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Profª Daiane Lolatto
O contador e a ética profissional
Aula 4
Conversa Inicial
Estudar a NBC PG 300 (R1) – contadores que 
prestam serviços (contadores externos)
Objetivos Compreender os conflitos de interesses 
existentes
Estudar as exigências e o material de 
aplicação no processo de nomeação
Analisar sobre a obtenção de segunda 
opinião
Estudar sobre os honorários, incentivos, 
custódia de ativos de clientes e resposta à 
não conformidade com leis e regulamentos
NBC PG 300 (R1): 
conflitos de interesses
No exercício da profissão, os contadores 
externos devem cumprir com os princípios 
fundamentais 
Integridade
Objetividade
Competência e zelo
Confidencialidade
Comportamento profissional
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Eles estarão sujeitos às mesmas categorias 
de ameaças que os contadores internos, ou 
seja, pode haver 
Ameaças de interesse próprio
Ameaças de autorrevisão
Ameaças de defesa do interesse do cliente
Ameaças de familiaridade
Ameaças de intimidação
De acordo com Goto (2019, p. 47) 
“O contador não deve permitir que um conflito 
de interesses afete seu julgamento profissional 
ou de negócios”
A NBC PG 300 (R1) descreve as seguintes 
situações que podem gerar ameaças aos 
princípios
Quando o contador externo presta serviços 
para duas ou mais partes interessadas em um 
mesmo assunto
Quando os interesses do contador externo e os 
dos clientes divergem
A partir do momento em que um conflito de 
interesses é identificado, devem-se aplicar 
salvaguardas, a fim de eliminá-los ou reduzi-los 
a um nível aceitável
Outro ponto a ser considerado é a comunicação 
desses conflitos e das salvaguardas utilizadas ao 
cliente
Se o cliente não consentir com a comunicação 
feita pelo contador externo, este deverá recusar 
o trabalho, interromper os serviços profissionais 
ou encerrar a relação para eliminar a ameaça
A norma estabelece que, em todas as 
circunstâncias que houver conflito de 
interesses, o contador externo deve 
documentar
A natureza da situação 
As ações para prevenir a divulgação entre 
as equipes de trabalho que prestam 
serviços para dois clientes 
A justificativa quanto à aceitação do 
trabalho
NBC PG 300 (R1): nomeação 
e segunda opinião
A norma detalha os fatores para o aceite do 
trabalho
Entendimento adequado sobre
A natureza do negócio do cliente
A complexidade das suas operações
As exigências do trabalho
A finalidade, a natureza e o alcance do 
trabalho a ser realizado
(...)
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(...)
Conhecimento dos setores ou assuntos 
relevantes
Experiência com as exigências regulatórias ou 
de apresentação de relatórios relevantes
Existência de políticas e procedimentos de 
controle de qualidade concebidos para fornecer 
segurança razoável de que os trabalhos são 
aceitos somente quando podem ser executados 
de maneira competente
Uma segunda opinião pode ser requerida ao 
contador externo a fim de verificar 
“[...] normas ou princípios contábeis, 
questões de auditoria, apresentação de 
relatórios ou questões específicas sobre 
determinado tema para uma empresa que 
não é cliente do contador” (Goto, 2019, p. 
48)
NBC PG 300 (R1): honorários 
e outros tipos de remuneração
A negociação dos honorários profissionais deve 
estar em conformidade com os serviços 
contratados
Ameaça de interesse próprio ao cumprimento 
do princípio de competência e devido zelo
Honorários contingentes: são cobrados com base 
no resultado da transação ou com base no 
resultado dos serviços prestados
Podem gerar ameaça de interesse próprio ao 
cumprimento do princípio da objetividade
Honorários ou comissões por indicação
Honorários pagos a outro profissional, com a 
finalidade de obter um novo trabalho
Honorários recebidos de outro profissional pela 
indicação do cliente
Comissão recebida de terceiros em virtude da 
venda de produtos e serviços para o cliente
Ameaça de interesse próprio ao 
cumprimento dos princípios da objetividade 
e de competência e devido zelo
NBC PG 300 (R1): incentivos
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Da mesma forma que os incentivos influenciam 
os contadores internos, interferem no exercício 
da profissão dos contadores externos
A influência de maneira inadequada dos 
incentivos requer o exercício de julgamento do 
profissional da contabilidade nos seguintes 
aspectos
A natureza, a periodicidade, o valor e a 
consequência do incentivo
(...)
(...)
O momento em que o incentivo é oferecido 
ou recebido
Se o incentivo faz parte da política da 
empresa
Se o incentivo está diretamente relacionado 
à atividade profissional, como quando é 
oferecido ou aceito um jantar decorrente de 
uma reunião de negócios
As funções e posições das pessoas na empresa 
ou no cliente que ofertam ou recebem o incentivo
Se o profissional da contabilidade acredita que o 
incentivo infringiria os princípios fundamentais
A transparência do incentivo oferecido
Se o incentivo foi cobrado ou solicitado pelo 
receptor
O conhecimento prévio da conduta ou da 
reputação do ofertante
Mesmo que o profissional da contabilidade 
tenha concluído que não há nenhuma 
intenção de influenciar o comportamento de 
forma inadequada, considera-se uma ameaça
De interesse próprio: o profissional da 
contabilidade recebe o incentivo de um 
cliente potencial da empresa em que está 
prestando o serviço
(...)
(...)
De familiaridade: o contador externo leva o 
cliente a eventos esportivos
De intimidação: o contador externo aceita o 
incentivo do cliente, mas se a atitude fosse 
divulgada seria considerada inadequada
NBC PG 300 (R1): custódia de 
ativos de clientes e objetividade 
em todos os serviços
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Antes de aceitar a responsabilidade, 
o profissional da contabilidade deve 
questionar o cliente sobre a origem dos 
ativos e ponderar as obrigações legais e 
regulatórias referentes aos ativos
Ao questionar o cliente sobre a origem dos 
ativos, o profissional da contabilidade pode 
desvendar atividades ilegais, como lavagem 
de dinheiro
Depois de aceitar a custódia do dinheiro ou 
outros ativos que pertencem a clientes, o 
profissional da contabilidade deve cumprir 
as leis e os regulamentos
Da mesma forma que o descumprimento das 
leis e dos regulamentos interfere no exercício 
da profissão dos contadores internos, reflete 
no exercício da profissão para os contadores 
externos
Na Prática
Suponha que um contador externo seja 
contratado para prestar serviços em uma 
empresa do ramo alimentício. Durante o 
processo de auditoria, o cliente fornece ao 
contador cesta básica em forma de bonificação. 
O contador, ao considerar a atitude inapropriada, 
resolve doar a cesta básica para uma instituição 
beneficente. Nesse contexto, a atitude do 
contador foi correta? Existia alguma ameaça ao 
cumprimento dos princípios fundamentais?
Ameaça de interesse próprio
A atitude do contador foi correta, conforme 
previsto na NBC PG 300 (R1), item 340.11A6. 
Nesse caso, existia uma ameaça de interesse 
próprio, visto que as demonstrações estavam 
sendo auditadas
Finalizando
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As ameaças ao cumprimento dos princípios 
fundamentais podem decorrer de diversos 
fatos e circunstâncias. As categorias das 
ameaças são as mesmas dos contadores 
internos para os externos: ameaças de 
interesse próprio, ameaças de autorrevisão, 
ameaças de defesa do interesse do cliente, 
ameaças de familiaridade e ameaças de 
intimidação
Resumo As ameaças podem surgir em virtude de 
conflitos de interesses, honorários e outros 
tipos de remuneração, incentivos, incluindo 
presentes e afins e a custódia de ativos de 
clientes
O contador externo deve estar atento a 
esses fatores para salvaguardar os princípios 
fundamentais. O tratamento dessas ameaças 
precisa ser eficaz, para que o profissional não 
tenha que desligar-se do trabalho
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