instituição financeira e reconcilie as informações c/
registro de contabilidade.
Tira-TeimaTira-Teima
Com relação aos conceitos, às normas e aos
procedimentos de auditoria, julgue o item a seguir.
Na auditoria das contas do patrimônio líquido,
recomenda-se a aplicação de testes ou amostragem, 
dados o seu caráter recorrente e a quantidade de
operações. 
Alternativas
Certo
Errado
Na auditoria das contas de patrimônio líquido de uma
empresa estruturada sob a forma de uma sociedade
por ações, o profissional encarregado do trabalho
obteve as seguintes informações sobre a constituição
da reserva legal no exercício encerrado em 31-12-2011:
Com base nessas informações, ao efetuar a conferência
dos cálculos sobre o valor acrescido à reserva legal no
exercício, o auditor constatou que o mesmo estava
incorreto. Procedeu à recomendação da retificação do
valor contabilizado para o valor correto que, em R$, era
Alternativas
A) 20.000,00.
B) 22.500,00.
C) 23.750,00.
D) 25.000,00.
E) 21.250,00.
A amplitude dos testes de auditoria realizados pelo
auditor externo numa determinada empresa será
calibrada pelo(a):
Alternativas
A) sistema de controle interno utilizado pela empresa.
B) volume de operações mercantis feitas pela empresa.
C) maior ou menor uso de normas de exceções
utilizadas pela contabilidade da empresa.
D) grau de confiabilidade das demonstrações contábeis
em relação à aplicação da legislação tributária.
E) diferença entre o Ativo Permanente e o Patrimônio
Líquido, que, na prática, representa o nível de risco.
As DFs deve ser apresentadas com valores do ano
imediatamente anterior, emitir opinião
apresentando parecer sob os dois exercícios, caso
tenha analisado aa deve ser revelado no seu
parecer.
ConceitoConceito
O parecer representa o produto final do trabalho
do auditor, o parecer-padrão ou limpo
compreende tais paragráfos:
identificação das DCs e à definição de
responsabilidades da administração/auditores
referente a extensão dos trabalhos
referente opinião sobre DCs
PARECERParecer
Titulo, destinatário, data e assinaturaTitulo, destinatário, data e assinatura
O termo parecer é normalmente utilizado no Brasil e
indicado pelo Ibracon, devem ser evitado: certificado,
atestado etc.
Deve ser dirigido a diretoria, ao conselho de
administração ou acionistas, deve-se evitar o seu envio
a pessoas da cia
Deve constar a data do término do serviço de auditoria
e este deve ser assinado pelo contador responsável, no
caso de cia aberta, o contador deve estar registrado na
CVM
Tipos de PareceresTipos de Pareceres
Parecer sem ressalva ou limpoParecer sem ressalva ou limpo
parecer sem ressalva ou limpo
parecer com ressalvas
parecer adverso
negativa de parecer
Existem basicamente quatro tipos de pareceres do
auditor:
O auditor obteve evidências de que não há distorções
relevantes
Parecer com ressalvaParecer com ressalva
Neste caso, o parágrafo-padrão da opinião deve ser
alterado de forma a deixar clara a natureza da ressalva
e seu efeito sobre a situação patrimonial e financeira, o
resultado das operações, mutações do PL, fluxos de
caixa e os valores adicionados se esse efeito puder ser
razoavelmente determinado.
Quando há distorções relevantes, mas, não
generalizadas. 
Quando não consegue evidencia de forma apropriada
as distorções.
Não detectadas não generalizadas.
Parecer AdversoParecer Adverso
Nas seguintes circunstâncias:
Exame efetuado de acordo com as NBA
DFs elaboradas de acordo c/ práticas contábeis
adotadas no BR
DFs contém todas as exposições informativas
necessárias.
É emitido quando o auditor possui informações
suficiente para formar a opinião de que a DF não
representa adequadamente a posição patrimonial e
financeira.
As distorções são relevantes e generalizadas
Situações que levam o auditor a emitirSituações que levam o auditor a emitir
parecer diferente do parecer-padrãoparecer diferente do parecer-padrão
Quando não obtém elementos comprobatórios
suficientes para formar opinião sobre as DF.
Quando não consegue obter evidências suficientes para
suportar sua opinião e as distorções são relevantes e
generalizadas.
Negativa de ParecerNegativa de Parecer
Limite no escopo do exame
parte do exame efetuado por outro auditores
independentes
DFs não estão de acordo c/ as práticas contábeis
Exposições informativas inadequadas
Falta de uniformidade na aplicação de princípios
contábeis
Incertezas quanto ao efeito de eventos futuros