RETENÇÕS NA FONTE DE TRIBUTOS ( IRRF, CSLL,PIS e Cofins, Contribuição Previdenciária e ISS)

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RETENÇÕS NA FONTE DE TRIBUTOS 
( IRRF, CSLL,PIS e Cofins, Contribuição Previdenciária e ISS) 
 Sistema Jurídico Brasileiro 
Hierarquia das Normas Jurídicas 
 
 
 
Atos Administrativos: 
Decretos, Instruções Normativas, 
Pareceres, Portarias, Comunicados 
Circulares, Resoluções, etc. 
Constituição 
Federal 
Leis 
Complementares 
Medidas 
Provisórias 
 
 Leis Ordinárias 
Decreto Legislativo 
Resoluções do Senado ou da 
Câmara dos Deputados 
Fontes 
Primárias do 
Direito 
Tributário 
Fontes 
Secundárias 
do Direito 
Tributário 
Sistema Tributário Nacional 
Tributo 
 
Definição: É toda prestação pecuniária compulsória, em 
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua 
sanção de ato ilícito, instituída em Lei e cobrada mediante 
atividade administrativa plenamente vinculada. 
 
 (Código Tributário Nacional - CTN – Lei n.º 5 .172/66 - Art. 3º) 
 
Constituição Federal de 1988 (arts. 145 ao 162) 
Tributo - Código Tributário Nacional – CTN Lei n.º 5.172/66, 
art. 3º e 4º. 
Espécies de Tributos 
 Impostos (art. 16 do CTN e art. 145, I, da CF/88) 
 Taxas (art. 77 do CTN e art. 145, II, da CF/88) 
 Contribuição de Melhoria (art. 81 do CTN e art. 145, III da CF/88) 
 Contribuições Sociais ou Parafiscais (art. 149 e 195 da CF/88) 
 Empréstimos Compulsórios (art. 148 da CF/88) 
Sistema Tributário Nacional 
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SUJEITO PASSIVO 
 UNIÃO, ESTADOS, DF, E 
MUNICÍPIOS (art.. 119 e 120 CTN) 
 
SUJEITO ATIVO 
 
 
 
CONTRIBUINTE 
Ex.: Comerciante, Industrial, 
Prestador 
 (art.. 121 - CTN) 
 
 
3ª PESSOA VINCULADA 
AO FATO GERADOR 
COMPRADOR OU VENDEDOR NAS OPERAÇÕES SUBSEQUENTES ATÉ 
CONSUMIDOR FINAL 
(RESPONSÁVEL) 
 (art.. 123 - CTN) 
Sistema Tributário Nacional 
 Retenção na Fonte de Tributos 
 O que é a retenção na Fonte? 
A legislação tributária prevê que o sujeito passivo da relação tributária é a 
pessoa obrigada ao pagamento do tributo. Regra geral, essa pessoa é a 
aquela que incorre em determinada hipótese de incidência tributária, 
sendo a pessoa que pratica determinado ato, descrito em Lei como 
hipótese sujeita a incidência do tributo. 
O instituto da retenção tem como objetivo, obrigar o tomador de um serviço a 
descontar do montante que pagaria ao prestador de serviço uma determinada 
importância, relativa ao tributo a ser retido na fonte. 
Tomador do Serviço 
Prestador do Serviço 
Ex: Prestação de Serviço de Limpeza 
 Figuras da Sujeição Passiva 
Conforme prevê o Código Tributário Nacional (CTN), o sujeito passivo se divide 
em contribuinte e responsável. 
Sujeito ativo 
De acordo com o artigo 119 do Código Tributário Nacional, o 
Sujeito ativo da obrigação é a pessoa jurídica de direito 
público, titular da competência para exigir o seu 
cumprimento. 
De acordo com o artigo 119 do Código Tributário Nacional, o 
Sujeito passivo da obrigação obrigada ao pagamento do 
tributo ou penalidade pecuniária. 
Sujeito passivo 
 Retenção na Fonte – Fluxo Prático 
Tomador do Serviço ou 
Adquirente de mercadorias 
Emissão Nota 
Fiscal 
Valor do Serviço ou 
Fornecimento de 
mercadorias: R$ 1000 
 Retenção: R$ 5 
PGTO 
Valor Líquido: R$ 95 
RETENÇÕES 
Valor R$ 5 Prestador de Serviço ou 
Fornecedor de mercadorias 
Guia de Recolhimento 
Ao tomar o serviço ou adquirir a mercadoria, o tomador ou adquirente 
tem o dever de pagar o prestador de serviço e o fornecedor de 
mercadorias. O tomador do serviços ou adquirente de mercadorias 
deverá aplicar a retenção na fonte de imposto e contribuições sociais e 
recolher para a Fazenda Publica Federal. 
RETENÇÃO DE IRRF 
Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas 
 Retenção na Fonte de Tributos Federais 
O Imposto de Renda Retido na Fonte 
IRRF - Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas 
Nos pagamentos efetuados por pessoa jurídicas a outras pessoas jurídicas 
pela prestação de serviços. Esta matéria se encontra prevista nos artigos 
647 e 652 do Regulamento do Imposto de Renda – RIR/99, aprovado pelo 
Decreto nº 3.000, de 26.03.1999. 
Pessoa Jurídica Pessoa Jurídica 
Retenção do Imposto de Renda 
Prestação de Serviço 
IRRF - Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas 
Momento de Ocorrência do Fato Gerador 
Conforme prevê a legislação, o Imposto de Renda deverá ser retido por 
ocasião do “pagamento” ou “Crédito” do serviço prestado. São duas situações, 
portanto, que fazem nascer a obrigatoriedade de retenção do imposto. Ocorrida 
qualquer uma delas deverá ser feita a retenção. 
Base de Cálculo 
A Receita Federal entende pelas expressões pagamento ou crédito, que o 
pagamento significa a disponibilidade efetiva dos recursos financeiros ao 
beneficiário, ou seja, aquilo que naturalmente se entende por pagamento. 
Crédito, por sua, significa o lançamento contábil do serviço prestado na 
escrituração do tomador das serviços. 
A base da retenção do Imposto de Renda é o total pago ou creditado, sem 
nenhuma dedução. 
IRRF - Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas 
Alíquotas 
Prazo de Recolhimento 
As importâncias pagas por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas estão 
sujeitas à retenção na fonte às alíquotas de 1% ou 1,5%, conforme o tipo de 
serviço prestado. 
O IRRF deverá ser recolhido até o último dia útil do segundo decêndio do mês 
subsequente ao mês de ocorrência dos fatos geradores. Em resumo, até o dia 
20 do mês seguinte à retenção. 
Caso o dia do vencimento coincida com um dia não útil, o recolhimento deverá 
ser antecipado. 
IRRF - Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas 
Acréscimos Moratórios 
Administração Pública Estadual, Distrital ou Municipal 
O prazo de recolhimento não se aplicam à administração pública estadual, 
distrital ou municipal. Nestes casos, devem ser analisados os procedimentos 
internos de cada órgão acerca do prazo de recolhimento dessas retenções. 
As retenções não recolhidas nos prazos previstos serão acrescidas de multa de 
mora, calculada à taxa de 0,33% por dia de atraso, calculada a partir do 
primeiro dia subsequente ao do vencimento do prazo previsto para o 
pagamento, até o dia em que ocorrer o seu pagamento. O percentual de multa 
a ser aplicado fica limitado, no entanto, a 20%. 
Propaganda 
Publicidade 
Natureza 
Profissional 
Prestação de 
Serviços 
Retenção do Imposto de Renda Retido na Fonte 
IRRF - Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas 
Mediação 
de 
 Negócio 
Cooperativas 
 de trabalho 
Associações 
Profissionais 
Estão sujeitas à incidência do imposto na fonte, à alíquota de um e meio por cento, 
as importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a outras pessoas 
jurídicas. 
Segurança 
Vigilância 
Prestação 
de 
Serviços 
Conservação 
Locação 
de 
Mão-de-obra 
Limpeza 
IRRF - Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas 
Estão sujeitos à incidência do imposto na fonte à alíquota de um por cento os rendimentos 
pagos ou creditados por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas civis ou mercantis pela 
prestação de serviços de limpeza, conservação, segurança, vigilância e por locação de mão-
de-obra. Fundamentação Legal Art. 649 do RIR/99. 
Retenção do Imposto de Renda Retido na Fonte 
IRRF - Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas 
O Imposto de Renda Retido na Fonte 
Prestação de Serviços - Natureza Profissional 
1. Administração de bens ou 
negócios em geral (exceto 
consórcios ou fundos mútuos 
para aquisição de bens); 
2. Advocacia; 
3. Análise clínica laboratorial; 
4. Aanálises técnicas;5. Arquitetura; 
6. Assessoria e consultaria 
técnica (exceto o serviço de 
assistência técnica prestada a 
terceiros concernente a ramo 
da indústria e comércio 
explorado pelo prestador do 
serviço); 
7. Assistência social; 
8. Auditoria; 
9. Avaliação e perícia; 
10. Biologia e biomedicina; 
11. Cálculo em geral; 
12. Consultoria; 
13. Contabilidade; 
14. Desenho técnico; 
15. Economia; 
16. Elaboração de projetos; 
17. Engenharia (exceto 
construção de estradas, 
pontes, prédios 
e obras assemelhadas); 
18. Ensino e treinamento; 
19. Estatística; 
20. Fisioterapia; 
21. Fonoaudiologia; 
22. Geologia; 
23. Leilão; 
24. Medicina (exceto a 
prestada em laboratório, 
banco de sangue, casa de 
recuperação ou repouso sob 
orientação médica, hospital e 
pronto-socorro); 
25. Nutricionismo e dietética; 
26. Odontologia; 
27. Organização de feiras de 
amostras, congressos, 
seminários, 
simpósios e congêneres; 
28. Pesquisa em geral; 
29. Planejamento; 
30. Programação; 
31. Prótese; 
32. Psicologia e psicanálise; 
33. Química; 
34. Raio X e radioterapia; 
35. Relações públicas; 
36. Serviços de despachante; 
37. Terapia ocupacional; 
38. Tradução ou 
interpretação comercial; 
39. Urbanismo; 
40. Veterinária. 
. Estão sujeitas à incidência do imposto na fonte, à alíquota de um e meio por cento, as importâncias pagas 
ou creditadas por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas, civis ou mercantis, pela prestação de serviços 
caracterizadamente de natureza profissional previstos no § 1º do artigo 647 do RIR/99, relacionados abaixo: 
Mediação de Negócios, Propaganda e Publicidade 
IRRF - Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas 
O Imposto de Renda Retido na Fonte 
Art. 651. Estão sujeitas à incidência do imposto na fonte, à alíquota de um e meio 
por cento, as importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a outras pessoas 
jurídicas (Lei nº 7.450, de 1985, art. 53, Decreto-Lei nº 2.287, de 23 de julho de 
1986, art. 8º, e Lei nº 9.064, de 1995, art. 6º): 
I - a título de comissões, corretagens ou qualquer outra remuneração pela 
representação comercial ou pela mediação na realização de negócios civis e 
comerciais; 
II - por serviços de propaganda e publicidade. 
§ 1º No caso do inciso II, excluem-se da base de cálculo as importâncias pagas 
diretamente ou repassadas a empresas de rádio e televisão, jornais e revistas, atribuída 
à pessoa jurídica pagadora e à beneficiária responsabilidade solidária pela 
comprovação da efetiva realização dos serviços (Lei nº 7.450, de 1985, art. 53, 
parágrafo único). 
Pagamentos a Cooperativas de Trabalho e Associações Profissionais ou 
Assemelhadas 
IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte 
Art. 652. Estão sujeitas à incidência do imposto na fonte à alíquota de um e meio 
por cento as importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a cooperativas 
de trabalho, associações de profissionais ou assemelhadas, relativas a serviços 
pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou colocados à 
disposição (Lei nº 8.541, de 1992, art. 45, e Lei nº 8.981, de 1995, art. 64). 
§ 1º O imposto retido será compensado pelas cooperativas de trabalho, associações 
ou assemelhadas com o imposto retido por ocasião do pagamento dos rendimentos 
aos associados (Lei nº 8.981, de 1995, art. 64, § 1º). 
§ 2º O imposto retido na forma deste artigo poderá ser objeto de pedido de restituição, 
desde que a cooperativa, associação ou assemelhada comprove, relativamente a cada 
ano-calendário, a impossibilidade de sua compensação, na forma e condições definidas 
em ato normativo do Ministro de Estado da Fazenda (Lei nº 8.981, de 1995, art. 64, 
§ 2º). 
IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte 
Adiantamento 
Caso de Dispensa 
Ainda que a fonte pagadora contratante um dos serviços sujeitos à retenção do 
Imposto de renda, pode ocorrer que o imposto não precise ser retido, uma vez que tal 
fato se insere em um dos casos de dispensa. 
É dispensada a retenção do Imposto de Renda quando o valor a ser retido for igual ou 
inferior a R$ 10,00 (dez reais). Para verificar se haverá dispensa ou não é necessário, 
portanto, calcular o valor que seria retido. 
Os adiantamentos não constituem fato gerador do Imposto de Renda, uma vez que a 
retenção deve ser realizada por ocasião do pagamento ou crédito do “serviço 
prestado”. No caso de adiantamento, ainda não há o serviço prestado, mas apenas uma 
expectativa. 
IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte 
Simples Nacional 
É dispensada a retenção do Imposto de Renda quando o prestador de 
serviços for Optante pelo Simples Nacional. Contudo, a dispensa se refere, no 
entanto, somente à situação do prestador de serviço. 
Nota: O fato de a fonte pagadora ser optante do Simples Nacional, deverá 
aplicar a retenção do Imposto de Renda. 
Pessoas Jurídicas Imunes e Isentas 
Também não haverá retenção do Imposto de Renda quando o serviço for 
prestado por pessoas jurídicas imunes ou isentas. Contudo, o fato de a fonte 
pagadora ser imune ou isenta, não dispensa de efetuar a retenção como 
tomadora de serviço. 
IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte 
Condomínios 
Os condomínios, por não ser considerados pessoas jurídicas, estão 
desobrigados de reter o Imposto de Renda na Fonte, quando do cumprimento 
desta obrigação exigir da fonte pagadora a condição de pessoa jurídica. 
Os condomínios ficam dispensados de aplicar a retenção do Imposto de 
Renda em relação ao serviços que contratarem de pessoas jurídicas. 
Nota 1: O fato do condomínio possuir CNPJ não o caracteriza como pessoa 
jurídica. Contudo, seu cadastro no CNPJ é para o cumprimento de 
determinadas obrigações a que está sujeito. 
Nota 2: Os condomínios estão obrigados a reter o Imposto de Renda 
quando os serviços são prestados por pessoas físicas. 
IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte 
Comprovantes de Rendimentos 
DIRF 
DCTF 
A pessoa jurídica que efetuar retenção do Imposto de Renda deverá fornecer à 
pessoa jurídica beneficiária comprovante anual da retenção, até o último dia 
útil do mês de fevereiro do ano subsequente, conforme modelo constante no 
anexo da Instrução Normativa SRF 119/2000. 
Anualmente, as pessoas jurídicas que efetuarem retenção do Imposto de 
Renda deverão apresentar à RFB a Declaração de Imposto de Renda Retido 
na Fonte (DIRF). 
Os valores retidos do Imposto de renda devem ser informados pelo tomador 
do serviço na Declaração de Débitos e Créditos Tributários Federais (DCTF). 
RETENÇÕES DE TRIBUTOS FEDERAIS: 
 
(CSLL / PIS / COFINS) 
 
Pagamentos Efetuados por Pessoas Jurídicas a outras 
Pessoas Jurídicas pela Prestação de Serviços 
CSLL, PIS e COFINS – Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas 
FUNDAMENTAÇÃO LEGAL: 
Lei 10.833/2003 - Altera a Legislação Tributária Federal e dá outras providências. 
(Dispõe a não cumulatividade da Cofins). 
Lei 9.430/1996 - Dispõe sobre a legislação tributária federal, as contribuições para a 
seguridade social, o processo administrativo de consulta e dá outras providências. 
Lei 10.637/2002 - Dispõe sobre a não-cumulatividade na cobrança da contribuição para os 
Programas de Integração Social (PIS) e de Formação do Patrimônio do Servidor Público 
(Pasep), (...). 
Decreto 3.000/1999 - Regulamenta a tributação, fiscalização, arrecadação e administração do 
Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. 
Instrução Normativa RFB 1.234/2012 - Dispõe sobre a retenção de tributos nos 
pagamentos efetuados pelos órgãos da administração pública federal direta, autarquias e 
fundações federais, empresas públicas, sociedades de economia mista, (...). 
Instrução Normativa RFB 459/2004 - Dispõe sobre a retenção de tributos e contribuições 
nos pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas de direito privado a outras pessoas jurídicas 
pela prestação de serviços. 
CSLL, PIS e COFINS – Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas 
RETENÇÃO NA FONTE 
Estão obrigadas a efetuar o desconto da Cofins,do PIS/PAsep e da 
CSLL as pessoas jurídicas de direito privado (tomadora do 
serviço) que efetuarem pagamentos a utras pessoas jurídicas de 
direito privado (prestador do serviço), ou seja, a obrigação de 
descontar e recolher é da tomadora do serviço) 
O fato gerador da retenção das contribuições é o efetivo pagamento 
dos serviços. (Regime de Caixa) 
A retenção alcança também os pagamentos antecipados, por conta 
de prestação futura de serviços. 
Todas as pessoas jurídicas que efetuarem pagamentos a outras pessoas 
jurídicas, pelos serviços listados abaixo, estão obrigadas a efetuar a 
retenção, inclusive: 
CSLL, PIS e COFINS – Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas 
Pessoas jurídicas obrigadas a efetuar a retenção das Contribuições 
As associações, inclusive 
entidades sindicais, 
federações, confederações, 
centrais sindicais e serviços 
sociais autônomos. 
As sociedades simples 
(novo código civil), 
inclusive sociedades 
cooperativas. 
As fundações de 
direito privado 
Os condomínios 
edilícios 
Nota 1: O fato gerador da retenção das contribuições é o efetivo pagamento dos serviços. 
(Regime de Caixa). 
Nota 2: A retenção alcança também os pagamentos antecipados, por conta de prestação 
futura de serviços. 
Segurança 
Vigilância 
Prestação 
de 
Serviços 
Limpeza 
Conservação 
Locação 
de 
Mão-de-obra 
Assessoria creditícia 
Gestão de crédito, etc. 
 
Os serviços abrangidos nas hipóteses de incidência são aqueles previstos na Lei nº 
10.833/2003, com as especificações contidas na Instrução Normativa SRF nº 459/2004. 
Retenção nos Pagamentos Decorrentes de: 
CSLL, PIS e COFINS – Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas 
Manutenção 
Tranportes de 
Valores Serviços 
Profissionais 
Percentual de Retenção 
O percentual de retenção a ser aplicado sobre o valor 
pago pelo serviço prestado é de 4,65%. 
CSLL COFINS PIS/PASEP TOTAL 
1,00% 3,00% 0,65% 4,65% 
Nota 
O recolhimento será feito em DARF único, com código 5952 
As retenções de CSLL, PIS e Cofins serão efetuadas 
independente da retenção do Imposto de Renda na fonte 
das pessoas jurídicas sujeitas a alíquotas específicas. 
CSLL, PIS e COFINS – Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas 
CSLL, PIS e COFINS – Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas 
RETENÇÃO DAS CONTRIBUIÇÕES 
Tratamento Tributário na Prestadora 
 Os valores retidos serão considerados como 
antecipação do devido pela prestadora, em relação às 
respectivas contribuições do período-base. 
 Os valores retidos poderão ser deduzidos com as 
contribuições de mesma espécie, devidas 
relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do 
mês da retenção. 
Prestadora de Serviços 
Informações da Retenção Na Nota Fiscal 
A empresa prestadora do serviço 
deverá informar no documento fiscal o 
valor correspondente à retenção das 
contribuições incidentes sobre a 
operação. 
CSLL, PIS e COFINS – Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas 
CSLL, PIS e COFINS – Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas 
SITUAÇÕES ESPECIAIS 
 Os pagamentos efetuados para: 
1. Pessoa Jurídica beneficiária de isenção ou de 
alíquota zero; ou 
2. Pessoa Jurídica amparada por medida judicial. 
 A retenção dar-se-á mediante a aplicação da alíquota 
específica correspondente às contribuições não 
alcançada pela dispensa e o recolhimento será pelos 
códigos específicos a seguir: 
• CSLL 5987 
• COFINS 5960 
• PIS/PASEP 5979 
Nota: O beneficiário do rendimento deverá apresentar à fonte pagadora, a 
cada pagamento, a comprovação de que o direito a não retenção continua 
amparada por medida judicial. 
DISPENSA DA RETENÇÃO 
Situações Especiais 
 Não haverá retenção da Cofins / PIS/Pasep e CSLL, nos 
pagamentos para: 
I - Empresas estrangeiras de transporte de valores; 
 
II - Pessoas jurídicas optantes pelo Regime Especial 
Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições 
devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno 
Porte (Simples Nacional). 
Nota: a pessoa jurídica optante pelo Simples Nacional deverá apresentar 
declaração, na forma do anexo I, em duas vias, assinadas pelo seu 
representante legal. 
CSLL, PIS e COFINS – Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas 
DISPENSA DA RETENÇÃO 
Situações Especiais 
 Não haverá retenção da Cofins e a contribuição para o 
PIS/Pasep, somente haverá retenção da CSLL, nos pagamentos 
para: 
I - Transporte internacional de valores efetuado por 
empresas nacionais; 
 
II - estaleiros navais brasileiros nas atividades de 
conservação, modernização, conversão e reparo de 
embarcações pré-registradas ou registradas no Registro 
Especial Brasileiro (REB), instituído pela Lei nº 9.432, de 
8 de janeiro de 1997. 
CSLL, PIS e COFINS – Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas 
 
Os pagamentos efetuados para Cooperativas de 
Trabalho, haverá retenção, conforme abaixo: 
 
Nota: A retenção da CSLL não será exigida nos pagamentos 
efetuados às cooperativas, em relação aos atos cooperados. 
1,50% 3280 0,65% 5979 3,00% 5960 – – 3,65%
Código de 
Recolhimento
CSLL
Percentual 
TotalAlíquota
Código de 
Recolhimento
Cofins
Alíquota
DEMAIS EMPRESAS DO SISTEMA PETROBRAS
IMPOSTO DE RENDA Natureza da 
operação Decreto nº 3000/99 Lei nº 10.833/03, art. 30 - IN SRF nº 459/04
CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS
PIS/Pasep
Código de 
Recolhimento
Alíquota
Código de 
Recolhimento
IRRF
Alíquota
Serviços 
prestados por 
cooperativa 
de trabalho
Atos Não Cooperados – CSLL 1% 
CSLL, PIS e COFINS – Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas 
DISPENSA DA RETENÇÃO 
 A fonte pagadora do rendimento está dispensada de 
efetuar a retenção sobre pagamentos de rendimentos de 
valor igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais). 
Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo mês à mesma pessoa 
jurídica, a cada pagamento deverá ser: 
 efetuada a soma de todos os valores pagos no mês; 
 calculado o valor a ser retido sobre o montante obtido, desde que este 
ultrapasse o limite, devendo ser deduzidos os valores retidos anteriormente 
no mesmo mês; 
Nota: caso a retenção a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago, a 
retenção será efetuada até o limite de R$ 5.000,00. 
CSLL, PIS e COFINS – Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas 
DISPENSA DA RETENÇÃO 
 A empresa XPTO pagou pelo serviço de limpeza, para Fluzão 
Limpa Tudo Ltda, nas seguintes datas: 
 
 Dia 05.04.2010: R$ 2.500,00 
 Dia 19.04.2010: R$ 2.000,00 
 Dia 29.04.2010: R$ 1.000,00 
Exemplo 
 Nota: Os pagamentos nos dias 05 e 19 não tiveram retenção, porque? 
 Valores abaixo de R$ 5.000,00 
 Cálculo: Como o 3º pagamento ocorreu dentro do mês de abril? 
 Forma do cálculo: 
 Dia 05.04.2010: R$ 2.500,00 
 Dia 19.04.2010: R$ 2.000,00 
 Dia 29.04.2010: R$ 1.000,00 
 ----------------- 
 R$ 5.500,0 x 4,65% = 255,75 
CSLL, PIS e COFINS – Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas 
DISPENSA DA RETENÇÃO 
 A empresa XPTO pagou pelo serviço de limpeza, para Fluzão 
Limpa Tudo Ltda, nas seguintes datas: 
 
 Dia 05.04.2010: R$ 4.500,00 
 Dia 19.04.2010: R$ 400,00 
 Dia 29.04.2010: R$ 200,00 
Exemplo 
 Nota: Os pagamentos nos dias 05 e 19 não houve a retenção 
 Valores abaixo de R$ 5.000,00 
 Cálculo: 3º pagamento ocorreu dentro do mês de abril? 
 Forma do cálculo: 
 Dia 05.04.2010: R$ 4.500,00 
 Dia 19.04.2010: R$ 400,00 
 Dia 29.04.2010: R$ 200,00 
 ----------------- 
 R$ 5.100,0 x 4,65% = 237,15 
 Já ocorreu os pagamentos 
 Descontar e recolher o valor de R$ 
200,00, o fisco autoriza a retenção 
até o valor do pagamento. 
CSLL, PIS e COFINS – Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas 
Comprovante Anual 
 As fontes pagadoras deverão encaminhar as 
prestadoras de serviços, comprovanteanual de 
retenção, até o último dia útil de fevereiro do ano 
subsequente dos pagamentos aos fornecedores. 
 A fontes pagadoras deverão no mesmo prazo, 
apresentar a Declaração de Imposto de Renda (DIRF) 
Nota 
O comprovante anual poderá ser enviado pela 
internet. 
CSLL, PIS e COFINS – Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas 
RETENÇÕES DE TRIBUTOS FEDERAIS: 
 
(IRPJ / CSLL / PIS / COFINS) 
 
Pagamentos Efetuados pelas Sociedades de Economia Mista 
e Empresas Públicas 
aos Fornecedores de Bens e Serviços 
Art. 34. Ficam obrigadas a efetuar as retenções na fonte do imposto de 
renda, da CSLL, da COFINS e da contribuição para o PIS/PASEP, a que se 
refere o art. 64 da Lei no 9.430, de 27 de dezembro de 1996, as seguintes 
entidades da administração pública federal: 
 Empresas públicas; 
 Sociedades de economia mista; e 
 demais entidades em que a União, direta ou indiretamente, detenha a 
maioria do capital social com direito a voto, e que dela recebam recursos 
do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execução 
orçamentária e financeira na modalidade total no Sistema Integrado de 
Administração Financeira do Governo Federal - SIAFI. 
Lei 10.833/2003 
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) 
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L9430.htm#art64
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L9430.htm#art64
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http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L9430.htm#art64
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Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) 
Instrução Normativa RFB 1.234/2012 
2º Ficam obrigados a efetuar as retenções na fonte do Imposto sobre a Renda (IR), 
da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), da Contribuição para o 
Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuição para o PIS/Pasep 
sobre os pagamentos que efetuarem às pessoas jurídicas, pelo fornecimento de 
bens ou prestação de serviços em geral, inclusive obras, os seguintes órgãos e 
entidades da administração pública federal: 
 os órgãos da administração pública federal direta; 
 as autarquias; 
 as fundações federais; 
 as empresas públicas; 
 as sociedades de economia mista; e 
 as demais entidades em que a União, direta ou indiretamente detenha a maioria do 
capital social sujeito a voto, e que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam 
obrigadas a registrar sua execução orçamentária e financeira no Sistema Integrado de 
Administração Financeira do Governo Federal (Siafi). 
Lucro Presumido 
O lucro presumido é uma forma de tributação simplificada para determinação da base de 
cálculo do imposto de renda e da CSLL das pessoas jurídicas que não estiverem 
obrigadas, no ano-calendário, à apuração do lucro real. 
2,88% (**)4,80%32,00(*)Construção por administração ou empreitada de mão-de-obra
2,88% (**)4,80%32,00(*)Administração, locação de bens móveis
2,88% (**)4,80%32,00(*)
Intermediação de negócios (Inclusive representação comercial por conta 
de terceiros e corretagem de seguros, imóveis e outros).
2,88% (**)4,80%32,00(*)Prestação de serviços em geral
2,88% (**)4,80%32,00Prestação de serviços por sociedades civis
2,88% (**)2,40%16,00
Demais Serviços de Transporte (Exceto Sociedades Civis, Profissão 
regulamentada (médicos, dentistas, contadores, engenheiros, advogados)).
1,08%1,20%8,00Construção por empreitada com fornecimento de materiais
1,08%1,20%8,00Industrialização por encomenda (material fornecido pelo encomendante)
1,08%1,20%8,00Atividade Rural
1,08%1,20%8,00Transporte de Cargas
1,08%1,20%8,00Prestação de serviços hospitalares
1,08%1,20%8,00Venda de produtos de fabricação própria
1,08%1,20%8,00Revenda de Mercadorias
1,08%0,24%1,60
Revenda para consumo, de combustível derivado de petróleo, álcool etílico 
carburante e gás natural
Contribuição SocialAlíquotaLucro PresumidoAtividade
2,88% (**)4,80%32,00(*)Construção por administração ou empreitada de mão-de-obra
2,88% (**)4,80%32,00(*)Administração, locação de bens móveis
2,88% (**)4,80%32,00(*)
Intermediação de negócios (Inclusive representação comercial por conta 
de terceiros e corretagem de seguros, imóveis e outros).
2,88% (**)4,80%32,00(*)Prestação de serviços em geral
2,88% (**)4,80%32,00Prestação de serviços por sociedades civis
2,88% (**)2,40%16,00
Demais Serviços de Transporte (Exceto Sociedades Civis, Profissão 
regulamentada (médicos, dentistas, contadores, engenheiros, advogados)).
1,08%1,20%8,00Construção por empreitada com fornecimento de materiais
1,08%1,20%8,00Industrialização por encomenda (material fornecido pelo encomendante)
1,08%1,20%8,00Atividade Rural
1,08%1,20%8,00Transporte de Cargas
1,08%1,20%8,00Prestação de serviços hospitalares
1,08%1,20%8,00Venda de produtos de fabricação própria
1,08%1,20%8,00Revenda de Mercadorias
1,08%0,24%1,60
Revenda para consumo, de combustível derivado de petróleo, álcool etílico 
carburante e gás natural
Contribuição SocialAlíquotaLucro PresumidoAtividade
Verificar por mercadoriaICMS (sobre vendas)
2% a 5% - Verificar 
atividade e Município
Não incideISS
2,88%1,08%Contribuição Social
1,20% a 4,8%
0,24% a 1,20%Imposto de Renda
(ver tabela abaixo)
3,00 %3,00%COFINS
0,65%0,65%PIS
Prestação de ServiçosVendas
Tabela de tributação por tipo de empresa em %
Tributos 
Verificar por mercadoriaICMS (sobre vendas)
2% a 5% - Verificar 
atividade e Município
Não incideISS
2,88%1,08%Contribuição Social
1,20% a 4,8%
0,24% a 1,20%Imposto de Renda
(ver tabela abaixo)
3,00 %3,00%COFINS
0,65%0,65%PIS
Prestação de ServiçosVendas
Tabela de tributação por tipo de empresa em %
Tributos 
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) 
PERCENTUAIS DE RETENÇÃO 
 O percentual a ser aplicado sobre o valor pago, 
será o constante da coluna 06 da Tabela de 
Retenções (Anexo I, da IN 1.234/2012) 
 Variam segundo a natureza do bem fornecido ou 
do serviço prestado 
 Conforme estabelecido no contrato 
 A Tabela de retenção aprovada pela IN SRF nº 
1.234/2012. 
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) 
RETENÇÃO DAS CONTRIBUIÇÕES e IMPOSTO DE RENDA 
Tratamento Tributário na Prestadora 
 Os valores retidos serão considerados como 
antecipação do devido pela prestadora, em relação às 
respectivas contribuições e imposto de renda do 
período-base. 
 Os valores retidos poderão ser deduzidos com as 
contribuições e imposto de renda de mesma espécie, 
devidas relativamente a fatos geradores ocorridos a 
partir do mês da retenção. 
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) 
INFRAÇÕES E PENALIDADES 
Aplicam-se, subsidiariamente, à CSLL, à Cofinse à Contribuição para o PIS/Pasep, 
as penalidades e demais acréscimos previstos na legislação do IR, nas hipóteses de 
não retenção, falta de recolhimento, recolhimento após o vencimento do prazo sem 
o acréscimo de multa moratória, de falta de declaração e nos de declaração inexata. 
PRAZO DE RECOLHIMENTO 
Os valores deverão ser retidos e recolhidos pelas empresas públicas, sociedades de 
economia mista e demais entidades em que a União, direta ou indiretamente 
detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam recursos do 
Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execução orçamentária e 
financeira no Siafi, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa 
jurídica, até o último dia útil da quinzena subsequente àquela quinzena em que 
tiver ocorrido o pagamento à pessoa jurídica fornecedora do bem ou prestadora do 
serviço. 
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) 
PAGAMENTOS PARA O EXTERIOR 
 No caso de pessoa jurídica sediada ou 
domiciliada no exterior, não será efetuada retenção 
(PIS/ Cofins/CSLL). 
 No pagamento ao exterior incidirá o IR na fonte, a ser 
retido, calculado conforme as alíquotas vigentes à época do 
fato gerador. 
 Considera-se ocorrido o fato gerador na data em que os 
rendimentos forem pagos, creditados, entregues, 
empregados ou remetidos para o exterior. 
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) 
GLOSA DE VALORES 
JUROS E MULTAS 
Nos casos de pagamentos com glosa (recusa) de valores constantes da nota 
fiscal, sem emissão de nova nota fiscal, a retenção do Imposto sobre a 
Renda (IR), da Contribuição sobre o Lucro Líquido (CSLL), da 
Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da 
Contribuição para o PIS/Pasep deverá incidir sobre o valor original da nota 
fiscal. 
Nos pagamentos pelo fornecimento de bens e prestação de serviços que forem 
realizados com acréscimos de juros e multas por atraso no pagamento, a 
retenção dos Tributos Federais deverá incidir sobre o valor da nota fiscal 
incluídos os acréscimos. 
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) 
serviços prestados com emprego de materiais, os serviços cuja 
prestação envolva o fornecimento pelo contratado de materiais, 
desde que tais materiais estejam discriminados no contrato ou em 
planilhas à parte integrante do contrato, e na nota fiscal ou fatura de 
prestação de serviços. 
SERVIÇOS PRESTADOS COM EMPREGO DE MATERIAIS 
Retenção Previdenciária X Retenção de Tributos Federais 
 Aplicação de material 
 Utilização de Equipamento 
 Históricos nas Notas Fiscais 
 Materiais/Equipamentos R$ 100,00 
 Materiais R$ 50,00 
Equipamentos R$ 70,00 
Aplicação no Mesmo Contrato 
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) 
Para os contratos de prestação de serviços em que são fornecidos materiais e 
equipamentos, esses valores deverão estar discriminados no contrato e no 
documento fiscal, separadamente, neste caso, aplica-se a retenção conforme 
abaixo: 
Nos contratos de prestação de serviços em que o fornecimento de materiais e 
equipamentos não estejam discriminados no contrato e/ou documento fiscal, 
separadamente, aplica-se a retenção conforme abaixo: 
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) 
CONSTRUÇÃO POR EMPREITADA TOTAL 
COM EMPREGO DE MATERIAIS 
A contratação por empreitada de construção civil, na modalidade total, 
fornecendo o empreiteiro todos os materiais indispensáveis à sua 
execução, sendo tais materiais incorporados à obra. 
Não serão considerados como materiais incorporados à obra os 
instrumentos de trabalho utilizados e os materiais consumidos na 
execução da obra. 
IR CSLL Cofins PIS/Pasep
1,20% 1,00% 3,00% 0,65% 5,85% 6147
 Natureza da 
Operação 
 IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE E CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS 
Lei nº 10.833/03, art. 34 - IN RFB nº 1.234/2009
Obra de 
Construção civil 
por empreitada 
total
Alíquota Percentual 
Total
 Código de 
Recolhimento 
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) 
Modelo de Nota Fiscal 
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) 
AGÊNCIAS DE VIAGENS 
Nos pagamentos correspondentes a aquisições de passagens aéreas e 
rodoviárias, despesas de hospedagem, aluguel de veículos e prestação de 
serviços afins, efetuados por intermédio de agências de viagens, a retenção 
será feita sobre o total a pagar a cada empresa prestadora do serviço e, quando 
for o caso, à Empresa Brasileira de Infra-Estrutura Aeroportuária (Infraero). 
A agência de viagens apresentará documento de cobrança à unidade 
pagadora, do qual deverão constar: 
 o nome e o número de inscrição no Cadastro Nacional da Pessoa Jurídica 
(CNPJ) da empresa prestadora do serviço; 
No caso de venda de passagens: 
 o número e o valor do bilhete, excluídos a taxa de embarque, o pedágio e o seguro. 
 o número de inscrição no CNPJ da Infraero e, em destaque, o valor da taxa de 
embarque. 
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) 
AGÊNCIAS DE VIAGENS 
Nota: Deve ser aplicada a retenção de 7,05% sobre os 
pagamentos devidos a título de Taxa de Embarque a serem 
repassados para a Infraero. 
TAXA DE ADMINISTRAÇÃO DA AGÊNCIA DE VIAGEM 
 Retenção nos pagamentos para Agência de Viagens, conforme quadro abaixo: 
IR CSLL Cofins PIS/Pasep
4,80% 1,00% 3,00% 0,65% 9,45% 6190
 Natureza da 
Operação 
 IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE E CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS 
Lei nº 10.833/03, art. 34 - IN RFB nº 1.234/2012.
Demais 
Serviços
Alíquota Percentual 
Total
 Código de 
Recolhimento 
IR CSLL Cofins PIS/Pasep
2,40% 1,00% 3,00% 0,65% 7,05% 6175
 Natureza da Operação 
 IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE E CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS 
Lei nº 10.833/03, art. 34 - IN RFB nº 1.234/2012.
Passagem áreas, 
rodoviárias e demais 
serviços de trasnporte 
de passageiros 
Alíquota Percentual 
Total
 Código de 
Recolhimento 
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) 
Transporte internacional de passageiros efetuado por empresas nacionais. 
AGÊNCIAS DE VIAGENS 
IR CSLL Cofins PIS/Pasep
2,40% 1,00% 0,00% 0,00% 3,40% 8850
 Natureza da Operação 
 IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE E CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS 
Lei nº 10.833/03, art. 34 - IN RFB nº 1.234/2012.
Transporte internacional 
de passageiros 
efetuados por empresas 
nacionais 
Alíquota Percentual 
Total
 Código de 
Recolhimento 
PROPAGANDA E PUBLICIDADE 
 O tratamento das retenções referentes ao pagamento de serviço 
intermediados por agência de publicidade e propaganda é similar 
às regras aplicáveis às agências de viagem e turismo. Ou seja, a 
retenção será efetuada em relação à agência de propaganda e 
publicidade e a cada uma das demais pessoas jurídicas 
prestadoras do serviço, sobre o valor das respectivas notas fiscais. 
 As agências de publicidade deverão apresentar, a unidade 
pagadora, documento de cobrança constando, no mínimo: 
 
 o nome e nº CNPJ de cada empresa emitente de nota fiscal, 
listada no documento de cobrança; 
 Número da respectiva nota fiscal e o seu valor.. 
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) 
SEGUROS 
 Nos pagamentos de seguros, ainda que por intermédio de 
corretora, a retenção será feita sobre o valor do prêmio 
que estiver sendo pago à seguradora, não deduzida 
qualquer parcela referente à corretagem. 
 Nota: O direito à dedução do imposto e das contribuições 
retidos é da companhia seguradora, em nome da qual será 
emitido o comprovante de retenção. 
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) 
CONSÓRCIO 
No caso de pagamento a consórcio constituído para o fornecimento de bens 
e serviços, inclusive a execução de obras e serviços de engenharia, a 
retenção deverá ser efetuada em nome de cada empresa participante do 
consórcio, tendo por base o valor constante da correspondente nota fiscal 
deemissão de cada uma das pessoas jurídicas consorciadas. 
A empresa líder deverá apresentar à unidade pagadora os documentos de 
cobrança, acompanhados das respectivas notas fiscais, correspondentes aos 
valores dos fornecimentos de bens ou serviços de cada empresa participante do 
consórcio. 
No caso de pagamentos a consórcio formado entre empresas nacionais e 
estrangeiras, aplica-se a retenção às empresas nacionais e a às consorciadas 
estrangeiras o Imposto de Renda (remessa), observadas as alíquotas aplicáveis à 
natureza dos bens ou serviços, conforme legislação própria. 
Nota: Os consórcios poderão emitir nota fiscal, desde autorizado pela legislação 
dos Estados e Municípios.. 
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) 
 Serão retidos sobre o valor total do documento fiscal os valores 
correspondentes a: 
ASSOCIAÇÕES PROFISSIONAIS OU ASSEMELHADAS 
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) 
IR CSLL Cofins PIS/Pasep
0,00% 1,00% 3,00% 0,65% 4,65% 8863
 Natureza da Operação 
 IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE E CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS 
Lei nº 10.833/03, art. 34 - IN RFB nº 1.234/2009
Serviços Prestados por 
Associassões Profissonais e 
Assemelhados
Alíquota Percentual 
Total
 Código de 
Recolhimento 
COOPERATIVAS DE TRABALHO 
IR CSLL Cofins PIS/Pasep
0,00% 0,00% 3,00% 0,65% 4,65% 6243 / 6230
 Natureza da Operação 
 IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE E CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS 
Lei nº 10.833/03, art. 34 - IN RFB nº 1.234/2009
Serviços Prestados por 
Associados de Cooperativas 
de Trabalho
Alíquota Percentual 
Total
 Código de 
Recolhimento 
COOPERATIVAS DE PRODUÇÃO 
 Não serão retidos os valores correspondentes à Contribuição para o PIS/Pasep, à 
Cofins e á CSLL nos pagamentos efetuados à sociedade cooperativa de produção, 
em relação aos atos decorrentes da comercialização ou industrialização de produtos 
de seus associados. 
 A dispensa não alcança as operações de comercialização ou industrialização de 
produtos adquiridos de não associados, para completar lotes destinados ao 
cumprimento de contratos ou para suprir capacidade ociosa de suas instalações 
industriais. 
 Para efeito da retenção, as cooperativas deverão segregar, em seus documentos 
fiscais, as importâncias relativas a comercialização ou industrialização de produtos 
de associados e não associados. 
 Na hipótese de emissão de documento fiscal sem segregação, retenção será 
aplicada no percentual de 5,85%. 
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) 
HIPÓTESES QUE NÃO HAVERÁ RETENÇÃO 
O art. 19 da Lei nº. 11.727/08 alterou o parágrafo único do art. 34 da Lei nº. 
10.833/03 e incluiu, dentre as hipóteses de não retenção, pra os pagamentos 
referentes aos produtos: 
 petróleo; 
 gasolina; 
 gás natural; 
 óleo diesel; 
 gás liquefeito de petróleo; 
 querosene de aviação; 
 demais derivados de petróleo e gás 
natural; 
 álcool; 
 biodiesel; e 
 demais biocombustíveis. 
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) 
Comprovação para não Retenção 
Para fins de não retenção dos Tributos Federais, a declaração, na forma 
dos Anexos II, III e IV da Instrução Normativa 1.234/2012, alterados pela 
IN RFB nº 1.244/2012, deverá, a cada pagamento, ser apresentada pelas 
seguintes instituições: 
 Instituições de educação e de assistência social, na forma do art. 12 da 
Lei nº 9.532/1997; 
 
 Instituições de caráter filantrópico, recreativo, cultural, científico, e às 
associações civis, a que se refere o art. 15 da Lei nº 9.532/1997;e 
 
 Pessoas jurídicas optantes pelo Regime Especial Unificado de 
Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e 
Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), de que trata o art. 12 da 
Lei Complementar nº 123/2006. 
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) 
PESSOA JURÍDICA AMPARADA POR MEDIDA JUDICIAL 
No caso de pessoa jurídica amparada pela suspensão da exigibilidade do 
crédito tributário, nas hipóteses a que se referem os incisos II, IV e V do art. 
151 do CTN, ou por sentença judicial transitada em julgado, determinando a 
suspensão do pagamento do IR ou de qualquer das contribuições, a empresa 
ao efetuar o pagamento deverá calcular, individualmente, os valores do IR e 
das contribuições considerados devidos, aplicar as alíquotas correspondentes, 
e efetuar o recolhimento em Darf distintos para cada um deles, utilizando os 
seguintes códigos 
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) 
Pessoa Jurídica ou receitas amparadas por isenção, não 
incidência ou alíquota zero 
 Para as pessoas jurídicas ou os tipos de receitas amparadas por 
isenção, não incidência ou alíquota zero, na forma da legislação 
específica, do imposto de renda ou de uma ou mais contribuições, a 
retenção dar-se-á mediante a aplicação de alíquotas específicas. 
O recolhimento será efetuado 
mediante a utilização dos 
seguintes códigos de receita: 
Tributo Código 
IRPJ 6256 
CSLL 6228 
Cofins 6243 
PIS/Pasep 6230 
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) 
COMPROVANTE ANUAL 
 As empresas deverão encaminhar às pessoas jurídicas 
beneficiárias dos pagamentos, comprovante anual de 
retenção, até o último dia útil do mês de fevereiro do ano 
subsequente, informando, relativamente a cada mês em 
que houver sido efetuado o pagamento: 
 O comprovante pode ser disponibilizado em meio eletrônico (Internet); 
 Modelo constante do Anexo V da Instrução Normativa RFB 1.234/2012 
 Mês do pagamento 
 códigos da retenção 
 os valores pagos 
 os valores retidos 
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL) 
 Retenção da Contribuição Previdenciária 
na 
Cessão de Mão-de-Obra e Empreitada 
Retenção de 11% 
Contratação de Serviços de Pessoas Jurídicas 
Mediante Cessão de Mão-de-Obra e Empreitada 
Obrigatoriedade da Retenção 
 
 O Art. 31 da Lei 8.212/1991, alterado pela Lei 9.711/1998, inseriu a 
obrigatoriedade da retenção de 11% (onze por cento) sobre o valor 
total dos serviços da nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de 
serviços, a título de contribuição previdenciária, das empresas 
prestadoras de serviços mediante cessão de mão de obra ou 
empreitada. 
SISTEMA DA RETENÇÃO PREVIDENCIÁRIA 
RETENÇÃO 11% 
GPS com denominação 
 social e CNPJ 
 da contratada 
R
E
C
O
L
H
IM
E
N
T
O
 
RESUMO DE AÇÕES 
CONTRATOS 
DE SERVIÇOS 
Contratante 
Nota Fiscal 
Fatura 
Recibo 
CESSÃO DE 
MÃO DE OBRA 
EMPREITADA 
Contratadas 
 
O valor retido 
 deve ser 
compensado 
 pela empresa 
contratada com as 
contribuições 
envidas 
à Previdência 
Social. 
 
RECEITA 
FEDERAL 
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA 
Cessão de mão de obra 
Cessão do trabalhador 
em caráter não eventual, 
respeitados os limites do 
contrato. 
Dependência de Terceiro 
1. As indicadas pela 
contratante, que não 
sejam as suas próprias e 
que não pertençam à 
prestadora dos serviços. 
1. Necessidade 
permanente do 
contratante; 
2. Realizada de forma 
intermitente ou por 
diferentes 
trabalhadores. 
Disposição 
da 
contratante 
Serviços 
contínuos 
Suas 
dependências 
ou de 
terceiros 
Relacionados 
ou não com 
a atividade 
fim 
Qualquer 
tipo de 
contratação 
Inclusive 
temporário 
 
 
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA 
Conceito de Empreitada 
Preço 
ajustado 
Dependência da 
Contratante, 
Contratada ou 
de terceiros 
CONTRATO TAREFA, 
OBRA OU SERVIÇO 
- Objeto - 
Um resultado 
pretendido 
Com ou sem 
fornecimento de 
Material ou 
equipamento 
Empreitada 
Total 
Empreitada 
Parcial 
Ex.: Contratação exclusiva de empresa 
construtora registrada no Conselho 
Regional de Engenharia e Arquitetura – 
CREA, que assuma a responsabilidade 
direta na execução total da obra, nela 
incluído o fornecimento de material.Ex.: Contrato celebrado com 
empresa construtora ou prestadora 
de serviços na área de construção 
civil, para execução de parte da 
obra, com ou sem fornecimento de 
material. 
 
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA 
Serviços sujeitos a retenção na cessão de mão de obra ou empreitada 
 Limpeza, conservação ou zeladoria, que se constituam em varrição, 
lavagem, enceramento ou em outros serviços destinados a manter a 
higiene, o asseio ou a conservação de praias, jardins, rodovias, 
monumentos, edificações, instalações, dependências, logradouros, vias 
públicas, pátios ou de áreas de uso comum. 
 vigilância ou segurança, que tenham por finalidade a garantia da 
integridade física de pessoas ou a preservação de bens patrimoniais. 
 Construção civil, que envolvam a construção, a demolição, a reforma ou 
o acréscimo de edificações ou de qualquer benfeitoria agregada ao solo ou 
ao subsolo ou obras complementares que se integrem a esse conjunto, tais 
como a reparação de jardins ou de passeios, a colocação de grades ou de 
instrumentos de recreação, de urbanização ou de sinalização de rodovias 
ou de vias públicas. 
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA 
 Natureza rural - que se constituam em desmatamento, lenhamento, aração 
ou gradeamento, capina, colocação ou reparação de cercas, irrigação, 
adubação, controle de pragas ou de ervas daninhas, plantio, colheita, 
lavagem, limpeza, manejo de animais, tosquia, inseminação, castração, 
marcação, ordenhamento e embalagem ou extração de produtos de origem 
animal ou vegetal. 
 Digitação - que compreendam a inserção de dados em meio informatizado 
por operação de teclados ou de similares. 
 Preparação de dados para processamento, executados com vistas a 
viabilizar ou a facilitar o processamento de informações, tais como o 
escaneamento manual ou a leitura ótica. 
Serviços sujeitos a retenção na cessão de mão de obra ou empreitada 
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA 
Serviços sujeitos a retenção na cessão de mão de obra 
 
 Acabamento - que envolvam a conclusão, o preparo final ou a incorporação 
das últimas partes ou dos componentes de produtos, para o fim de colocá-los 
em condição de uso; 
 
 Embalagem - relacionados com o preparo de produtos ou de mercadorias 
visando à preservação ou à conservação de suas características para 
transporte ou guarda; 
 
 Acondicionamento - compreendendo os serviços envolvidos no processo de 
colocação ordenada dos produtos quando do seu armazenamento ou 
transporte, a exemplo de sua colocação em paletes, empilhamento, 
amarração, dentre outros; 
 
 Cobrança - que objetivem o recebimento de quaisquer valores devidos à 
empresa contratante, ainda que executados periodicamente; 
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA 
Serviços sujeitos a retenção na cessão de mão de obra 
 
 Coleta ou reciclagem de lixo ou de resíduos - que envolvam a busca, o transporte, 
a separação, o tratamento ou a transformação de materiais inservíveis ou resultantes de 
processos produtivos, exceto quando realizados com a utilização de equipamentos tipo 
contêineres ou caçambas estacionárias; 
 
 Copa - que envolvam a preparação, o manuseio e a distribuição de todo ou de 
qualquer produto alimentício; 
 
 Hotelaria - que concorram para o atendimento ao hóspede em hotel, pousada, paciente 
em hospital, clínica ou em outros estabelecimentos do gênero; 
 
 Corte ou ligação de serviços públicos - que tenham como objetivo a interrupção ou 
a conexão do fornecimento de água, de esgoto, de energia elétrica, de gás ou de 
telecomunicações; 
Serviços sujeitos a retenção na cessão de mão de obra 
 
 Distribuição - que se constituam em entrega, em locais predeterminados, ainda que em via 
pública, de bebidas, de alimentos, de discos, de panfletos, de periódicos, de jornais, de 
revistas ou de amostras, dentre outros produtos, mesmo que distribuídos no mesmo período a 
vários contratantes. 
 
 Treinamento e ensino - assim considerados como o conjunto de serviços 
envolvidos na transmissão de conhecimentos para a instrução ou para a 
capacitação de pessoas. 
 
 Entrega de contas e de documentos - que tenham como finalidade fazer chegar ao 
destinatário documentos diversos tais como, conta de água, conta de energia elétrica, conta 
de telefone, boleto de cobrança, cartão de crédito, mala direta ou similares. 
 
 Ligação de medidores - que tenham por objeto a instalação de equipamentos destinados 
a aferir o consumo ou a utilização de determinado produto ou serviço. 
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA 
Serviços sujeitos a retenção na cessão de mão de obra 
 
 Leitura de medidores - aqueles executados, periodicamente, para a coleta das 
informações aferidas por esses equipamentos, tais como a velocidade (radar), o 
consumo de água, de gás ou de energia elétrica. 
 
 Manutenção de instalações - de máquinas ou de equipamentos, quando 
indispensáveis ao seu funcionamento regular e permanente e desde que 
mantida equipe à disposição da contratante; 
 
 Montagem - que envolvam a reunião sistemática, conforme disposição 
predeterminada em processo industrial ou artesanal, das peças de um 
dispositivo, de um mecanismo ou de qualquer objeto, de modo que possa 
funcionar ou atingir o fim a que se destina. 
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA 
Serviços sujeitos a retenção na cessão de mão de obra 
 
 Operação de máquinas - de equipamentos e de veículos relacionados com a sua 
movimentação ou funcionamento, envolvendo serviços do tipo manobra de veículo, 
operação de guindaste, painel eletroeletrônico, trator, colheitadeira, moenda, 
empilhadeira ou caminhão fora-de-estrada. 
 
 Operação de pedágio ou de terminal de transporte - que envolvam a 
manutenção, a conservação, a limpeza ou o aparelhamento de terminal de 
passageiros terrestre, aéreo ou aquático, de rodovia, de via pública, e que envolvam 
serviços prestados diretamente aos usuários. 
 
 Operação de transporte de passageiros - inclusive nos casos de concessão ou 
de subconcessão, envolvendo o deslocamento de pessoas por meio terrestre, 
aquático ou aéreo. 
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA 
Serviços sujeitos a retenção na cessão de mão de obra 
 
 Portaria, recepção ou ascensorista - realizados com vistas ao ordenamento ou ao 
controle do trânsito de pessoas em locais de acesso público ou à distribuição de 
encomendas ou de documentos. 
 
 Recepção, triagem ou movimentação - relacionados ao recebimento, à contagem, 
à conferência, à seleção ou ao remanejamento de materiais. 
 
 Promoção de vendas ou de eventos - que tenham por finalidade colocar em 
evidência as qualidades de produtos ou a realização de shows, de feiras, de 
convenções, de rodeios, de festas ou de jogos. 
 
 Secretaria e expediente - quando relacionados com o desempenho de rotinas 
administrativas. 
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA 
Serviços sujeitos a retenção na cessão de mão de obra 
 
 Saúde - quando prestados por empresas da área da saúde e direcionados ao 
atendimento de pacientes, tendo em vista avaliar, recuperar, manter ou melhorar o 
estado físico, mental ou emocional desses pacientes. 
 
 Telefonia ou de telemarketing - que envolvam a operação de centrais ou 
de aparelhos telefônicos ou de tele atendimento. 
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA 
APURAÇÃO DA BASE DE CÁLCULO 
Os valores de materiais ou de equipamentos, próprios ou de terceiros, 
exceto os equipamentos manuais, fornecidos pela contratada, 
discriminados (fixar preço) no contrato e na nota fiscal, na fatura ou 
no recibo de prestação de serviços, não integram a base de cálculo 
da retenção, desde que comprovados. 
O valor do material fornecido ao contratante ou o de locação de 
equipamento de terceiros, utilizado na execução do serviço, não 
poderá ser superior ao valor de aquisição oude locação para fins de 
apuração da base de cálculo da retenção. 
APURAÇÃO DA BASE DE CÁLCULO 
A contratada manterá em seu poder, para apresentar à 
fiscalização da RFB, os documentos fiscais de aquisição do 
material ou o contrato de locação de equipamentos, conforme 
o caso, relativos a material ou equipamentos cujos valores 
foram discriminados na nota fiscal, na fatura ou no recibo de 
prestação de serviços. 
Considera-se discriminação no contrato os valores nele 
consignados, relativos a material ou equipamentos, ou os 
previstos em planilha à parte, desde que esta seja parte 
integrante do contrato mediante cláusula nele expressa. 
Sem discriminar valores no contrato e na nota fiscal 
APURAÇÃO DA BASE DE CÁLCULO 
Os valores de materiais ou de equipamentos, cujo fornecimento 
esteja apenas previsto em contrato, sem a respectiva 
discriminação de valores, sem fixar preço, desde que 
discriminados na nota fiscal, fatura ou recibo, não integram a 
base de cálculo da retenção, devendo o valor desta 
corresponder, no mínimo, a: 
30% do valor dos serviços 
de transporte passageiros, 
cujas despesas de 
combustível e de 
manutenção dos veículos 
corram por conta da 
contratada. 
50% do valor 
da prestação 
de serviços. 
65% por cento quando se 
referir à limpeza hospitalar e 
80%, quando se referir às 
demais limpezas, aplicados 
sobre o valor dos serviços 
prestados. 
Apuração da Base de Cálculo Material e Equipamento 
Espécie de 
Serviço 
Previsão de 
Fornecimento no 
Contrato 
Valor 
Discriminado 
no contrato 
Valor 
Discriminado 
no documento 
Fiscal 
Base de Cálculo 
Histórico Padrão para 
discriminação no 
documento fiscal 
Qualquer Serviço 
 
SIM 
 
 
SIM 
 
 
SIM 
 
Respeitar a 
discriminação no 
documento fiscal 
 
 
 Materiais Aplicados 
 Equipamentos Aplicados 
 
 
 
 Materiais 
 Equipamentos 
Qualquer Serviço SIM NÃO SIM 
No mínimo 50% do 
Documento Fiscal 
Limpeza 
Hospitalar SIM NÃO SIM 
No mínimo 65% do 
Documento Fiscal 
Limpeza em Geral 
SIM NÃO SIM 
No mínimo 80% do 
Documento Fiscal 
Qualquer Serviço 
SIM SIM NÃO 
100% do 
 Documento Fiscal 
QUALQUER HISTÓRICO, A 
BASE DE CÁLCULO SERÁ 
SEMPRE O VALOR BRUTO DA 
NOTA FISCAL FATURA E 
RECIBO DA PRESTAÇÃO DE 
SERVIÇO 
Qualquer Serviço 
SIM NÃO NÃO 
Qualquer Serviço 
NÃO NÃO SIM 
Qualquer Serviço 
NÃO NÃO NÃO 
Apuração da Base de Cálculo - Deduções Permitidas 
Fornecimento de vale-transporte em conformidade com a 
legislação. 
 Ao custo da parcela “in natura” fornecida pela contratada de 
acordo com os programas de alimentação aprovados pelo 
Ministério do Trabalho e Emprego (conforme Lei nº6.321, de 
1976). 
Nota: A fiscalização da Receita Federal do Brasil poderá exigir 
da contratada a comprovação das deduções previstas acima. 
CESSÃO DE MÃO DE OBRA E EMPREITADA 
 
Exemplo Nº 1 – Prestação de Serviço de Manutenção 
Item Discriminação Referência Valor (R$) 
1 Valor bruto dos serviços 100% 100.000,00 
2 
Redução legal / contratual (aplicação 
Material) 
15% 15.000,00 
3 
Redução legal / contratual (aplicação 
Equipamento) 
 
15% 15.000,00 
4 Valor da base de cálculo (1 - 2 - 3) 70.000,00 
5 
Retenção Contribuição Previdenciária (11% x 
70.000,00) 
11% 7.700,00 
6 Valor líquido a pagar ao contratado (1- 5) 92.300,00 
Nota: Os valores de aplicação de material e equipamento estão 
discriminados no contrato e documento fiscal. 
SUBCONTRATAÇÃO – DEDUÇÕES NA RETENÇÃO 
Encaminhar, junto com o documento fiscal, cópia: 
 dos documentos fiscais de prestação de serviços das 
subcontratadas com o destaque da retenção. 
 
 dos comprovantes de arrecadação dos valores retidos 
das subcontratadas; e das GFIP, elaboradas pelas 
subcontratadas. 
Destaque da Retenção 
Quando da emissão da nota fiscal, fatura ou recibo de 
prestação de serviço, a contratada deverá destacar o valor 
da retenção correspondente a 11% do valor do serviço, 
com o título de “ RETENÇÃO PARA A PREVIDÊNCIA SOCIAL”. 
O destaque do valor retido deverá ser demonstrado, após a 
descrição dos serviços prestados, como parcela dedutível 
apenas para produzir efeito no ato da quitação da nota fiscal, 
da fatura ou do recibo, a fim de que não se altere a base de 
cálculo de qualquer tributo que incida sobre o seu valor. 
Dispensa da Retenção 
Quando na prestação de serviço não envolver empregados, e 
os serviços forem prestados pessoalmente pelo titular ou 
sócio e o seu faturamento do mês anterior for igual ou 
inferior a duas vezes o limite máximo do salário de 
contribuição, cumulativamente (R$ 8.780,48). 
A contratação envolver somente serviços profissionais 
relativos ao exercício de profissão regulamentada por 
legislação federal, ou serviços de treinamento e ensino, 
desde que prestados pessoalmente pelos sócios, sem o 
concurso de empregados ou outros contribuintes individuais. 
Contratação de Serviços de Pessoas Jurídicas 
Mediante 
 
Cessão de Mão-de-Obra e Empreitada 
 
Com Trabalhadores Expostos a Agentes Nocivos 
 
Contratação de Cessão de mão de obra 
e regime de trabalho temporário 
Retenção da Contribuição Previdenciária 11 % 
Acréscimo na retenção para o INSS 
Aposentadoria especial após 15 anos 4 % = 15% 
Aposentadoria especial após 20 anos 3 % = 14% 
Aposentadoria especial após 25 anos 2 % = 13% 
NOTA: As classificações dos agentes nocivos à saúde dos 
trabalhadores encontram-se listados no ANEXO IV do Regulamento da 
Previdência Social RPS. 
Contratação de Serviços com Exposição de Trabalhadores a 
Agentes Nocivos na Cessão de Mão de Obra ou Empreitada 
Retenção da Contribuição Previdenciária 
Contratação de Empresas 
Enquadradas no 
SIMPLES NACIONAL 
Lei Complementar 123/2006 
http://www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/leiscomplementares/2006/leicp123.htm
As empresas optantes pelo SIMPLES, que prestarem serviços 
mediante cessão de mão de obra ou empreitada, não estão sujeita 
à retenção de 11% sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do 
recibo de prestação de serviços, exceto: 
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO EMPRESAS INSCRITAS NO 
SIMPLES NACIONAL LEI COMPLEMENTAR 123/2006. 
 construção de imóveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob 
a forma de subempreitada; 
 serviço de vigilância, limpeza ou conservação. 
Aplicar à retenção de 11% a titulo de contribuição previdenciária 
Obras e Serviços 
 de 
Construção Civil 
Conceitos 
 
Obra 
Considera-se obra de construção civil, a 
construção, a demolição, a reforma, a 
ampliação de edificação ou qualquer outra 
benfeitoria agregada ao solo ou ao subsolo, 
conforme atividades discriminadas no 
anexo VII da Instrução Normativa RFB 
971/2009, com a expressão (OBRA). 
Serviço 
Serviço de construção civil, são 
aqueles prestado no ramo da 
construção civil, tais como os 
discriminados no Anexo VII, da IN 
RFB nº 971/2009, com a expressão 
(SERVIÇOS) . 
Obras e Serviços de Construção Civil 
Serviços de Construção Civil 
 e 
 
Empreitada Parcial 
 
Retenção Previdenciária 
 
RETENÇÃO NA CONSTRUÇÃO CIVIL 
A contratante deverá efetuar a retenção de 11% do valor bruto dos 
serviços contidos na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestação de 
serviços e recolher a importância retida em documento de arrecadação 
identificado com a razão social e o CNPJ da contratada, nas seguintes 
modalidades de contratação. 
Serviços 
de 
Construção Civil 
Construção Civil 
Retenção 
Empreitada 
parcial 
Subempreitada 
Reforma de 
Pequeno Valor 
 
Cessão de Direitos 
E 
Obrrigações 
 
RETENÇÃO NA CONSTRUÇÃO CIVIL 
Apuração da Base de Cálculo 
Utilização de Equipamento Inerente – Essencial 
Quando a utilização do equipamento for 
imprescindível (inerente) à prestação do serviço, 
mas não houver previsão contratual será adotado 
como base de cálculo, no mínimo, 50% do valor 
bruto da nota fiscal. 
Nos casos da construção civil,deverão ser observados os percentuais 
mínimos para composição da base de cálculo da retenção: 
RETENÇÃO NA CONSTRUÇÃO CIVIL 
QUADRO RESUMO PAR APURAÇÃO DA BASE DE CÁLCULO ( EQUIPAMENTOS INERENTE ) 
ESPÉCIE 
DE 
SERVIÇO 
VALOR 
 DISCRIMINADO 
NO CONTRATO 
VALOR 
DISCRIMINADO NO 
DOCUMENTO 
FISCAL 
 
BASE DE CÁLCULO 
Pavimentação asfáltica 
NÃO SIM No mínimo 10 % do documento fiscal 
NÃO NÃO 100 % do documento fiscal 
Terraplenagem 
aterro sanitário e 
dragagem 
NÃO SIM 15 % do documento fiscal 
NÃO NÃO No mínimo 100 % do documento fiscal 
Obras de arte 
NÃO SIM No mínimo 45 % do documento fiscal 
NÃO NÃO No mínimo 100 % do documento fiscal 
Drenagem 
NÃO SIM No mínimo 50 % do documento fiscal 
NÃO NÃO No mínimo 100 % do documento fiscal 
Demais serviços (com 
utilização de 
equipamentos) 
NÃO SIM No mínimo 35 % do documento fiscal 
NÃO NÃO 100 % do documento fiscal 
Todos os serviços 
Acima na tabela 
SIM SIM 
Valor total do documento Fiscal 
Menos os valores de equipamento 
UTILIZAÇÃO DE EQUIPAMENTO INERENTE À EXECUÇÃO DO SERVIÇO 
SEM PREVISÃO CONTRATUAL PERCENTUAIS MÍNIMOS 
Quando na mesma nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de 
serviços constar a execução de mais de um de serviço, cujos 
valores não constem individualmente discriminados na nota 
fiscal, na fatura, ou no recibo, deverá ser aplicado o percentual 
correspondente a cada tipo de serviço, conforme disposto em 
contrato, ou o percentual maior, se o contrato não permitir 
identificar o valor de cada serviço. 
RETENÇÃO NA CONSTRUÇÃO CIVIL 
SERVIÇOS E OBRAS DE CONSTRUÇÃO CIVIL 
 
CONTRATAÇÃO DE CONSÓRCIOS 
SERVIÇO E OBRA EXECUTADO POR CONSÓRCIO 
Os serviços ou obras de construção civil poderão ser executados por 
empresas em consórcio constituído na forma dos arts. 278 e 279 da 
Lei nº 6.404/1976. 
O documento fiscal pode ser emitido: 
Pelas Consorciadas OU 
Emissão do Documento Fiscal Pelas Consorciadas 
Na emissão do documento fiscal 
pelo consórcio, o mesmo deverá 
informar a participação 
individualizada de cada 
consorciada que atuou na obra ou 
serviço e o valor da respectiva 
retenção, proporcionalmente à sua 
participação, e o recolhimento 
poderá ser no CNPJ do consórcio. 
Nota: O contratante deverá recolher os valores retidos no CNPJ de 
cada consorciada, de acordo com as informações prestadas pelo 
consórcio. 
Na emissão do documento 
fiscal, pelas consorciadas, 
a retenção previdenciária 
será efetuada e recolhida 
no CNPJ de casa empresa, 
de acordo com sua 
participação no consórcio . 
 Retenção da Contribuição Previdenciária 
na 
Cessão de Mão-de-Obra e Empreitada 
Retenção de 3,5% 
Desoneração da Folha de Pagamento 
CONTRIBUIÇÃO SUBSTITUTIVA DA FOLHA DE PAGAMENTO SOBRE A RECEITA 
Desoneração da Folha de Pagamento 
Como parte do PLANO BRASIL MAIOR 
(Políticas de incentivo à Indústria Nacional), em 
agosto de 2011, foi proposta a desoneração da 
folha de pagamento das empresas, consistente 
na criação de novas regras de apuração da 
contribuição previdenciária para custeio da 
seguridade social. 
O QUE É A DESONERAÇÃO DA FOLHA DE PAGAMENTO? 
A desoneração da folha de pagamento é constituída de duas 
medidas complementares. 
 
1º - O Governo Federal eliminou a contribuição previdenciária (20%) 
sobre a folha e adotou uma nova contribuição previdenciária sobre a 
receita bruta das empresas (descontando as receitas de exportação), 
em consonância com o disposto nas diretrizes da Constituição Federal. 
 
 
2º - Essa mudança de base da contribuição também poderá 
contemplar uma redução ou aumento da carga tributária das 
contribuições previdenciárias dos setores beneficiados. 
 
ALIQUOTA SOBRE A RECEITA BRUTA QUE AS EMPRESAS ENQUADRADAS RECOLHEM
 
O Governo Federal decidiu adotar duas alíquotas diferentes: 
1,0 % para as Industrias que produzem determinados produtos 
(identificados pelo código da Tabela de Incidência do Imposto 
sobre Produtos Industrializados – TIPI - NCM), Comercio e 
Transporte aéreo e Marítimo; e 
2,0% para as empresas do setor de serviços, como aquelas 
do ramo hoteleiro, de call center e design houses, 
transporte de passageiros e cargas, construção civil, 
operações de carga e descarga e armazenagem de 
contêineres, que prestam os serviços de tecnologia de 
informação e tecnologia de informação e comunicação. 
 
No caso de contratação de empresas para a execução dos serviços 
mediante cessão de mão de obra a empresa contratante deverá reter 
3,5% (três inteiros e cinco décimos por cento) do valor bruto da nota 
fiscal ou fatura de prestação de serviços. 
Retenção de Contribuição Previdenciária Sobre a Receita Bruta 
Lei 12.546/2011 
Instrução Normativa 1.436/2013 
No caso de contratação de empresas para execução de serviços 
relacionados no Anexo I, mediante cessão de mão de obra, na forma 
definida pelo art. 31 da Lei nº 8.212, de 1991, a empresa contratante 
deverá reter 3,5% do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestação 
de serviços. 
Nota: Aplica-se apenas aos serviços listados nos artigos, 117 e 118 da Instrução 
Normativa RFB nº 971, de 2009, que estiverem sujeitos à CPRB. 
Contratação de Serviços de Pessoas Jurídicas mediante Cessão de Mão-de-Obra e 
Empreitada - Retenção de Contribuição Previdenciária sobre a Nota Fiscal 
Retenção 11% 
Lei 9.711/98 
Serviços Listados nos Artigos 
117 e 118 da IN RFB 971/2009 
Retenção 3,5% 
Lei 12.546/2011 - (CPRB) 
Serviços Listados nos Artigos 7º e 8º refletidos na IN RFB 971 
Limpeza, conservação, zeladoria, vigilância ou segurança, construção civil, serviços de natureza rural, digitação, preparação de 
dados para processamento, acabamento, embalagem, acondicionamento, coleta ou reciclagem de lixo ou de resíduos, copa, 
hotelaria, treinamento e ensino, entrega de contas e documentos manutenção de instalações, de máquinas e equipamentos, 
montagem, operação de máquinas, equipamentos e de veículos, operação de transporte de passageiro, portaria, recepção ou 
ascensorista, recepção, triagem ou movimentação de materiais, promoção de vendas e eventos, secretaria e expediente, saúde, 
telefonia ou telemarketing. 
TI ,TIC, Setor Hoteleiro, Serviços Transporte Rodoviário coletivo de passageiros, Operações carga, descarga e 
armazenamento de contêineres em portos organizados, Transporte rodoviário de cargas e ferroviário de cargas , serviços de 
construção civil listados no anexo VII, Transporte aéreo de cargas, Transporte aéreo de passageiro regular, Transporte 
marítimo de carga na navegação de cabotagem, Transporte marítimo de carga na navegação de longo curso, Empresas dos 
setores de manutenção e reparação de embarcações. 
Nota: A retenção de 3,5% sobre a nota fiscal , deverá ser para serviços mediante cessão de mão de obra e listados 
nos artigos 117 e 118 da Instrução Normativa RFB 971/2009. 
Retenção de Contribuição Previdenciária Sobre a Receita Bruta 
SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 156, DE 24 DE JUNHO DE 2014 
 
ASSUNTO: CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS PREVIDENCIÁRIAS EMENTA: CONTRIBUIÇÃO 
PREVIDENCIÁRIA. RECEITA BRUTA. CPRB. CNAE. CONSTRUÇÃO CIVIL. RETENÇÃO. 
 
RESPONSABILIDADE. PERCENTUAL. Na contratação de empresas que estão no regime de substituição da 
CPRB em razão do enquadramento de sua atividade principal no CNAE, a contratante deverá, quando 
cabível, reter 3,5% (três inteiros e cinco décimos por cento) do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestação 
de serviços, inclusive daqueles que, apesar de não incluídos na substituição previdenciária mencionada, são 
por ela alcançados em razão do disposto no § 10 do art. 9º da Lei nº 12.546, de 2011. Para afastar a 
responsabilidade por aplicação indevida do percentual de 3,5% (três inteiros e cinco décimos por cento) para a 
retenção, a contratante poderá apresentar, para cada exercício, declaração firmada pela contratada em 
que esta informe o CNAE de sua atividade principal, observando o dispostono art. 17 da IN RFB nº 1.436, 
de 2013, e tomando como modelo a declaração constante do Anexo III da mencionada IN. 
 
DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei nº 12.546, de 2011, arts. 7º, IV, § 6º e 9º, art. 8º, §5º, e art. 9º, §§ 9º e 10; IN RFB 
nº 1.436, de 2013, art. 9º, §§ 4º a 6º, art. 13 e art. 17; IN RFB nº 971, de 2009, art. 26; RPS, aprovado pelo 
Decreto nº 3.048, 1999, art. 220, §1º. 
FERNANDO MOMBELLI 
Coordenador-Geral 
Retenção de Contribuição Previdenciária Sobre a Receita Bruta 
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Retenção Previdenciária 
Retenção de 3,5% sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura, para os 
serviços prestados mediante cessão de mão de obra.; 
Retenção de 3,5% para elisão da Responsabilidade Solidária (Obras de 
Construção Civil) 
Dedução da base de cálculo (equipamentos e materiais), desde que 
discriminados os valores em contrato e documento fiscal; 
Dedução da base de cálculo (Vale Transporte e Programa de Alimentação 
do Trabalhador); 
Deduções Previstas 
ISS 
Imposto sobre serviços de 
qualquer natureza 
CF/88 
DL-406/68 
LC 116/03 
ISS 
5.570 
MUNICÍPIOS 
+ DF 
 (ART. 147) 
 
 
A CF/88 deu competência 
aos municípios e ao DF para 
instituir o ISS que não 
estejam na competência dos 
Estados. 
Lei Complementar nº 116/03 
define: o campo de 
Incidência, Contribuintes, 
Substituição Tributária, Local 
da Prestação, Base de 
Cálculo. 
+ 
Instituir e 
cobrar 
Dá competência e 
traz regra matriz 
O ISS é um imposto que já existia 
na Constituição Federal de 1967 sob 
a competência dos Municípios, 
portanto toda a legislação anterior 
que não conflitasse com a nova CF 
foi recepcionada. 
Imposto sobre serviços - ISS 
Imposto sobre serviços - ISS 
 
 Constituição Federal de 1988; 
 Lei Complementar 116/03; 
 Art. 9º do Decreto-Lei nº 406/68; 
 Lei Complementar 87/96; 
 Lei Ordinária de cada município; 
 Decreto de cada município; 
 Normas Complementares de cada 
município. 
 
LEGISLAÇÃO APLICÁVEL NO ISS 
 
Imposto sobre serviços - ISS 
 
 ENTENDIMENTO SOBRE SERVIÇO 
 Atividade humana com o objetivo de servir a si ou a outrem. 
 
 Pode ser sem finalidade econômica – serviço de limpeza 
doméstica ou advogar em causa própria. 
 
 Pode ser com finalidade econômica – serviço de limpeza 
comercial ou advogar para terceiros. 
 - Com Esforço Físico – associa grande atividade física com 
pequeno conhecimento técnico, na maioria dos casos com uso 
de máquinas e equipamentos(Construção, Limpeza, Vigilância). 
 - Com Esforço Intelectual – Associa grande conhecimento técnico 
com pequeno esforço físico(Direito, Contabilidade ,Economia). 
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I S S - Prestação do Serviço 
 
Conceito Doutrinário 
O alvo da tributação do ISS é o esforço humano, remunerado, 
prestado a terceiros, sob o regime de direito privado e com o 
objetivo de obter um bem *material ou imaterial. 
 
 
 Obrigação de DAR – Entregar coisa móvel ou imóvel e a 
concessão de uso desses bens. 
 
 
 Obrigação de FAZER – Atividade econômica com a 
intervenção humana, física ou intelectual, que não se 
configure em um dar (sentido juridico). 
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Imposto sobre serviços - ISS 
 
 O Imposto sobre serviços de qualquer natureza de competência dos 
Municípios e do Distrito Federal é um imposto indireto incidente sobre 
a prestação de serviços nacionais e estrangeiros. 
 
 Exceção para os serviços de transporte intermunicipal e 
 interestadual e serviços de comunicações – sujeitos à incidência 
 do ICMS. 
 
 
 
 A competência para que os Municípios e o Distrito Federal possam 
instituir o ISS está prevista no artigo 156, lll, da Constituição Federal 
de 1988 – CF/88. 
Competência Tributária 
Imposto sobre serviços - ISS 
Fato Gerador do ISS 
LC 116/03: 
Art. 1º: O Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza, de competência dos 
Municípios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestação de 
serviços constantes da lista anexa, ainda que esses não se constituam como 
atividade preponderante do prestador. 
Incidência inclui: 
• Serviços provenientes do exterior 
 
• Os serviços constantes na lista não estão sujeitos a cobrança de ICMS, ainda 
que a prestação envolva fornecimento de mercadorias 
 Ex: Serviços de Raios-X 
• Serviços prestados mediante utilização de bens e serviços públicos 
explorados economicamente 
• A incidência não depende da denominação dada ao serviço 
I S S - Imposto sobre serviços de qualquer natureza 
 
Em que Município é devido o imposto ? 
 - O serviço considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento 
prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domicílio do prestador. 
 
(art. 3º da Lei Complementar 116/2003). 
 
 
Regra Geral 
Exceção 
 - O serviço considera-se prestado e o imposto devido no local da sua execução nos 
seguintes casos: 3.05;7.02;7.04;7.05;7.09;7.10;7.11;7.12;7.16;7.17;7.18;7.19;11.01; 
11.02;11.04;12;16.01;17.05;17.10;20; 
 
(art. 3º, I a XXII. da Lei complementar 116/2003) 
 
Imposto sobre serviços - ISS 
Imposto sobre serviços - ISS 
SERVIÇOS PRESTADOS EM DIVERSOS MUNICÍPIOS 
 
- Sempre observar o disposto na Lei Complementar 
116/03 – imposto devido no local do 
estabelecimento prestador, salvo hipóteses 
previstas nos incisos I a XXII, art. 3º 
 
- Quando o imposto for devido no local da prestação 
– o ISS vai ser devido para cada município onde o 
serviço for prestado 
ORIENTAÇÃO: Sempre que possível fazer coincidir o local da 
prestação do serviço com o local do estabelecimento prestador. 
I S S - Imposto sobre serviços de qualquer natureza 
Local da Prestação do Serviço 
ESTABELECIMENTO PRESTADOR 
 
Lei Complementar 116/03, art. 4° 
 
Art. 4o Considera-se estabelecimento prestador o local onde o 
contribuinte desenvolva a atividade de prestar serviços, de modo 
permanente ou temporário, e que configure unidade econômica ou 
profissional, sendo irrelevantes para caracterizá-lo as denominações de 
sede, filial, agência, posto de atendimento, sucursal, escritório de 
representação ou contato ou quaisquer outras que venham a ser 
utilizadas. 
 
Imposto sobre serviços - ISS 
A Inscrição Municipal de ofício, por si só, criada pelo 
município onde o serviço é prestado, não define 
estabelecimento ou Unidade Econômica. 
 
Se esta for configurada naquele município e houver previsão 
em lei atribuindo ao tomador a responsabilidade pela retenção 
e recolhimento, o ISS deve ser pago para este. 
 
No entanto, caso no local da prestação não se constate a 
existência de Unidade Econômica, o ISS não deverá ser pago 
à este local, já que o tributo será devido à outro município, 
hipótese em que a Cia. deverá reter e recolher, se for nomeada 
responsável. 
 
 Contribuinte – prestador do serviço, ainda que o serviço seja 
proveniente do exterior ou cuja prestação tenha se iniciado no 
exterior. 
 
 ( Art.