Contabilidade Gerencial: Balanced Scorecard

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AULA 5 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
CONTABILIDADE GERENCIAL 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Profª Adriana Berno 
 
 
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INTRODUÇÃO 
Você é convidado a adentrar nesse universo amplo, porém provocador, que 
é a discussão/reflexão sobre Balanced Scorecard. Com base nessa leitura, 
podemos juntos construir e articular a teoria com a prática. Maravilhoso é este 
momento! Esta será uma oportunidade de construção do conhecimento. 
O objetivo aqui é entender as práticas, a utilização e a contribuição do 
Balanced Scorecard para realizar previsão de estudo, pesquisa ou atividades 
profissionais para uma tomada de decisão ou uma previsão de diagnóstico, que é 
de grande importância para a administração da organização, inclusive para se 
manter no mercado com preço competitivo. 
Os ícones são elementos gráficos utilizados para ampliar as formas de 
linguagem e facilitam a organização e a leitura hipertextual. 
 
Atenção: indica pontos de maior relevância no texto. 
 
 
Glossário: palavra ou expressão utilizada no texto. 
 
 
Mídia: fontes do tema, livros, filmes, sites, programas. 
 
 
Gráfico: indica a apresentação de gráfico. 
 
 
 
Resolução: questões para serem resolvidas. 
TEMA 1 – AVALIAÇÃO DE DESEMPENHO E BALANCED SCORECARD 
O assunto abordado é uma ferramenta da contabilidade gerencial, utilizada 
por profissionais como contadores, economistas, administradores e afins, para 
atuarem de maneira colaborativa na gestão estratégica empresarial por meio de 
indicadores financeiros e não financeiros. 
 
 
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Portanto, aqui vamos conhecer teorias, conceitos do sistema de medição 
de desempenho pelo Balanced Scorecard. Esse sistema tem o papel de avaliar o 
desempenho da organização para fins empresariais e trazer mais segurança aos 
seus gestores por meio de metodologias de comparabilidade do preço de venda 
e custo de produção. Também contribui para a gestão na implementação e na 
avaliação do planejamento estratégico dentro de uma organização, vista como 
uma ferramenta de suporte para decisão dos gestores dentro da organização. 
1.1 Conceito BSC (Balanced Scorecard) 
Para Nascimento e Reginato (2007), o BSC foi criado como um sistema de 
suporte para tomada de decisão, entretanto os autores Robert S. Kaplan e David 
P. Norton esclarecem que são medidas de desempenho financeiras tradicionais 
utilizadas na era da informação. Podemos entender que trata da necessidade de 
novos indicadores para verificar o desempenho da organização, assim temos 
como exemplo o capital intelectual, os processos internos e outros. 
Para tanto, neste momento, vamos apresentar conceitos na concepção de 
alguns autores sobre a ferramenta de gestão Scorecard. 
Segundo Kaplan e Norton (1992), citados por Catânio e Pereira (2018), o 
Balanced Scorecard (BSC) é um sistema de medição de desempenho, tendo a 
função de mensurar a gestão de atividade operacional. Para tanto, é fundamental 
formular indicadores para suportar o gerenciamento dentro da organização. O 
BSC tem a função de fornecer indicadores com perspectivas financeiras e não 
financeiras nos âmbitos interno e externo da organização. 
Vale esclarecer que, na visão de Kaplan e Norton (1997), citados por 
Nascimento e Reginato (2007), o foco do BSC é ser uma ferramenta estratégica 
dentro da organização para execução do trabalho em equipe e gestão na 
totalidade das áreas. 
 
Balanced Scorecard (BSC): é uma ferramenta que tem a função de 
estabelecer indicadores balanceados de desempenho na gestão estratégica, com 
o objetivo analisar as metas da organização em longo prazo. 
 
 
 
 
 
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TEMA 2 – UTILIZAÇÃO DO BALANCED SCORECARD (BSC) 
Essa metodologia tem como objetivo alinhar as atividades operacionais da 
organização e traçar o planejamento estratégico. Sua utilização é fundamental 
para definir com clareza a estratégia da organização e assim identificar os 
processos críticos para tomada de algumas decisões estratégicas. O trabalho dos 
gestores será estabelecer indicadores e metas por setores e/ou departamento. 
Para desenvolver o scorecard, deve-se definir a missão e a estratégia da 
organização, quais são os fatores críticos e seus indicadores de desempenho 
necessários para que os objetivos estratégicos sejam atingidos (a meta 
estabelecida). Para a implantação do BSC, são considerados o desempenho da 
organização de seus clientes, os processos internos e as habilidades para 
crescimento, inovação e aperfeiçoamento. 
 
Neste momento, o tema abordado é o Balanced Scorecard como um 
sistema de gestão utilizado na avaliação do planejamento estratégico da 
organização com o objetivo de gerenciar as estratégias estabelecidas. 
TEMA 3 – INOVAÇÕES, CONTRIBUIÇÕES E ELABORAÇÃO DO BALANCED 
SCORECARD (BSC) 
 Neste tópico, vamos apresentar as contribuições e os benefícios na gestão 
estratégica na organização com a utilização do BSC, pois serve para definir 
estratégias e atingir os seus objetivos de maneira mais rápida, assertiva e 
abrangente. 
O BSC tem com objetivos colaborar com uma visão ampla, clara e intuitiva 
do planejamento da organização, gerar melhorias contínuas nos processos e nas 
estratégias, ajudar na mensuração indicadora e nas metas e instigar a elaboração 
de planos de ação assertivos, direcionados ao futuro da organização. Também 
contribui com a comunicação assertiva, engaja os colaboradores, melhora a 
qualidade dos produtos e/ou serviços, eleva o nível de satisfação dos clientes, 
aumenta o nível de competitividade no mercado e mantém o crescimento 
organizacional. 
 
 
 
 
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3.1 Inovação e contribuição 
Os autores Nascimento e Reginato (2007) apresentam a visão de Kaplan e 
Noton (1997) sobre a perspectiva da era da informação dentro da organização 
como um sistema de suporte para a decisão, mediando desempenhos derivados 
de suas estratégias e capacidades para se manter no mercado. O BSC é uma 
ferramenta que contribui com esse processo. 
3.2 Elaboração do balanced scorecard (BSC) 
Neste momento, abordaremos a visão de alguns autores sobre as etapas 
para a implementação do sistema do BSC. 
Segundo os autores Kaplan e Norton (1997), citados por Nascimento e 
Reginato (2007), o método utilizado pelo sistema do scorecard tem como foco 
viabilizar os processos gerenciais e críticos para análise da viabilidade, e para isso 
são necessários alguns pontos. 
• Estabelecer a visão e a estratégia: definir estratégias de cada unidade do 
negócio em objetivos específicos estratégicos. 
• Comunicar e vincular os objetivos e as medidas estratégicas: após o debate 
por parte dos gestores dos pontos essenciais para implementação do BSC, 
comunicar todos da empresa por meio interno sobre os objetivos e as 
medidas estratégicas. 
• Planejar metas e iniciativas: o BSC impacta a mudança organizacional, a 
construção dentro da organização. 
• Melhorar o feedback e o aprendizado: cria um ambiente organizacional de 
aprendizado dentro do nível gerencial (executivo). 
Os autores Kaplan e Norton (1997), citados por Nascimento e Reginato 
(2007), sugerem que sejam utilizadas quatro perspectivas para medir o 
desempenho passado para impulsionar o desempenho do futuro. 
• Financeira: identifica causas e efeito para uma melhoria do desempenho 
financeiro da organização. 
• Cliente: define medidas para obter bons resultados relacionadas ao cliente, 
como satisfação do cliente, fidelidade, retenção e outros. 
• Processo interno: ilustra as etapas dos processos para identificar a 
necessidade do cliente. 
 
 
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• Aprendizado e crescimento: estuda a infraestrutura da organização para 
construir crescimento e melhorias, e sua base está em pessoas, sistema e 
procedimentos da organização. 
3.3 Aplicabilidades do BSC 
Escrito pelos autores Nascimento e Reginato (2007, p. 227), o Quadro 1 
traz algumas etapas da metodologia de uma empresa fictícia no ramo da 
industrial: 
Quadro 1 – Etapas da metodologia de umaempresa fictícia 
Missão 
Valores 
Visão 
Estratégia 
Balanced Scorecard 
Iniciativas estratégicas 
Objetivos pessoais 
 
 
Resultados estratégicos 
 
Aplicabilidade dentro da metodologia Scorecard: 
• Missão: define o propósito da organização (por que que existe?). Para 
exemplificar, a missão pode ser oferecer produtos com excelência a seu 
cliente. 
• Valores: são exemplos de valores da organização a segurança, a ética, a 
confiança e outros (no que acredita?). 
• Visão: onde a empresa quer estar. Um bom exemplo é ser uma das 
melhores empresas em seu segmento (o que se quer?). 
• Estratégica: como pretende alcançar suas metas para o crescimento? Por 
meio de melhoria em seu produto, desenvolvimento de novo produto com 
qualidade (qual é o plano de ação?). 
• Balanced Scorecard: estruturação das perspectivas financeira, cliente, 
processo interno, aprendizado e crescimento (implementação de gestão 
gerencial). 
 
 
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Neste momento, vamos estudar algumas dificuldade e medidas 
apresentada por alguns autores para a elaboração/implementação do BSC. 
Os autores Atkinson et al. (2015), citados por Carraro et al. (2018, p. 115), 
apresentam as seguintes dificuldades. 
• Falta de comprometimento dos gestores. 
• Falta de distribuição de responsabilidades na aplicação do sistema 
scorecard. 
• Lançamento do sistema scorecard apenas com todas as medidas de 
medição “em mãos”. 
 Já para o Chartered Global Management Accountant (CGMA), temos 
algumas recomendações para serem aplicadas no sistema scorecard, conforme 
citado por Carraro et al. (2018, p. 115). 
• Envolver um time sênior. 
• Engajar os colaboradores. 
• Definir metas ambiciosas. 
• Definir estratégia dos processos contínuos. 
• Começar traçando um objetivo, mensurá-lo e depois criar as incitativas. 
• Criar mensurações conectadas com a estratégia da organização. 
3.4 Principais benefícios do BSC 
Na visão dos autores Nascimento e Reginato (2007), o BSC é uma 
metodologia de equilíbrio que oferece indicadores e resultados planejados na 
estratégia da organização e traz alguns benefícios. 
• Traduzir as estratégias para toda a organização. 
• Garantir que objetivos, indicadores, metas e iniciativas estejam todos 
lineares. 
• Servir de base como processo de gestão eficaz e integrada. 
• Orientar, caso haja necessidade, a inclusão de outras ferramentas para 
contribuição na gestão. 
3.5 Pontos críticos do BSC 
 Aqui vamos apresentar, com a visão dos autores Nascimento e Reginato 
(2007), alguns pontos críticos. 
 
 
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• Vulnerabilidade para causa e efeitos. 
• Influência na ampliação de definição dos objetivos e indicadores, que pode 
prejudicar o foco dos objetivos. 
• Visão mais restrita, pois não observa ações dos seus concorrentes. 
 
Hora de praticar! Agora é sua vez: 
 
De acordo com os autores Nascimento e Reginato (2007), classifique as 
iniciativas na estrutura do mapa estratégico conforme a sua perspectiva no 
sistema do BSC, sendo elas: 
• Aumentar as vendas. 
• Reduzir as despesas. 
• Marketing. 
• Vendas por telefone. 
• Controle constante e integrado entre as áreas de vendas e produção. 
• Organizar cursos a cada 15 dias para todos os funcionários. 
Mapa estratégico para a perspectiva financeira 
 
Objetivo Indicador Meta Iniciativas 
Aumentar o 
lucro 
operacional da 
organização 
Receitas e 
gastos 
Aumentar em 
10% o lucro 
operacional ao 
ano 
 
 
Mapa estratégico para a perspectiva de clientes 
 
Objetivo Indicador Meta Iniciativas 
Crescer no 
mercado 
Participação 
no mercado 
Atingir 
(aumentar) 
20% a mais de 
clientes (novos) 
 
 
Mapa estratégico para a perspectiva de processos internos 
Objetivo Indicador Meta Iniciativas 
Garantir a 
pontualidade 
da entrega dos 
produtos 
Reclamação 
de clientes 
Cumprir os 
prazos 
 
 
Mapa estratégico para a perspectiva de aprendizado e crescimento 
Objetivo Indicador Meta Iniciativas 
 
 
9 
Incentivo do 
crescimento 
pessoal do 
funcionário 
Avaliações 
periódicas 
Aumentar em 
50% os 
treinamentos 
 
TEMA 4 – BALANCED SCORECARD (BSC) COMO SISTEMA GERENCIAL 
O conceito, criado por Robert Kaplan e David Norton, com o objetivo de dar 
uma solução para gerenciar o progresso dos negócios, é uma metodologia que se 
utiliza de um quadro estratégico para equilibrar indicadores, metas e objetivos da 
organização. 
O Balanced Scorecard (BSC) é uma metodologia gerencial desenvolvida 
com uma série de indicadores que não são tradicionalmente avaliados no 
desempenho de uma organização. Trata-se de uma ferramenta de planejamento 
estratégico com objetivos e metas estabelecidos por gestores. 
As construções de seus indicadores são capazes de fornecer aos gestores 
o acompanhamento das ações da empresa e de seus resultados. 
De acordo com Kaplan e Norton (1997), o BSC é um instrumento de gestão 
estratégica de longo prazo voltado a eficiência e eficácia com o encargo de definir 
a missão e a estratégia da empresa, seu objetivo e suas iniciativas a serem 
atingidas. Para viabilizar os processos gerenciais scorecard, são necessárias as 
seguintes ações. 
• Esclarecer a visão e a estratégia da organização. 
• Comunicar os objetivos e medidas estratégicas. 
• Planejar, estabelecer metas e alinhar iniciativas estratégicas. 
• Melhorar o feedback e o aprendizado. 
 
 O sistema o BSC é utilizado dentro de organizações como um instrumento 
de gestão estratégica de longo prazo para atingir objetivos com eficiência e 
eficácia por meio de iniciativas estabelecidas das metas, colocadas em prática por 
todos os funcionários e gestores do departamento/setor da organização. 
TEMA 5 – ESTUDO PRÁTICO 5 – NO BALANCED SCORECARD (BSC) E NA 
GESTÃO DE RISCOS 
Neste tópico, serão apresentados alguns casos aplicados na prática do 
sistema Balanced Scorecard dentro das organizações. 
 
 
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5.1 Caso 1 
Qual é a função do balanced scorecard na gestão de risco? Se possível, 
exemplifique uma situação que o sistema é viável e aplicável nas organizações. 
5.2 Estudo da prática o Balanced Scorecard (BSC) como instrumento 
integrador da gestão de risco 
Vamos ler o artigo para realizar refletir sobre a importância do BSC para a 
gestão de risco: 
OLIVEIRA, H. C. O balanced scorecard como instrumento integrador 
da gestão de risco. Disponível em: <http://hdl.handle.net/10400.22/1455>. 
Acesso em: 30 abr. 2023. 
5.3 Um caso prático de aplicação da implementação do Balanced Scorecard 
e um sistema de custos 
Na obra de Carraro et al. (2018, p. 114), encontramos um caso prático de 
aplicação do Balanced Scorecard: implementação do Balanced Scorecard e um 
sistema de custos alternativos no Royal Botanic Garden Edinburgh (estudo de 
caso do CIMA, 2010). O Royal Botanic Garden Edinburgh (RBGE) foi a primeira 
entidade a adotar o BSC, em 2004. O gestor sênior, que era responsável pelo 
desenvolvimento da estratégia, usou o BSC para responder às questões “quem, 
o quê, por quê, onde, quando”, por quatro perspectivas, e como elas se relacionam 
com os serviços da RBGE fornecidos aos stakeholders. 
O BSC original criado pela RBGE foi empregado como base para as 
revisões das bases estratégicas e revisão da performance. No entanto, a 
perspectiva de uma revisão estratégica por um grupo internacional de pares, 
juntamente com a necessidade de demonstrar alinhamento aos resultados 
nacionais do governo escocês, levou a uma análise mais profunda dos objetivos 
estratégicos da organização e das perspectivas subjacentes. 
As revisões subsequentes incluíram melhor alinhamento entre a 
perspectiva do “impacto” da RBGE e a sua perspectiva de “atividade”. Essa 
revisão também levou ao desenvolvimento de um sistema de cálculo de custos 
objetivo ligado a um sistema de gestão de desempenho existente que melhorou o 
monitoramento do desempenho em relação aos objetivos estratégicos. 
 
 
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Stakeholders: partes interessadas, ou seja, um grupode pessoa com um 
interesse pelas ações da organização, que podem ser cliente, colaboradores 
(funcionários), fornecedores e gestores. 
5.4 Estudo das práticas no planejamento com o uso da ferramenta 
Balanced Scorecard (BSC) 
Qual é o objetivo do BSC como uma ferramenta prática de planejamento 
no contexto do artigo: 
• PEIXE, M. M.; BERNO, A.; SCARPIN, J. E. Disclosure das informações 
sobre o planejamento estratégico em universidades públicas federais do 
brasil e alusão do uso da ferramenta do balanced scorecard. Disponível 
em: <https://convibra.org/congresso/res/uploads/pdf/2017_38_13825.pdf>. 
Acesso em: 1º maio 2023. 
GABARITO 
TEMA 3 – GABARITO 
3.1 
Resposta do autor do livro questões: 
Mapa estratégico para a perspectiva financeiro 
 
Objetivo Indicador Meta Iniciativas 
Aumentar o 
lucro 
operacional da 
organização 
Receitas e 
gastos 
Aumentar em 
10% lucro 
operacional ao 
ano 
• Aumentar as vendas 
• Reduzir as despesas 
 
Mapa estratégico para a perspectiva de clientes 
 
Objetivo Indicador Meta Iniciativas 
Crescer no 
mercado 
Participação 
no mercado 
Atingir 
(aumentar) 
20% a mais de 
clientes (novos) 
• Marketing 
• Vendas por telefone 
 
Mapa estratégico para a perspectiva de processos internos 
Objetivo Indicador Meta Iniciativas 
 
 
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Garantir a 
pontualidade 
da entrega dos 
produtos 
Reclamação 
de clientes 
Cumprir os 
prazos 
Controle constate e 
integrado entre as 
áreas de vendas e 
produção 
Mapa estratégico para a perspectiva de aprendizado e crescimento 
Objetivo Indicador Meta Iniciativas 
Incentivo do 
crescimento 
pessoal do 
funcionário 
Avaliações 
periódicas 
Aumentar 50% 
os 
treinamentos 
Organizar cursos a 
cada 15 dias para 
todos os funcionários 
TEMA 5 – GABARITO 
A função do Balanced Scorecard de avaliar o desempenho da organização, 
devendo a gestão de risco verificar e validar o risco interno e externo com métricas 
mais abrangentes e inteligentes, por meio da análise de qualquer dificuldade para 
o crescimento da organização, pode exemplificar aumento de número de clientes, 
observando maior faturamento e risco inadimplência. 
O artigo tem como objetivo demonstrar que BSC é um método que pode 
ser utilizado para realizar mapeamento da gestão de risco, por meio de um 
sistema relevante para a gestão de informação para que seja possível observar 
as dificuldade e manutenções necessária, assim torna-se a gestão de risco 
eficiente e eficaz. 
Lições aprendidas: 
• O Balanced Scorecard pode ser adaptado para se adequar a uma 
organização individual. 
• Não se deve subestimar o esforço e o comprometimento exigidos da alta 
administração para transformar os processos de gestão estratégica. 
• Resistência à mudança pode resultar como indivíduos tornam-se mais 
responsáveis por suas ações. 
• Contadores gerenciais estão bem colocados na organização para se 
tornarem envolvidos no desenvolvimento do Balanced Scorecard e do 
processo de implementação, tornando-se um importante parceiro 
estratégico no negócio (CGMA, 2013). 
 
 
 
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Stakeholders: partes interessadas, ou seja, um grupo de pessoa com um 
interesse pelas ações da organização, que podem ser clientes, colaboradores 
(funcionários), fornecedores e gestores. 
O texto apresenta o BSC como ferramenta para alcançar o equilíbrio, de 
acordo com clientes, dirigentes e instituições, com o objetivo de crescimento e 
aprendizado. Observa que o planejamento estratégico deve caminhar junto com 
o Balanced Scorecard na organização em busca da melhor gestão nos processos 
financeiros e não financeiros. 
 
 
 
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REFERÊNCIAS 
CARRARO, W. B. W. H. et al. Destaques da contabilidade gerencial. 1. ed. 
Porto Alegre: UFRGS, 2018. 
CATÂNIO, A. R.; PEREIRA, A. Contabilidade de custos e industrial. Londrina: 
Editora e Distribuidora Educacional S.A., 2018. 
CGMA – CHARTERED GLOBAL MANAGEMENT ACCOUNTANT. Princípios 
Globais de Contabilidade Gerencial. Contabilidade Gerencial eficaz: 
melhorando as decisões e construindo organizações de sucesso. Nova York: 
American Institute of Certified Public Accountants (AICPA); Londres: Chartered 
Institute of Management Accountants (CIMA), 2014. 
KAPLAN, R. S.; NORTON, D. P. A estratégia em ação Balanced Scorecard. Rio 
de Janeiro: Campus, 1997. 
NASCIMENTO, A. M.; REGINATO, L. Controladoria – um enfoque na eficácia 
organizacional. São Paulo: Atlas, 2007. 
 
	REFERÊNCIAS