EXEMPLO DE CÁLCULOS DE RECOLHIMENTO DO ICMS

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EXEMPLO DE CÁLCULOS DE RECOLHIMENTO DO ICMS-ST(Substituição Tributária).
Tenha-se, por hipótese, que um estabelecimento industrial comercializará mercadorias de sua fabricação para contribuinte revendedor estabelecido no Estado. Com base nos elementos a seguir, calculamos:
Valor da mercadoria = 200,00
Frete= 60,00
Despesas acessórias = 19,00
Alíquota ICMS = 18%
Alíquota de IPI= 15% (279,00 x 15%=41,85)
IVA-ST = 60%
ICMS - operação própria
200,00 + 60,00 + 19,00 = 279,00 x 18% = 50,22
ICMS – retenção por ST
200,00 +60,00 + 19,00 + 41,85 = 320,85
320,85 x 60% = 192,51
200,00+ 60,00 + 41,85 +19,00 + 192,51= 513,36
B.C.-ST =513,36 x 18% = 92,40
ICMS-ST = 92,40 – 50,22 = 42,18
Imposto a ser retido por ST = 42,18
Valor total cobrado na NF= 363,03
(200,00 + 60,00 + 19,00 + 41,85 + 42,18)
Nota LegisWeb:
As operações internas que destinarem mercadorias sujeitas ao regime de substituição tributária à pessoas físicas e jurídicas contribuintes do ICMS, mas que as tenham adquirido para consumo, não se aplicam as regras da ST, visto que essas pessoas não promoverão subsequentes saídas dessas mercadorias. Por essa razão, não haverá novos fatos geradores para que se presuma valor de imposto a ser substituído.
A base de cálculo do ICMS, em regra, será composta de todos os valores cobrados ou debitados do destinatário, incluindo o percentual de alíquota do próprio imposto.
Nas operações com mercadorias sujeitas ao regime de substituição tributária, o art. 41 do RICMS/00, aprovado pelo Decreto nº 45.490/00, dispõe sobre duas hipóteses de composição da base de cálculo para fins substituição tributária:
1)    Preço de venda a consumidor, sugerido pelo fabricante, atribuído em ato de autoridade competente (SEFAZ);
2)    Na falta de valor fixado por autoridade competente, a base de cálculo será composta dos valores: da mercadoria, do frete, das despesas acessórias, do IPI e do Índice de Valor Adicionado - Setorial (IVA-ST).
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2.1 - IVA-ST – OPERAÇÕES INTERNAS
Nas operações internas no Estado de São Paulo, o percentual de IVA-ST para cálculo dos valores devidos por substituição tributária deve constar de Portaria CAT publicada especificamente para o segmento econômico no qual atua o contribuinte. 
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2.2 - MVA – OPERAÇÕES INTERESTADUAIS
Respeitadas as disposições do art. 268 do RICMS/00, aprovado pelo Decreto nº 45.490/00, para cálculo do ICMS-ST devido nas operações interestaduais deve ser observada a legislação constante dos Convênio e/ou Protocolos nos quais os Estados firmaram acordo para fins de aplicação do regime de substituição tributária, que conterá os percentuais de Margem de Valor Agregado – MVA, para os produtos inseridos nessa regra de tributação.
Costumeiramente, os Protocolos firmados para fins da substituição tributária do ICMS entre os Estados, indicam que a MVA a ser aplicada será a prevista em cada uma das unidades da federação. Assim, o contribuinte ao comercializar produtos sujeitos à substituição tributária para outros Estados, deverá observar as regras constantes da legislação interna vigente  no destino, relativamente ao percentual de MVA estipulado, a alíquota de ICMS prevista para a mercadoria e a existência de eventuais benefícios fiscais.
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3 - ALÍQUOTAS
As alíquotas a serem utilizadas no cálculo do ICMS-ST, serão as seguintes, conforme o caso:
a)    Operações internas:
7%, 12%, 18% e 25% - para contribuintes e não contribuintes localizados dentro do Estado de SP;
b)           Operações interestaduais
Para cálculo do ICMS incidente sobre a operação própria do remetente:
7% - para contribuintes = Norte, Nordeste, Centro-Oeste e ES
12% - para contribuintes = Sul e Sudeste
4% - mercadorias importadas ou com conteúdo de importação superior a 40% com destino a contribuintes de qualquer parte do País;
b.1) para cálculo do ICMS-ST a ser retido para a UF destinatária, será aplicada a alíquota vigente para a operação interna, naquele território.
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4 - CÁLCULOS DO ICMS DEVIDO POR SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
Para cálculo do imposto devido por substituição tributária nas operações interestaduais, serão observados, de acordo com a legislação constante dos Convênios e Protocolos celebrados para esse fim e a legislação vigente em cada unidade da federação signatária, os percentuais de MVA ou valores fixos para composição de base de cálculo, alíquota e eventuais benefícios incidentes.
Será ainda considerada a variação entre as alíquotas, interestadual e a interna vigente na unidade da federação destinatária, de forma que, sendo a alíquota interna do destino em valor percentual superior ao da alíquota interestadual, essa diferença será agregada ao percentual de MVA visando seu ajuste para equalização da carga tributária interna no Estado que vai receber a mercadoria.
Para equalização da carga tributária e, consequente ajuste da MVA original, será utilizada a seguinte fórmula:
Fórmula: MVA Ajustada=[(1+ MVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1- ALQ intra)] -1”,
Exemplo:
[(1+ 40%) x (1-12%) / (1-17%)] – 1
[1,4000 x 0,88/0,83)] – 1
[1,4000 x 1,0602] – 1
1,4843 – 1 = 0,4843
0,4843 x 100 = 48,43%
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4.3 - EXEMPLOS DE CÁLCULOS
1ª hipótese
Contribuinte estabelecido no Estado de São Paulo, fabricante da mercadoria, que promoverá  sua venda para contribuinte/revendedor estabelecido no Rio Grande do Sul:
Mercadoria= 500,00
Frete= 100,00
Alíquota do ICMS (interestadual) = 12%
Alíquota do ICMS no destino = 17%
Alíquota de IPI= 10% (600,00 x 10%=60,00)
MVA-Ajustada = 48,43%
ICMS - operação própria
500,00 + 100,00 = 600,00 x 12% = 72,00
ICMS – retenção por ST
500,00 + 100,00 + 60,00 = 660,00
660,00 x 48,43% = 319,64
500,00+ 100,00 + 60,00 + 319,64 = 979,64
B.C-ST = 979,64 x 17% = 166,54
ICMS-ST= 166,54 - 72,00 = 94,54
ICMS a ser retido por ST = 94,54
Valor total cobrado na NF= 754,54
(500,00 + 100,00 + 60,00 + 94,54)
2ª hipótese
Contribuinte estabelecido no Estado de São Paulo, fabricante da mercadoria, que promoverá sua venda para contribuinte/consumidor estabelecido no Rio Grande do Sul:
Mercadoria= 500,00
Frete= 100,00
Alíquota do ICMS (interestadual) = 12%
Alíquota do ICMS no destino = 17%
Alíquota de IPI= 10% (600,00 x 10%=60,00)
ICMS - operação própria
500,00 + 100,00 + 60,00 = 660,00 x 12% = 79,20
500,00 + 100,00 + 60,00 = 660,00
B.C-ST = 660,00 x 17% = 112,20
ICMS-ST= 112,20 – 79,20 = 33,00
ICMS a ser retido por ST = 33,00
Valor total cobrado na NF= 693,00
(500,00 + 100,00 + 60,00 + 33,00)
3ª hipótese
Contribuinte estabelecido no Estado de São Paulo, fabricante da mercadoria, que promoverá a venda  para NÃO contribuinte localizado no Rio Grande do Sul:
Mercadoria= 500,00
Frete= 100,00
Alíquota ICMS (SP X RS) = 18%
Alíquota de IPI= 10% (600,00 x 10%=60,00)
ICMS - operação própria
B.C = 500,00 + 100,00 + 60,00 = 660,00
660,00 x 18% = 118,80
ICMS – retenção por ST
Não há
Valor total cobrado na NF= 660,00
(500,00 + 100,00 + 60,00)
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4.4 - EXEMPLOS DE CÁLCULOS – OPERAÇÕES INTERESTADUAIS REALIZADAS PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUÍDO NA OPERAÇÃO INTERNA
Como vimos na “Parte 1” dessa matéria, os contribuintes estabelecidos neste Estado, ao promoverem a saída de mercadorias sujeitas ao regime de substituição tributária para contribuintes localizados em Unidades da Federação com as quais tenha sido celebrado Convênio ou Protocolo, deverão assumir a responsabilidade pela retenção e recolhimento do ICMS devido por ST, ainda que tenham recebido a mercadoria com o imposto retido anteriormente (Convênio ICMS nº 81/93).
Assim, elaboramos alguns cálculos em hipóteses de comercialização, a seguir exemplificaados:
1ª Hipótese
Contribuinte substituído estabelecido no Estado de São Paulo, atacadista ou varejista, que promover a venda para contribuinte/revendedor no Rio Grande do Sul:
Mercadoria= 500,00
Frete= 100,00
Alíquota ICMS –SP X RS= 12%
Alíquota de ICMS em RS = 17%
MVA- Ajustada = 48,43%
ICMS - operação própria
500,00 + 100,00 = 600,00 x 12% = 72,00
ICMS – retenção por ST
500,00 + 100,00 = 600,00
600,00 x 48,43% = 290,58
500,00+ 100,00 + 290,58 = 890,58
B.C.-ST= 890,58 x 17% = 151,40 - 72,00 = 79,40
ICMS-ST = 79,40
Valor total cobrado na NF= 679,40
(500,00 + 100,00 + 79,40)
2ª hipótese
Contribuinte substituído, estabelecido no Estado de São Paulo, atacadista ou varejista, que promoverá a venda para contribuinte/consumidor  estabelecido no Rio Grande do Sul:
Mercadoria= 500,00
Frete= 100,00
Alíquota ICMS – SP X RS= 12%
Alíquota de ICMS em RS= 17%
ICMS - operação própria
500,00 + 100,00 = 600,00 x 12% = 72,00
ICMS – retenção por ST
500,00 + 100,00 = 600,00
600,00 x 17% = 102,00 – 72,00 = 30,00
ICMS-ST = 30,00
Valor total cobrado na NF= 630,00
(500,00 + 100,00 + 30,00)
3ª hipótese
Contribuinte substituído, estabelecido no Estado de São Paulo, atacadista ou varejista, que promoverá a venda para NÃO contribuinte localizado no Rio Grande do Sul:
Mercadoria= 500,00
Frete= 100,00
Alíquota ICMS – SP X RS= 18%
ICMS - operação própria
Não há
ICMS – retenção por ST
Não há
Valor total cobrado na NF= 600,00
(500,00 + 100,00)
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5 - CONSIDERAÇÕES FINAIS
Os exemplos mencionados nessa matéria respeitam a regra geral prevista nos Convênios e Protocolos em consonância com a legislação interna dos Estados, visando demonstrar regras de cálculos que somente serão alteradas, quando prevalecer em acordo firmado pelas Unidades da Federação, termos diversos dos aqui tratados.
5.2.1.1. FÓRMULAS PARA CÁLCULO DA MVA
A seguir apresentamos as formulas para cálculo da MVA Ajustada:
MVA ajustada = [(1+ MVA ST original) x (1 - ALQ inter) ÷ (1- ALQ intra)] -1”,
Onde:
MVA ST original – é a margem de valor agregado prevista na legislação do Estado do destinatário para suas operações internas com produto sujeito ao regime de substituição tributária;
ALQ inter – é o coeficiente correspondente à alíquota interestadual aplicável à operação;
ALQ intra – é o coeficiente correspondente à alíquota interna ou percentual de carga tributária efetiva.
Exemplo do uso da fórmula de MVA ajustada:
Cálculo da MVA Ajustada, usando a fórmula citada, onde a MVA original é de 34,87%, alíquota Interestadual (ALQ Inter) = 12%,  e alíquota Interna  (ALQ Intra) =  25%.
Para facilitar o cálculo, é necessário:
Transformar os percentuais (Alíquotas e MVA original) em números decimais. Logo, 34,87 % =0,3487, 12% = 0,12,  25% = 0,25.
Resolver a fórmula por parte:  [(1+ MVA ST original) x (1 - ALQ inter) ÷ (1- ALQ intra)] -1, onde temos:
MVA ajustada = ((A x B) – 1) x100
A = (1+ MVA-ST original)
B = (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)
A = (1 + MVA-ST original)
A = (1 + 0,3487)
A = 1,3487
B = (1 - ALQ inter) : (1 - ALQ intra)
B = (1 – 0,12) : (1 – 0,25)
B = 0,88 : 0,75
B = 1,1733
MVA Ajustada
= ((A X B) – 1) x 100
= ((1,3487 x 1,1733) -1) x 100
= 58,24 % MVA ajustada.
Atenção!
Nas operações interestaduais em que o optante pelo Simples Nacional esteja na condição de substituto tributário, não será aplicada a MVA ajustada para determinação da base de cálculo da ST, devendo, nessa hipótese, ser utilizada a MVA original estabelecida no ato legal.  Nos  casos em que a responsabilidade pelo recolhimento for atribuída ao destinatário, não será aplicado o  ajuste do MVA quando o fornecedor for optante pelo Simples Nacional.
5.2.1.1.1. Outras formas de apuração da base de cálculo
Para alguns casos específicos, poderão ser adotados os seguintes valores como base de cálculo do ICMS substituição tributária:
preço estabelecido por órgão público competente, nos casos em que a mercadoria tenha preço final a consumidor, único ou máximo, estabelecido pelo referido órgão;
nos casos de produtos nos quais as práticas comerciais preveem a existência de preço final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, a legislação também pode estabelecer como base de cálculo este preço;
o preço a consumidor final usualmente praticado no mercado considerado, relativamente à mercadoria ou sua similar, em condições de livre concorrência, estabelecido com base em preços usualmente praticados no mercado considerado, obtidos por levantamento, ainda que por amostragem ou através de informações e outros elementos fornecidos por entidades representativas dos respectivos setores, adotando-se a média ponderada dos preços coletados, devendo os critérios para sua fixação ser previstos em Lei.