ATPS - Contabilidade Tributária

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ETAPA 3
PASSO 1: PRINCIPAIS OBRIGAÇÕES DAS EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL
	OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS
	OBRIGAÇÕES TRABALHISTAS
	O recolhimento dos impostos é feito mensalmente por declaração única seis tributos federais (IRPJ, CSLL, IPI, COFINS, PIS/PASEP e INSS), um estadual (ICMS) e um municipal (ISS).
	Anotações na carteira de trabalho e previdência social.
	A ME e a EPP optantes do Simples Nacional apresentarão, anualmente, declaração única e simplificada de informações socioeconômicas e fiscais que será entregue à Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), por meio da internet, até o último dia do mês de março do ano-calendário subsequente ao de ocorrência dos fatos geradores dos impostos e contribuições previstos no Simples Nacional.
	Arquivamento dos documentos comprobatórios de cumprimento das obrigações trabalhistas e previdenciárias, enquanto não haja prescrição das mesmas.
	Deverão ser anexados ao registro de vendas ou de prestação de serviços, na forma regulamentada pelo Comitê Gestor, os documentos fiscais comprobatórios das entradas de mercadorias e serviços tomados referentes ao período, bem como os documentos fiscais relativos às operações ou prestações realizadas eventualmente emitidos;
	Apresentação das Relações Anuais de Empregados e da Relação Anual de Informações Sociais (RAIS) e do Cadastro Geral de Empregados e Desempregados (CAGED).
	Emitir documento fiscal de venda ou prestação de serviços, de acordo com as instruções do Comitê Gestor.
	Apresentação da Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Serviço e Informações à Previdência Social (GFIP).
	Entregar declaração eletrônica contendo os dados referentes aos serviços prestados ou tomados de terceiros, conforme disposto pelo Comitê Gestor.
	
	Ficam obrigadas à entrega da Declaração Eletrônica de Serviços, quando exigida pelo Município, que servirá para a escrituração mensal de todos os documentos fiscais emitidos e documentos recebidos referentes aos serviços prestados, tomados ou intermediados de terceiros.
	
	Ficam obrigadas ao cumprimento das obrigações acessórias previstas nos regimes especiais de controle fiscal, quando exigíveis pelo respectivo ente tributante.
	
	Livro Registro de Inventário; Livro Registro de Entradas; Livro Registro dos Serviços Prestados; Livro Registro de Serviços Tomados; Livro de Registro de Entrada e Saída de Selo de Controle.
	
	Manter em boa ordem e guarda os documentos que fundamentaram a apuração dos impostos e contribuições devidos e o cumprimento das obrigações acessória.
	
	Manter o livro-caixa em que será escriturada sua movimentação financeira e bancária.
	
	Será obrigatória a emissão de documento fiscal nas vendas e nas prestações de serviços realizadas pelo MEI para destinatário cadastrado no Cadastro Nacional da Pessoa Jurídica (CNPJ), ficando dispensado desta emissão para o consumidor final. 
	
PASSO 2: 
Elaborar os cálculos de valores dos tributos que foram recolhidos no ano de 2011, e calcular os tributos a serem recolhidos no ano de 2012, supondo que a empresa é optante do Simples Nacional:
	TRIBUTOS RECOLHIDOS 2011 - SIMPLES NACIONAL
(A empresa iniciou suas atividades em janeiro de 2011) *
	Mês
	 Valor R$
	Receita acumulada
	Alíquota
	IRPJ
	CSLL
	Cofins
	PIS/Pasep
	CPP
	ICMS
	TOTAL
IMPOSTOS
	jan/11
	R$ 25.000,00
	R$ 300.000,00
	5,47%
	0,00%
	0,00%
	0,86%
	0,00%
	2,75%
	1,86%
	R$ 1.367,50
	fev/11
	R$ 32.000,00
	R$ 342.000,00
	5,47%
	0,00%
	0,00%
	0,86%
	0,00%
	2,75%
	1,86%
	R$ 1.750,40
	mar/11
	R$ 41.000,00
	R$ 392.000,00
	6,84%
	0,27%
	0,31%
	0,95%
	0,23%
	2,75%
	2,33%
	R$ 2.804,40
	abr/11
	R$ 44.000,00
	R$ 426.000,00
	6,84%
	0,27%
	0,31%
	0,95%
	0,23%
	2,75%
	2,33%
	R$ 3.009,60
	mai/11
	R$ 36.000,00
	R$ 427.200,00
	6,84%
	0,27%
	0,31%
	0,95%
	0,23%
	2,75%
	2,33%
	R$ 2.462,40
	jun/11
	R$ 52.000,00
	R$ 460.000,00
	6,84%
	0,27%
	0,31%
	0,95%
	0,23%
	2,75%
	2,33%
	R$ 3.556,80
	jul/11
	R$ 45.000,00
	R$ 471.428,57
	6,84%
	0,27%
	0,31%
	0,95%
	0,23%
	2,75%
	2,33%
	R$ 3.078,00
	ago/11
	R$ 28.000,00
	R$ 454.500,00
	6,84%
	0,27%
	0,31%
	0,95%
	0,23%
	2,75%
	2,33%
	R$ 1.915,20
	set/11
	R$ 35.000,00
	R$ 450.666,67
	6,84%
	0,27%
	0,31%
	0,95%
	0,23%
	2,75%
	2,33%
	R$ 2.394,00
	out/11
	R$ 32.000,00
	R$ 444.000,00
	6,84%
	0,27%
	0,31%
	0,95%
	0,23%
	2,75%
	2,33%
	R$ 2.188,80
	nov/11
	R$ 44.000,00
	R$ 451.636,36
	6,84%
	0,27%
	0,31%
	0,95%
	0,23%
	2,75%
	2,33%
	R$ 3.009,60
	dez/11
	R$ 36.000,00
	R$ 450.000,00
	6,84%
	0,27%
	0,31%
	0,95%
	0,23%
	2,75%
	2,33%
	R$ 2.462,40
	Total 2011
	R$ 450.000,00
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	R$ 29.999,10
* A Alíquota do Simples Nacional é calculado com base no faturamento acumulado dos ultimos 12 meses anteriores ao de apuração.(§ 1º, 2º e 3º do Art. 5º da Resolução CGSN 51/2008):																					
Art. 5º																					
§ 1º Para efeito de determinação da alíquota, o sujeito passivo utilizará a receita bruta total acumulada nos 12 (doze) meses anteriores ao do período de apuração.
§ 2º No caso de início de atividade no próprio ano-calendário da opção pelo Simples Nacional, para efeito de determinação da alíquota no primeiro mês de atividade, o sujeito passivo utilizará, como receita bruta total acumulada, a receita do próprio mês de apuração multiplicada por 12 (doze).
§ 3º Na hipótese do § 2º, nos 11 (onze) meses posteriores ao do início de atividade, para efeito de determinação da alíquota, o sujeito passivo utilizará a média aritmética da receita bruta total dos meses anteriores ao do período de apuração, multiplicada por 12 (doze).
	TRIBUTOS RECOLHIDOS 2012 - SIMPLES NACIONAL
	Mês
	 Valor R$
	Receita acumulada
	Alíquota
	IRPJ
	CSLL
	Cofins
	PIS/Pasep
	CPP
	ICMS
	TOTAL
IMPOSTOS
	jan/12
	R$ 67.000,00
	R$ 67.000,00
	7,54%
	0,35%
	0,35%
	1,04%
	0,25%
	2,99%
	2,56%
	R$ 5.051,80
	fev/12
	R$ 85.000,00
	R$ 152.000,00
	7,54%
	0,35%
	0,35%
	1,04%
	0,25%
	2,99%
	2,56%
	R$ 6.409,00
	mar/12
	R$ 110.000,00
	R$ 262.000,00
	7,54%
	0,35%
	0,35%
	1,04%
	0,25%
	2,99%
	2,56%
	R$ 8.294,00
	abr/12
	R$ 120.000,00
	R$ 382.000,00
	7,54%
	0,35%
	0,35%
	1,04%
	0,25%
	2,99%
	2,56%
	R$ 9.048,00
	mai/12
	R$ 10.000,00
	R$ 392.000,00
	7,54%
	0,35%
	0,35%
	1,04%
	0,25%
	2,99%
	2,56%
	R$ 754,00
	jun/12
	R$ 140.000,00
	R$ 532.000,00
	7,54%
	0,35%
	0,35%
	1,04%
	0,25%
	2,99%
	2,56%
	R$ 10.556,00
	jul/12
	R$ 120.000,00
	R$ 652.000,00
	7,54%
	0,35%
	0,35%
	1,04%
	0,25%
	2,99%
	2,56%
	R$ 9.048,00
	ago/12
	R$ 85.000,00
	R$ 737.000,00
	7,54%
	0,35%
	0,35%
	1,04%
	0,25%
	2,99%
	2,56%
	R$ 6.409,00
	set/12
	R$ 101.000,00
	R$ 838.000,00
	7,54%
	0,35%
	0,35%
	1,04%
	0,25%
	2,99%
	2,56%
	R$ 7.615,40
	out/12
	R$ 105.000,00
	R$ 943.000,00
	7,54%
	0,35%
	0,35%
	1,04%
	0,25%
	2,99%
	2,56%
	R$ 7.917,00
	nov/12
	R$ 120.000,00
	R$ 1.063.000,00
	7,54%
	0,35%
	0,35%
	1,04%
	0,25%
	2,99%
	2,56%
	R$ 9.048,00
	dez/12
	R$ 137.000,00
	R$ 1.200.000,00
	7,54%
	0,35%
	0,35%
	1,04%
	0,25%
	2,99%
	2,56%
	R$ 10.329,80
	Total 2012
	R$ 1.200.000,00
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	R$ 90.480,00
PASSO 3:
Criar uma tabela comparativa considerando que a empresa analisada optasse pela tributação pelo lucro real e, alternativamente, pelo lucro presumido, nos anos de 2011 e 2012
Regime de Tributação Federal Lucro Presumido e Lucro Real: Comércio e Indústria
Lucro Presumido: O Lucro Presumido consiste na apuração dos impostos por uma presunção. Em relação ao PIS e a COFINS, esses serão calculados com base no faturamento, mas não terão apuração de créditos.
É uma modalidade optativa para apurar o lucro e, como consequência o Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas e a Contribuição Social sobre o Lucro das empresas que não estiverem obrigadas à apuração e
a tributação do lucro real.
Lucro Presumido: A tabela abaixo já mostra o percentual prático a ser aplicado sobre a receita para os vários tipos de atividades empresariais.
	Grupo
	Tipos de atividade
	Lucro Presumido
(percentual sobre a receita Bruta)
	IRPJ
(alíquota 15%)
(percentual prático sobre a receita)
	CSLL
(Contribuição Social sobre o Lucro Líquido)
(percentual sobre a receita Bruta)
	CSLL
(alíquota 9%)
(percentual prático sobre a receita)
	I
	Revenda para consumo de combustível derivado de petróleo, álcool etílico carburante e gás natural
	1,6%
	0,24%
	12%
	1,08%
	II
	Venda de mercadorias - Transporte de cargas - Serviços hospitalares - Atividades imobiliárias - Atividade Rural - Construção por empreitada com emprego de material próprio - Industrialização com material fornecido pelo encomendante - Outras atividades sem percentual específico.
	8%
	1,20%
	12%
	1,08%
	III
	Serviços de transporte (exceto cargas) - Serviços em geral cuja receita bruta anual seja inferior a R$ 120.000,00 (exceto hospitalares, de transporte, de profissão regulamentada)
	16%
	2,40%
	12%
	1,08%
	IV
	Serviços em geral (inclusive mão-de-obra para construção civil e profissão regulamentada) - Intermediação de negócios - Administração, locação ou cessão de bens móveis , imóveis e de direitos de qualquer natureza
	32%
	4,80%
	12%
	1,08%
	IMPOSTOS
	%
	PERIODICIDADE
	COFINS
	3,0%
	Mensal, vencimento no dia 25 do mês seguinte.
	PIS
	0,65%
	Mensal, vencimento no dia 25 do mês seguinte.
	IRPJ
	(acima)
	Trimestral, vencimento no último dia útil de Abril, Julho, Outubro e Janeiro.
	CSLL 
	(acima)
	Trimestral, vencimento no último dia útil de Abril, Julho, Outubro e Janeiro.
* Impostos Federais, antecipar o pagamento, caso o vencimento não caia em dia útil.
 Limite de Faturamento: R$ 48.000.000,00/ano.
 A parcela do Lucro Presumido que exceder o valor R$ 60.000,00 no trimestre, sujeita-se a incidência de adicional do imposto de renda a alíquota de 10%.
Quando houverem receitas financeiras e outros ganhos de capital deve-se aplicar a alíquota de 15% para o cálculo do Imposto de Renda (IRPJ) e de 9% para a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) sobre o valor bruto destas receitas. Caso a empresa venha a apurar "lucro presumido" superior a R$ 60.000,00, no trimestre, deve ainda calcular o valor do Adicional de Imposto de Renda. Aplica-se então a alíquota de 10% sobre o excesso.
LUCRO REAL: Já o lucro real consiste no regime de apuração na qual os impostos (Imposto de renda e Contribuição social) serão pagos com base no lucro real mesmo da empresa, ou seja, depois de deduzidos todos os custos da empresa e suas despesas de operacionalização. Para tanto as contribuições (PIS e COFINS) estas continuam tendo como base de calculo o faturamento, igualmente na apuração do Lucro presumido.
O Lucro Real é o Resultado (Lucro ou Prejuízo) do período de apuração antes de computar a provisão para o imposto de renda, ajustado pelas adições, exclusões e compensações prescritas ou autorizadas pela legislação do imposto sobre a renda.
	IMPOSTOS
	%
	PERIODICIDADE
	COFINS
	7,6%
	Mensal, vencimento no dia 25 do mês seguinte.
	PIS
	1,65%
	Mensal, vencimento no dia 25 do mês seguinte.
	IRPJ
	15% + adic. 10% *
	Trimestral, vencimento no último dia útil de Abril, Julho, Outubro e Janeiro.
	CSLL 
	9%
	Trimestral, vencimento no último dia útil de Abril, Julho, Outubro e Janeiro.
*adicional de 10%, sobre a parcela do lucro real que exceder o resultado da multiplicação de R$ 20.000,00 pelo número de meses do respectivo período de apuração.
	
DRE - LUCRO PRESUMIDO - 2011
	
	DRE - LUCRO REAL - 2011
	
	
	
	RECEITA BRUTA
	 R$ 450.000,00 
	
	RECEITA BRUTA
	 R$ 450.000,00 
	(-) Deduções de Receita Bruta
	 R$ 16.425,00 
	
	(-) Deduções de Receita Bruta
	 R$ 41.625,00 
	PIS (0,65%)
	 R$ 2.925,00 
	
	PIS (1,65%)
	 R$ 7.425,00 
	COFINS (3,0%)
	 R$ 13.500,00 
	
	COFINS (7,6%)
	 R$ 34.200,00 
	= Receita Líquida
	 R$ 433.575,00 
	
	= Receita Líquida
	 R$ 408.375,00 
	(-) Despesas Operacionais
	 R$ 112.500,00 
	
	(-) Despesas Operacionais
	 R$ 112.500,00 
	Despesas salários (15%)
	 R$ 67.500,00 
	
	Despesas salários (15%)
	 R$ 67.500,00 
	Despesas gerais (10%)
	 R$ 45.000,00 
	
	Despesas gerais (10%)
	 R$ 45.000,00 
	(-) CMV (35%)
	 R$ 157.500,00 
	
	(-) CMV (35%)
	 R$ 157.500,00 
	= LAIR (Lucro antes do IR)
	 R$ 163.575,00 
	
	= LAIR (Lucro antes do IR)
	 R$ 138.375,00 
	(-) IRPJ (8%*15%)
	 R$ 5.400,00 
	
	(-) IRPJ (15%)
	 R$ 67.500,00 
	(-) CSLL (12%*9%)
	 R$ 4.860,00 
	
	(-) CSLL (9%)
	 R$ 40.500,00 
	= Lucro Líquido
	 R$ 153.315,00 
	
	= Lucro Líquido
	 R$ 30.375,00 
	DRE - LUCRO PRESUMIDO - 2012
	
	DRE - LUCRO REAL - 2012
	RECEITA BRUTA
	 R$ 1.200.000,00 
	
	RECEITA BRUTA
	 R$ 1.200.000,00 
	(-) Deduções de Receita Bruta
	 R$ 43.800,00 
	
	(-) Deduções de Receita Bruta
	 R$ 41.625,00 
	PIS (0,65%)
	 R$ 7.800,00 
	
	PIS (1,65%)
	 R$ 7.425,00 
	COFINS (3,0%)
	 R$ 36.000,00 
	
	COFINS (7,6%)
	 R$ 34.200,00 
	= Receita Líquida
	 R$ 1.156.200,00 
	
	= Receita Líquida
	 R$ 1.158.375,00 
	(-) Despesas Operacionais
	 R$ 370.000,00 
	
	(-) Despesas Operacionais
	 R$ 370.000,00 
	Despesas salários (20,833%)
	 R$ 250.000,00 
	
	Despesas salários (20,833%)
	 R$ 250.000,00 
	Despesas gerais (10%)
	 R$ 120.000,00 
	
	Despesas gerais (10%)
	 R$ 120.000,00 
	(-) CMV (33,33%)
	 R$ 400.000,00 
	
	(-) CMV (33,33%)
	 R$ 400.000,00 
	= LAIR (Lucro antes do IR)
	 R$ 386.200,00 
	
	= LAIR (Lucro antes do IR)
	 R$ 388.375,00 
	(-) IRPJ (8%*15%)
	 R$ 14.400,00 
	
	(-) IRPJ (15%)
	 R$ 67.500,00 
	(-) Adic. IRPJ (10%)
	 R$ 29.840,00 
	
	(-) CSLL (9%)
	 R$ 40.500,00 
	(-) CSLL (12%*9%)
	 R$ 12.960,00 
	
	
	
	= Lucro Líquido
	 R$ 329.000,00 
	
	= Lucro Líquido
	 R$ 280.375,00 
	DRE – SIMPLES NACIONAL - 2011
	
	DRE – SIMPLES NACIONAL - 2012
	RECEITA BRUTA
	 R$ 450.000,00 
	
	RECEITA BRUTA
	 R$ 1.200.000,00 
	(-) Deduções de Receita Bruta
	 R$ 29.999,00
	
	(-) Deduções de Receita Bruta
	 R$ 90.480,00
	= Receita Líquida
	 R$ 420.000,00
	
	= Receita Líquida
	 R$ 1.109.520,00 
	(-) Despesas Operacionais
	 R$ 112.500,00 
	
	(-) Despesas Operacionais
	 R$ 370.000,00 
	Despesas salários (15%)
	 R$ 67.500,00 
	
	Despesas salários (20,833%)
	 R$ 250.000,00 
	Despesas gerais (10%)
	 R$ 45.000,00 
	
	Despesas gerais (10%)
	 R$ 120.000,00 
	(-) CMV (35%)
	 R$ 157.500,00 
	
	(-) CMV (33,33%)
	 R$ 400.000,00 
	= Lucro Líquido
	 R$ 150.000,00
	
	= Lucro Líquido
	 R$ 339.520,00
PASSO 4:
Lucro Obtido (%):
	2011
	2012
	Lucro Presumido = 34,07 %
	Lucro Presumido = 27,41%
	Lucro Real = 6,75 %
	Lucro Real = 23,36%
	Simples Nacional = 33,33%
	Simples Nacional = 28,29%
Conforme analisado, a melhor tributação para a empresa destacada seria no ano de 2011 o Lucro Presumindo, com um lucro de 34,07% e no ano de 2012 o Simples Nacional, com um lucro de 28,29%. Foi possível diagnosticar também que a forma de tributação do lucro real não foi atrativa em ambos os anos. Uma vez que o faturamento anual da empresa ainda abrange a possibilidade de opção de tributação é importante o estudo criterioso para a escolha mais rentável para a mesma.