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UNINOVE – UNIVERSIDADE NOVE DE JULHO SYDNEY DE OLIVEIRA ATIVO, PASSIVO E AS NORMAS INTERNACIONAIS SÃO PAULO 2016 SYDNEY DE OLIVEIRA ATIVO, PASSIVO E AS NORMAS INTERNACIONAIS Trabalho para conclusão da disciplina de Contabilidade do curso de Pós-graduação em Gestão Financeira e Orçamentária apresentado à Universidade Nove de Julho - Campus Barra Funda. Orientador: Prof. Melissa Mandaloufas. SÃO PAULO 2016 Sumário Introdução......................................................................................................................4 Referencial Teórico........................................................................................................5 1 Ativo........................................................................................................................5 1.1 Ativo Circulante...............................................................................................5 1.2 Ativo não circulante.........................................................................................6 2 Passivo...................................................................................................................8 2.1 Passivo Circulante..........................................................................................9 2.2 Passivo Não Circulante................................................................................10 3 Comparativo das modificações da Lei n. 11.638/07 com a Lei n. 6.404/76........10 Exercício resultado......................................................................................................12 Conclusão....................................................................................................................13 Bibliografia...................................................................................................................14 Anexo A – Exercício eletrônico Account - Elenco de contas.......................................15 Anexo B – Exercício eletrônico Account - Diário.........................................................16 Anexo C – Exercício eletrônico Account - Razão.......................................................17 Anexo D – Exercício eletrônico Account - Razonetes.................................................18 Anexo E – Exercício eletrônico Account - Balancete..................................................19 Anexo F – Exercício eletrônico Account - Balanço.....................................................20 4 INTRODUÇÃO Dentre a lista de demonstrações obrigatórias para a maioria das empresas no país, estão o balanço patrimonial (BP) e a demonstração do resultado do exercício (DRE). O BP faz um retrato momentâneo da situação contábil, mostrando bens, direitos, obrigações e o patrimônio líquido, de uma instituição. O termo “balanço” é usado para lembrar o equilíbrio na Equação Fundamental da Contabilidade: Patrimônio líquido = Ativo – passivo Os critérios para elaboração do BP são definidos pela Lei nº 6.404/1976 bem como normas gerais emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade. A partir do BP é possível analisar a situação financeira da empresa para uma possível concessão de crédito, bem como entender fontes de recursos e endividamento. Comparando-se o último BP com os anteriores também é possível estabelecer estratégias a serem adotadas num futuro próximo. 5 REFERENCIAL TEÓRICO 1 Ativo O ativo é uma classe de contas que apresenta os bens, valores, créditos e direitos da companhia, organizados por nível decrescente de liquidez. Na prática, um ativo identifica onde os recursos, sejam próprios ou de terceiros, foram aplicados, mas para ser classificado como tal é necessário que ele constitua um bem ou direito, ser de propriedade da empresa, ter valor monetário e trazer benefícios. 1.1 Ativo Circulante Nas palavras de Marion (2004, p. 63), “neste grupo são classificados: dinheiro disponível (caixas e bancos) em poder da empresa e também os valores que serão transformados (convertidos, realizados) em dinheiro a curto prazo”. No quadro 1 temos as classificações para as contas do ativo circulante. • as disponibilidades, • os direitos realizáveis no curso do exercício social subseqüente e • as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte; Quadro 1: Classificação das contas contábeis no ativo circulante Fonte: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404compilada.htm Figura 1: Demonstração do ativo de uma empresa de capital aberto Fonte: https://pt.slideshare.net/Didaticativa/natura-60713630 6 As contas classificáveis no grupo das disponibilidades incluem caixa, bancos e aplicações de liquidez imediata. Os direitos realizáveis a curto prazo englobam, por exemplo, duplicatas a receber, impostos a recuperar e adiantamentos bem como estoques e outros créditos de curto prazo. Por fim, as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte compreendem os valores que a companhia já efetuou o pagamento mas ainda não usufruiu do bem, como seguros e assinaturas e anuidades. 1.2 Ativo não circulante Na definição de Ribeiro (2014, p.76), “enquanto no ativo circulante são classificadas contas que representam bens e direitos que estão em circulação constante (…), no ativo não circulante são classificadas contas representativas de bens e direitos com pequena ou nenhuma circulação”. O quadro 2 mostra as classificações para as contas do ativo não circulante. • ativo realizável a longo prazo, • investimentos, • imobilizado e • intangível Quadro 2: Classificação das contas contábeis no ativo circulante Fonte: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404compilada.htm 1.2.1 Ativo realizável a longo prazo As contas do grupo realizável a longo prazo são aquelas cuja realização se dará depois do término do exercício seguinte. Comumente, as contas a receber, as despesas antecipadas e investimentos temporários, todos de longo prazo, assim como incentivos fiscais são integrantes deste grupo. Também estão agrupadas no ativo realizável a longo prazo, independentemente do prazo, por questões contábeis legais, os valores a receber, os empréstimos e adiantamentos a sócios e diretores, a acionistas e às sociedades coligadas e controladas, e também as transações operacionais não habituais. 1.2.2 Investimentos 7 Os investimentos comtemplam participações e aplicações financeiras cujo objetivo seja gerar rendimento, como dividendos, para a companhia mas que não esteja ligado à manutenção das suas atividades normais. Como investimentos são enquadradas, também, contas representativas dos direitos de qualquer natureza que não se classificam no ativo circulante ou no realizável a longo prazo e não sejam destinadas à manutenção da atividade principal da empresa, como obras de arte ou aplicação em ouro. 1.2.3 Imobilizado No imobilizado classificam-se os bens e direitos de natureza permanente diretamente ligados a manutenção das atividades normais da empresa mas, para tanto, é necessário que sua vida útil se estenda por um período superior a um ciclo operacional e não ser destinado a operações habituais de venda. Neste grupo entram instalações, máquinas, equipamentos e ferramentas, entre outros. Alguns aspectos devem ser considerados: ◦Materialidade ou relevância: bens de pequeno valor que não façam parte de um conjunto maior não precisam figurar no imobilizado; ◦Manutenção, reparos e melhorias: gastos com manutenção e reparo que não aumente a vida útil do bem imobilizado devem ser apropriados em conta de despesa, no resultado. ◦ Imobilizações em andamento: entram nesse grupoconstruções de predios ou máquinas e importações que estejam em andamento, assim como adiantamento para fornecdores relacionados a estes bens. ◦Depreciação: a contabilização do desgaste usual de um bem do imobilizado não é obrigatória, mas altamente recomendada pelos procedimentos contábeis. ◦Amortização e exaustão: amortização corresponde à perda do valor aplicado em intangíveis e exaustão é a perda do valor, de recursos minerais ou florestais. 1.2.4 Intangível Entende-se como intangível o bem incorpóreo mas que possui relevância e materialidade. 8 O reconhecimento do intangível é possível apenas quando seu custo puder ser mensurado com segurança, for provável que os benefícios econômicos esperados sejam em favor da empresa e ele puder ser separado da entidade e vendido. Despesas que aguardam o tempo próprio para serem computadas no resultado, como as incorridas no periodo de desenvolvimento, construção e implantação de projetos na fase pré-operacional também compõem este grupo. No caso de programas de computador, inicialmente classificáveis como intangíveis, estes devem ser avaliados pois alguns pode ser classificados também como imobilizado. Está situação é esclarecida pelo item 4 do Pronunciamento Técnico CPC n. 04/2008 que diz que “por exemplo, um software de uma máquina- ferramenta controlada por computador que não funciona sem esse software específico é parte integrante do referido equipamento, devendo ser tratado como ativo imobilizado”. 2 Passivo Apresentado do lado direito do BP, o passivo representa as obrigações da organização originadas de terceiros e, assim como no ativo, são ordenadas por nível decrescente de exigibilidade. De maneira geral, um exigível é resultado, passível de mensuração ou aproximação razoável, de uma operação passada que requer um desembolso futuro e deve ter uma contrapartida no ativo ou nas despesas; 9 2.1 Passivo Circulante Compreendendo as obrigações cuja quitação deve ocorrer até o final do exercício subsequente, o passivo circulante engloba contas como: ◦ Obrigações com fornecedores: compromissos oriundos, em geral, da compra de mercadorias; ◦ Empréstimos e financiamentos: compromissos assumidos para captação de recursos financeiros geralmente para financiar capital de giro; ◦ Obrigações tributárias: tributos decorrentes de suas atividades normais; ◦ Obrigações trabalhistas e previdenciárias: encargos decorrentes dos serviços prestados à copanhia por seus empregados; ◦ Outras obrigações: demais obrigações de curto prazo que não se enquadrem nos outros subgrupos; ◦ Participações e destinações do lucro líquido do exercício: parcelas do lucro líquido distribuidas a acionistas, debenturistas, administradores, empregados e fundos de previdência de empregados. Figura 2: Demonstração do passivo e patrimônio líquido de uma empresa de capital aberto Fonte: https://pt.slideshare.net/Didaticativa/natura-60713630 10 2.2 Passivo Não Circulante O passivo não circulante comporta as obrigações que vencerão em prazo superior ao ciclo operacional da empresa, fornecedores e empréstimos de longo prazo, emissão de debêntures e títulos de dívida, provisão para riscos fiscais e outras contingências. Didaticamente, o passivo não circulante pode ser dividido em passivo exigível a longo prazo e receitas diferidas, que são as contas referentes as receitas recebidas antecipadamente devidamente deduzidas dos custos e despesas correspondentes. 3 Comparativo das modificações da Lei n. 11.638/07 com a Lei n. 6.404/76. A lei 6.404 de 1976 sofreu grandes alterações a partir do ano de 2008, principalmente por advento da lei 11.638. Tais mudanças são de extrema relevância para uma integração das empresas nacionais com as normas internacionais. Desde a lista de demonstrações obrigatórias até a estrutura das contas contábeis, as mudanças foram profundas e dão mais transparência ao mercado, mas ainda são um primeiro passo rumo à compatibilização com as regras internacionais. O quadro 3 faz um comparativo de como era e como ficou a lei 6.404 após estas alterações. 11 Lei 6.404, de 15 de dezembro de 1976 Lei 11.638, de 28 de dezembro de 2007 Publicação das Demonstrações das Origens e Aplicações de Recursos – Doar. Publicação das Demonstrações dos Fluxos de Caixas – DFC. Não havia a exigência da publicação da Demonstração do Valor Adicionado – DVA para as companhias abertas. Obrigatoriedade da publicação da Demonstração do Valor Adicionado – DVA para as companhias abertas. Os aumentos de valores nos saldos de ativos serão registrados com Reserva de Reavaliação, no Patrimônio Líquido. Os aumentos ou diminuições de valores nos saldos de ativos e passivos decorrentes de avaliações e preço de mercado serão registrados na conta de Ajuste de Avaliação Patrimonial, no Patrimônio Líquido. O ativo permanente é dividido em: investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido. Ativo permanente passa a ser dividido em: investimentos, imobilizado, intangível e diferido. Nas operações de incorporação, fusão ou cisão, os saldos vertidos poderão ser registrados pelos valores contábeis. Os saldos serão vertidos a valor de mercados nos casos de: fusões, cisões ou incorporações. O Patrimônio Líquido: capital social, reservas de capital, reservas de reavaliação, reservas de lucros ou prejuízos acumulados. O Patrimônio Líquido: capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. As companhias abertas são obrigadas a publicar as suas demonstrações contábeis devidamente auditadas. As companhias fechadas são obrigadas a publicar suas demonstrações contábeis. As companhias abertas e as sociedades de grande porte de capital fechado são obrigadas a apresentar demonstrações contábeis segundo os mesmos padrões da Lei das S.As. e auditadas por auditores independentes. A escrituração contábil será efetuada de acordo com os princípios de contabilidade geralmente aceitos, podendo registrar nos livros comercias ou em livros auxiliares os ajustes decorrentes da legislação tributária. Deverá ocorrer segregação entre escrituração mercantil e tributária. A CVM expedirá normas contábeis de acordo com os princípios de contabilidade geralmente aceitos. A CVM expedirá normas contábeis em consonância com as Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS) As sociedades controladas devem ser avaliadas pelo método da equivalência patrimonial. As sociedades controladas, sociedades que fazem parte do mesmo grupo que estejam sob influência e controle comum, devem ser avaliadas pelo método de equivalência patrimonial. Quadro 3: Principais novidades que a Lei 11.638/2007 trouxe Fonte:https://capitalaberto.com.br/boletins/as-mudancas-introduzidas-pela-lei-11-6382007 12 EXERCÍCIO RESULTADO Como exercício prático apresenta-se, nos anexos A,B,C,D, E e F, os resultados obtidos através da plataforma Account seguindo-se os enunciados dos fatos e ocorrências do quadro 4. Quadro 4: Exercício proposto pelo sistema Account - Contabilidade Didática 13 CONCLUSÃO Robert Kiyosaki, em seu livro “pai rico, pai pobre”, define, de maneira muito apropriada, um ativo como “algo que põe dinheiro no meu bolso” e passivo como “algo que tira dinheiro do meu bolso. A despeito dessa simplicidade, do ponto de vista contabil ativos e passivos tem diversas vertentes e propriedades e saber diferenciar esses nuances facilita identificar o que se tem e o que se precisapara cumprir obrigações e fazer o negócio prosperar, afinal apenas com a visão realista e bem mensurada do patrimônio e sua distribuição é possível um planejamento estratégico e tributário mais acertivo. Externamente à empresa, demonstrações contábeis com informações precisas facilitam a concessão de crédito junto às instituições financeiras bem como são itens obrigatório para participação em licitações. Sem sombra de dúvidas as alterações estabelecidas pela Lei 11.638/2008 foram decisivas para que as empresas brasileiras facilitassem seu diálogo internacional no mundo dos negócios globalizados, sem retrabalhos. 14 BIBLIOGRAFIA MARION, J. C. Contabilidade básica. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2004. RIBEIRO, O. M. Demonstrções Financeiras: Mudanças na Lei das Sociedades por Ações: como era e como ficou. 3. ed. São Paulo: Saraiva, 2014. SANTOS, F. A.; VEIGA, W. E. Contabiidade: com ênfase em micro, pequenas e médias empresas. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2012. 15 ANEXO A – EXERCÍCIO ELETRÔNICO ACCOUNT - ELENCO DE CONTAS 16 ANEXO B – EXERCÍCIO ELETRÔNICO ACCOUNT - DIÁRIO 17 ANEXO C – EXERCÍCIO ELETRÔNICO ACCOUNT - RAZÃO 18 ANEXO D – EXERCÍCIO ELETRÔNICO ACCOUNT - RAZONETES 19 ANEXO E – EXERCÍCIO ELETRÔNICO ACCOUNT - BALANCETE 20 ANEXO F – EXERCÍCIO ELETRÔNICO ACCOUNT - BALANÇO Introdução Referencial Teórico 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.2 Ativo não circulante 2 Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 3 Comparativo das modificações da Lei n. 11.638/07 com a Lei n. 6.404/76. Exercício resultado Conclusão Bibliografia Anexo A – Exercício eletrônico Account - Elenco de contas Anexo B – Exercício eletrônico Account - Diário Anexo C – Exercício eletrônico Account - Razão Anexo D – Exercício eletrônico Account - Razonetes Anexo E – Exercício eletrônico Account - Balancete Anexo F – Exercício eletrônico Account - Balanço
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