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Contabilidade geral Professor André Machado 1º semestre de 2017 PARTE I Método de avaliação Método de avaliação Avaliação: 2 provas, sem consulta e individual; As matérias para as avaliações são complementares, ou seja, em cada prova sempre cairá o conteúdo acumulado do semestre; A critério do professor, poderá ser concedido aos alunos pontuação adicional por participação na aula. 3 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Programa Por que estudar contabilidade? Objetivos; Usuários da informação; Ciclo contábil; Conceitos gerais; Estrutura conceitual. 5 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Questão-Chave Como é que eu posso ajudá-lo? De que forma nós vamos chegar a um preço para vender esse Shopping Center, e a quem essas decisões vão impactar? Quais são as partes envolvidas em todo esse processo? 6 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Resolver Exercício de Fixação 1.1 7 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Por que estudar Contabilidade? Tom: C Intro: C Bb A7 Dm F F#o C D7 C Am Dm G7 C C Dm G7 Dm G7 C F7 Em Ebo Dm A7 Dm G7 C G7 C Dm G7 Dm G7 C C7 Fm Bb C G7 C C7 Fm Bb7 C Am Dm G7 C Cm D7 Ab7 Dm G7 Cm Fm G7 Cm Ab7 G7 C G7 8 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Por que estudar Contabilidade? 9 Saluton, urbo mirinda Nia bela trezor', Kreajxo de la naturo, De Brazilo jen la kor'. Saluton, urbo mirinda Nia bela trezor', Kreajxo de la naturo, De Brazilo jen la kor‘. Via vizagx' estas ja Guxanabara, La ornamajxo plej kara Cxie kantadas popolo gastama Urbo mirinda kaj fama Refreno Sambo kaj gxojo, beleco kaj maro, Kristo sur cxarma montaro Rio, vi estas lulilo kultura, Urbo mirinde natura. Refreno 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Por que estudar Contabilidade? 10 Fonte: http://furtandotextos.blogspot.com.br/2012/08/confusao-dos-contos.html#.UaS9C0CsiSo Disponível em: 28/05/2013 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Por que estudar Contabilidade? 11 Cidade maravilhosa, cheia de encantos mil Cidade maravilhosa, coração do meu Brasil Berço do samba e das lindas canções, que vivem n’alma da gente. És o altar dos nossos corações que cantam alegremente. Cidade maravilhosa, cheia de encantos mil Cidade maravilhosa, coração do meu Brasil Jardim florido de amor e saudade, Terra que a todos seduz Que Deus te cubra de felicidade, Ninho de sonho e de luz Cidade maravilhosa, cheia de encantos mil Cidade maravilhosa, coração do meu Brasil 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Por que estudar Contabilidade? A contabilidade é a linguagem dos negócios; Como toda linguagem, ela possui um “vocabulário” específico e sua própria “gramática”. 12 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Por que estudar Contabilidade? Ao compreender as demonstrações contábeis de sua empresa você entenderá seus pontos fortes e fracos, podendo formular estratégias competitivas que só o conhecimento da Contabilidade poderá permitir. 13 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Por que estudar Contabilidade? A Contabilidade é quem sinaliza problemas de... pagamento aos financiadores; recebimento dos clientes; despesas em excesso; ociosidade do parque fabril etc. 14 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Resolver Exercício de Fixação 1.2 15 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS O que é Contabilidade? É a ciência que tem por objetivo o estudo das variações quantitativas e qualitativas ocorridas no patrimônio das entidades; Trata-se de uma ciência social aplicada; É peça fundamental dos instrumentos de Governança Corporativa e da Democracia. 16 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Alguns ramos da contabilidade: Contabilidade societária; Contabilidade financeira; Contabilidade de custos; Contabilidade fiscal / tributária; Contabilidade governamental; Contabilidade gerencial. 17 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Contabilidade financeira x gerencial: 18 Fonte: adaptado de Megliorini (2011, p.7) 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Campos de Atuação Amplo (Societária, Gerencial, Pública, Fiscal, Auditoria, Perícia, Pesquisa, Ensino); Clientes: Pessoa física, entidade de finalidades não lucrativas, empresa, ou mesmo pessoa de Direito Público, tais como: Estado, Município, União, Autarquia; Esta disciplina pauta seus exemplos e aplicações em entidades que objetivam o Lucro. 19 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Usuários da Informação Contábil Proprietários: Risco e retorno de seu capital, ponto de equilíbrio financeiro e custos; Administradores: Otimização das decisões: Baseado em dados passados e presentes, projeta medidas futuras, mix de produtos, custos, margem de contribuição, ponto de equilíbrio e preço. Financiadores: Capacidade de pagamento, grau de endividamento; 20 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Usuários da Informação Contábil Governo (fisco): Tributar e arrecadar impostos, taxas e contribuições; Governo (regulador): Avaliar as empresas reguladas e formular diretrizes da política econômica; Governo (polícia e justiça): Identificar fraudes, decidir sobre falência e reestruturação, decidir sobre reajuste salarial (dissídio coletivo), etc; Acionista Minoritário: Fluxo regular de dividendos; 21 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Usuários da Informação Contábil Empregados: Capacidade de pagamento dos salários, perspectivas de crescimento; Clientes: Garantia dos produtos (bens e serviços), respeito ao meio ambiente e à sociedade como um todo; Fornecedores: Análise de crédito, respeito ao meio ambiente e à sociedade como um todo. 22 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Resolver Exercício de Fixação 1.3 23 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Demonstrações Contábeis Padronizadas As demonstrações contábeis de uso geral têm por objetivo gerar informações relevantes para uma ampla gama de usuários (credores e investidores) que não estão em posição de exigir relatórios específicos para atender suas necessidades particulares. 24 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS O objetivo das demonstrações contábeis: “É fornecer informações contábil-financeiras acerca da entidade que reporta essas informações que sejam úteis a investidores existentes e em potencial, a credores por empréstimos e a outros credores, quando da tomada de decisão ligada ao fornecimento de recursos para a entidade” 25 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS O objetivo das demonstrações contábeis: As DFs não fornecem informações sobre o valor de uma empresa; As DFs ajudam nesse tipo de avaliação; Os usuários primários da informação são: investidores, financiadores e credores; Eles decidem comprar ou vender instrumentos de dívida; Eles decidem financiar ou não a companhia. 26 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Variações Patrimoniais Qualitativa A natureza dos elementos que o compõem, como dinheiro, valores a receber ou a pagar, máquinas, estoques de materiais ou de mercadorias etc; Esta delimitação qualitativa vai até o grau de particularização que permita a perfeita compreensão do componente patrimonial. 27 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Variações Patrimoniais Quantitativa Expressão dos componentes patrimoniais em valores, o que demanda que a Contabilidade assuma posição sobre o que seja “valor”. Assim, podemos afirmar que o objeto da contabilidade é o estudo do patrimônio definido. 28 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Patrimônio É composto por: Bens; Direitos; e Origens de Recursos. As origens de recursos podem ser com terceiros (capital de terceiros) ou com próprios (capital dos sócios). 29 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Bens São coisas úteis que satisfazem as necessidades das entidades, como: Dinheiro (caixa); Estoques de materiais; Veículos; Máquinas; Edifícios; etc. 30 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Direitos São valores a receber de terceiros, como: Saldo em conta bancária; Aplicações financeiras; Duplicatas a receber; Ações na Bolsa; etc. 31 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Capital de Terceiros São dívidas, como: Empréstimos bancários; Financiamentos; Duplicatas a pagar; etc. 32 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Capital Próprio Representa a riqueza de uma entidade, sendo formada por: Valor que os proprietários investiram na empresa; Resultados gerados pelas atividades da companhia; Incentivos fiscais recebidos; etc. 33 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Ativo Recursos controlados pela entidade, decorrente de eventos passados, que gerará fluxo de benefícios econômicos para a entidade. Controlado não requer posse legal; Eventos passados remete a ocorrência de fato. BENS e DIREITOS. 34 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Passivo Origem de recursos financiados por terceiros; Obrigação presente, decorrente de evento passado, que demandará a saída de benefícios econômicos no futuro. Obrigação presente se refere a obrigação agora; Evento passado remete a ocorrência de fato. CAPITAL DE TERCEIROS. 35 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Exemplo: Contratos de aluguel geram ativos e passivos 36 Fonte: Academia FBM (2011, Apostila 1, p.26) 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Patrimônio Liquido Assim como o Passivo, o Patrimônio Líquido (PL) também representa origem de recursos, sendo que o PL corresponde aos recursos financiados pelos sócios da entidade, objeto de contabilização; Pode-se dizer, também, que o Patrimônio Líquido representa algebricamente a diferença entre o ativo e passivo; PL = A – P CAPITAL PRÓPRIO. 37 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Receita Geração de recursos decorrentes das atividades: A venda de Estoque (Receita de Vendas); A prestação de serviços (Receita de Serviços); Aplicações financeiras (Receita Financeira). Receita corresponde a... Aumento de ativos ou Redução de passivos; que Aumenta o patrimônio líquido; e Não é aporte dos sócios. 38 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Despesa Consumo de recursos, decorrentes das mesmas atividades que deram origem às receitas, como: Venda de Estoque (CMV); Prestação de serviços (CSP); Juros sobre dívidas (Despesa Financeira). Despesa corresponde a... Redução de ativos ou Aumento de passivos; que Reduz o patrimônio líquido; e Não é distribuição aos sócios. 39 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS 40 RAIA DROGASIL SA 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS 41 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS 42 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS 43 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS 44 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Resolver Exercícios de Fixação 1.4 e 1.5 45 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Limitações Inflação; Custo de oportunidade; Valor da empresa; Capital Intelectual; Contabilidades Financeira vs. Fiscal. 46 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Ciclo Contábil 47 O processamento consiste na mecânica das Partidas Dobradas. Eventos Econômico-Financeiros (entrada) Demonstrações Contábeis (saída) CONTABILIDADE (processamento) 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Pressupostos básicos: 1) Princípio da competência: Transações devem ser refletidas quando de sua ocorrência; Confrontação das receitas e despesas. 2) Princípio da continuidade: A empresa continuará operando nos próximos exercícios; Base de mensuração: impairment (valor em uso). 48 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Características Qualitativas: 1) Relevância 2) Representação fidedigna 3) Comparabilidade 4) Verificabilidade 5) Tempestividade 6) Compreensibilidade 49 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS 50 Relevância Representação Fidedigna Características Qualitativas Fundamentais 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS 1) Relevância: Esta é uma característica fundamental; Tem capacidade de influenciar as decisões; Pode ser preditiva (aponta o futuro) ou de confirmação (feedback) sobre avaliações passadas; Inclui a materialidade (uma informação material é aquela que se omitida ou distorcida pode influenciar ou mudar decisões). 51 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS 52 Predizer Relevância Confirmar Natureza Materialidade 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS 2) Representação fidedigna: Esta é uma característica fundamental; Deve ser completa, neutra e sem erros: Completa: possui todas as informações (não parcial); Neutra: não é tendenciosa – imparcial; Sem erros: não há erros e sem omissões. Representação adequada: essência sobre a forma; Integridade (dentro dos limites da materialidade e custos). 53 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS 54 Representação Fidedigna Completa Neutra Livre de Erro 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS 55 Compreensibilidade Características Qualitativas de Melhoria Tempestividade Verificabilidade Comparabilidade 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS 3) Comparabilidade: Esta é uma característica de melhoria; Permite comparações entre entidades; Permite comparações entre períodos; Faz uso da Consistência, ou seja, utiliza dos mesmos procedimentos e politicas em diversos períodos e/ou entidades. 56 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS 4) Verificabilidade: Esta é uma característica de melhoria; Implica em que pessoas diferentes e independentes podem chegar a um consenso de que as DFs representam fidedignamente a posição patrimonial da empresa; Assim, análises diferentes chegam a mesma conclusão. 57 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS 5) Tempestividade: Esta é uma característica de melhoria; As informações são fornecidas a tempo de influenciar as decisões. 6) Compreensibilidade: Esta é uma característica de melhoria; As informações são apresentadas de forma clara e concisa e são prontamente entendidas pelos usuários. 58 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Limitações/Restrições: valor da informação Custos x Beneficio na obtenção das informações; Uso eficiente de recursos disponíveis; Relação entre custo marginal e seu valor marginal; Informação relevante => administração por exceção; Conforme a tecnologia da informação evolui, o custo de elaborar e distribuir informações contábil-financeiras tende a diminuir. 59 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS 60 Restrição Equilíbrio entre custo e benefício 1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS Resolver Exercício de Fixação 1.6 61 Exercícios de fixação 1 Exercícios de fixação 1 1) Observe detalhadamente as Demonstrações Contábeis da Raia Drogasil SA e responda: A. Como está a saúde financeira dessa empresa? B. Como chegou a esta conclusão? 2) Quanto aos objetivos da contabilidade, avalie as afirmativas em verdadeiras ou falsas. a) A contabilidade tem por objetivo apurar o valor do imposto devido pela entidade. b) A contabilidade tem por objetivo gerar informação sobre custos para que o gestor melhor controle o uso de recursos pela entidade. 63 Exercícios de fixação 1 2) Quanto aos objetivos da contabilidade, avalie as afirmativas em verdadeiras ou falsas. c) A contabilidade tem por objetivo gerar informação sobre a situação patrimonial, o desempenho e o fluxo de caixa da entidade, para uma ampla gama de usuários que precisam decidir sobre a melhor alocação de seus recursos. d) Gerencialmente, a contabilidade também tem por objetivo auxiliar na elaboração do orçamento da entidade. e) A contabilidade tem por objetivo apurar o lucro do período que será a base de cálculo dos dividendos que a entidade distribuirá a seus acionistas. f) A informação gerada pela contabilidade também é útil a credores preocupados em avaliar a situação financeira e o risco de crédito da entidade. 64 Exercícios de fixação 1 3) Relacione o Usuário da informação contábil com o tipo de decisão ou informação desejada, colocando o número provavelmente mais apropriado: 1. Acionistas atuais 2. Emprestadores de recursos 3. Administradores 4. Acionistas potenciais 5. Empregados 6. Governo 65 Exercícios de fixação 1 ( ) Exame das Declarações do Imposto de Renda; ( ) Exame da eficácia da gerência na gestão da empresa; ( ) Análise do potencial de reajuste de salários; ( ) Avaliação da probabilidade que as dívidas assumidas sejam pagas nos seus vencimentos; ( ) Confronto da rentabilidade da empresa considerando as diversas opções de investimento atuais; ( ) Análise da capacidade de distribuição de dividendos do exercício social encerrado; ( ) Decisões sobre a expansão ou redução de uma linha de produtos. 66 Exercícios de fixação 1 4) Identifique os valores abaixo com base nas Demonstrações Contábeis da Raia Drogasil do exercício de 2013. No Ativo: O Patrimônio total da entidade está avaliado a ___________ (Ativo total); ___________ estão aplicados em dinheiro e depósitos bancários à disposição da entidade (Caixa e Equivalentes de Caixa); ___________ estão aplicados em produtos disponíveis para serem vendidos (Estoque); ___________ estão aplicados em bens tangíveis destinados ao uso pela entidade, em suas operações normais (Imobilizado). 67 Exercícios de fixação 1 4) Identifique os valores abaixo com base nas Demonstrações Contábeis da Raia Drogasil do exercício de 2013. No Passivo: ___________ são financiados pelos fornecedores das mercadorias (Fornecedores); ___________ são financiados pelos empregados (Obrigações Sociais e Trabalhistas); ___________ são financiados por bancos e outros financiadores, mediante empréstimos que vencem em 12 meses (Empréstimos e Financiamentos do Passivo Circulante); ___________ são financiados por bancos e outros financiadores, mediante empréstimos que vencem após os 12 primeiros meses (Empréstimos e Financiamentos do Passivo Não Circulante). 68 Exercícios de fixação 1 4) Identifique os valores abaixo com base nas Demonstrações Contábeis da Raia Drogasil do exercício de 2013. No Patrimônio Líquido: ___________ são contribuições efetivas dos sócios (Capital Social); ___________ são lucros obtidos pela entidade até 31/12/2013 e, ainda, não distribuídos (Reservas de Lucros). Na Demonstração do Resultado do Exercício: ___________ foram gerados pela venda de mercadorias (Receita de Vendas). 69 Exercícios de fixação 1 4) Identifique os valores abaixo com base nas Demonstrações Contábeis da Raia Drogasil do exercício de 2013. Na Demonstração do Resultado do Exercício: ___________ foram consumidos pela baixa venda dos produtos vendidos (CMV, Custo dos Bens e/ou Serviços Vendidos); ___________ foram consumidos pelos esforços da venda (Despesas com Vendas). ___________ foram gerados pela atividade operacional durante o ano de 2013 (Resultado antes do Resultado Financeiro e dos Tributos); ___________ foram gerados, líquidos de impostos (Lucro Líquido), e isso em última análise, pertence aos acionistas da entidade, em 2013. 70 Exercícios de fixação 1 5) Identifique os valores abaixo com base nas Demonstrações Contábeis da Raia Drogasil do exercício de 2014 e faça um breve comentário para cada um. No Balanço Patrimonial, em relação ao Ativo: R$ 281.189 mil R$ 1.340.199 mil No Balanço Patrimonial, em relação ao Passivo: R$ 871.477 mil R$ 141.548 mil 71 Exercícios de fixação 1 5) Identifique os valores abaixo com base nas Demonstrações Contábeis da Raia Drogasil do exercício de 2014 e faça um breve comentário para cada um. No Balanço Patrimonial, em relação ao Patrimônio Líquido: R$ 908.639 mil Na Demonstração do Resultado do Exercício: R$ 7.391.569 mil R$ 5.281.377 mil R$ 309.126 mil 72 Exercícios de fixação 1 6) Identifique e classifique as características qualitativas, as restrições e premissas adequadas para os casos que seguem abaixo: a) A Contabilidade da empresa deve elaborar as demonstrações contábeis partindo da ideia de que a entidade continuará em operação no futuro. Desse modo, presume-se que a empresa não tem a intenção e nem a necessidade de colocar todas as suas propriedades à venda. b) A informação fornecida pelas demonstrações contábeis deve ser integral (não parcial). c) O profissional de contabilidade deve reconhecer uma transação econômica de acordo com a realidade e não conforme o interesse de sua empresa ou de qualquer dos usuários. 73 Exercícios de fixação 1 6) Identifique e classifique as características qualitativas, as restrições e premissas adequadas para os casos que seguem abaixo: d) As informações apresentadas nas demonstrações contábeis devem ser diretas e claras. Portanto, devem ser prontamente entendidas pelos usuários que possuem um conhecimento razoável dos negócios, das atividades econômicas e de contabilidade. e) Os usuários devem poder comparar as demonstrações contábeis de uma entidade ao longo do tempo, de modo a identificar tendências no seu desempenho. 74 Exercícios de fixação 1 6) Identifique e classifique as características qualitativas, as restrições e premissas adequadas para os casos que seguem abaixo: f) Para ser útil, a informação deve poder influenciar as decisões econômicas dos usuários na tomada de decisão, ajudando-os a avaliar o impacto de eventos passados, presentes ou futuros, confirmando ou corrigindo as suas avaliações anteriores. Em algumas situações, tal impacto independe do valor da transação. g) Quando há demora indevida na divulgação de uma informação, é possível que ela perca a relevância. h) Para ser útil, a informação deve estar livre de erros e representar com propriedade aquilo que se propõe a representar. 75 Exercícios de fixação 1 6) Identifique e classifique as características qualitativas, as restrições e premissas adequadas para os casos que seguem abaixo: i) A não apresentação ou distorção de uma informação nas demonstrações contábeis, em função do valor envolvido pode influenciar as decisões econômicas dos usuários. j) A contabilização de transações e eventos imateriais pode acarretar que o custo para se elaborar e divulgar informações contábeis seja maior que o benefício esperado para o usuário dessa informação. 76 Exercícios de fixação 1 7) Explique com suas palavras a importância de estudar contabilidade. 8) O que é Contabilidade? 9) Qual é o objetivo principal das Demonstrações Contábeis? 10) Explique o que é um Ativo e mencione quais elementos o compõe. 11) Explique o que é um Passivo e mencione qual elemento o compõe. 12) Explique o que é um Patrimônio Líquido e mencione qual elemento o compõe. 77 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Programa Conceituação; Balanço Patrimonial; Regime de Competência x Regime de Caixa; Demonstração do Resultado do Exercício; Demonstração dos Fluxos de Caixa; Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. 79 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Questão-Chave Qual é a melhor forma de organizar um recebimento, sendo um montante maior no início e outro montante maior no final? 80 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Conceito Demonstrações Contábeis Padronizadas são demonstrações contábeis elaboradas numa base que seja direcionada a atender as necessidades gerais de informação financeira de ampla gama de usuários (investidores e credores, potenciais e efetivos) que não estão em posição de exigir demonstrações feitas sob medida para atender suas necessidades particulares de informação.; A maior parte das demonstrações requerem a aplicação do regime de competência. 81 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Regime de Caixa x Regime de Competência: Caixa – os documentos são registrados na data de pagamento ou recebimento dos valores, tal como ocorre em uma conta bancária. Esse modelo é utilizado pela Tesouraria para a apuração do Fluxo de Caixa. Competência – os eventos são registrados na data da ocorrência do fato gerador, independentemente do pagamento ou recebimento de valores. Esse modelo é utilizado pela Contabilidade para apuração do Resultado. 82 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Regime de Caixa x Regime de Competência: 83 Fonte: imagens extraídas e adaptadas a partir da internet Competência Caixa X Contabilidade Financeiro 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Regime de Caixa x Regime de Competência: Receber é diferente de ganhar Receber = entrar dinheiro = Caixa Ganhar = Receita = Competência Pagar é diferente de gastar Pagar = sair dinheiro = desembolso = Caixa Gastar = Gastos = Competência 84 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Resolver Exercício de Fixação 2.1 85 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Reconhecimento da Receita: Venda de Bens: Entidade transfere os riscos e benefícios sobre a coisa vendida; Não tem mais envolvimento contínuo com a coisa vendida; Conhece o valor da receita e pode mensurá-lo com confiança; Tem expectativa de receber o dinheiro; Conhece o valor dos custos (incorridos e a incorrer). 86 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Reconhecimento da Receita: Prestação de Serviços: Conhece o valor da receita e pode mensurá-lo com confiança; Tem expectativa de receber o dinheiro; Conhece o valor dos custos (incorridos e a incorrer); Proporcionalmente ao serviço executado. 87 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Reconhecimento da Despesa: A despesa deve ser reconhecida quando a empresa consome os benefícios econômicos, como exemplo: Conta de luz e telefone: mês a mês; Aluguel: mês a mês; Salário: mês a mês; Estoque: pela baixa de mercadorias vendidas; Imobilizado: pela depreciação. 88 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Resolver Exercício de Fixação 2.2 89 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Conjunto Completo de Demonstrações: Balanço Patrimonial (BP); Demonstração do Resultado do Exercício (DRE); Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL); Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC); Notas Explicativas; Demonstração do Valor Adicionado (DVA); Relatório dos Auditores Independentes. 90 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Resolver Exercício de Fixação 2.3 91 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Balanço Patrimonial Reflete a posição financeira de uma empresa, em determinado momento, apresentando de forma ordenada, a relação entre todos os elementos da equação contábil: 92 Ativos (recursos controlados) = Passivos (obrigações) + PL 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Balanço Patrimonial 93 Ativo Aplicação de recursos onde está o dinheiro? Origem de recursos de onde o dinheiro veio? Passivo Patrimônio Líquido 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Mecânica Contábil – Partidas Dobradas Todos os eventos que ocorrem na empresa são reproduzidos no Balanço Patrimonial; Para cada transação, o Contador precisa identificar: Onde o dinheiro foi aplicado – Aplicação De onde o dinheiro veio – Origem 94 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Exemplo Prático 1 Dois amigos resolveram constituir uma sociedade, a que decidiram denominar Cia Comercial NECC; Assinaram um Contrato Social e disponibilizaram à sociedade, cada um, o valor de R$ 800 – que passa a constituir o Capital Social da nova entidade (Cia Comercial NECC). 95 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS 96 ATIVO = PASSIVO+ PL Evento Caixa Mercad. Móveis = Fornec. C. Social Resultado Cons.Empresa 1.600 = 1.600 Saldo 1.600 = 1.600 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS 97 Passivo + PL Ativo Patrimônio Líquido 1.600 Passivo + PL 1.600 Ativo Total 1.600 Capital Social 1.600 Caixa Ativo Circulante 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Exemplo Prático 2 A Cia Comercial NECC compra mercadorias: O valor das mercadorias adquiridas = R$ 500; Condição de pagamento = a prazo (60 dias); Finalidade dos bens comprados = revenda. 98 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS 99 ATIVO = PASSIVO+ PL Evento Caixa Mercad. Móveis = Fornec. C. Social Resultado Cons.Empresa 1.600 = 1.600 Compra Mercad. 500 = 500 Saldo 1.600 500 = 500 1.600 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS 100 Ativo Ativo Total Ativo Circulante Passivo + PL Patrimônio Líquido 2.100 Passivo + PL 2.100 1.600 Capital Social 500 Mercadorias 1.600 Caixa 500 Fornecedores (mercadorias) Passivo Circulante 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Exemplo Prático 3 A Cia Comercial NECC compra móveis e utensílios: O valor dos móveis e utensílios comprados = R$ 350; Condição de pagamento = à vista; Finalidade dos bens comprados = uso no escritório administrativo. 101 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS 102 ATIVO = PASSIVO+ PL Evento Caixa Mercad. Móveis = Fornec. C. Social Resultado Cons.Empresa 1.600 = 1.600 Compra Mercad. 500 = 500 Compra Móveis (350) 350 = Saldo 1.250 500 350 = 500 1.600 Aplicações 2.100,00 = Origens 2.100,00 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS 103 Passivo + PL Ativo Patrimônio Líquido Ativo Não Circulante 2.100 Passivo + PL 2.100 Ativo Total 1.600 Capital Social 350 Móveis e Utensílios 500 Mercadorias 500 Fornecedores (mercadorias) 1.250 Caixa Passivo Circulante Ativo Circulante 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Resolver Exercício de Fixação 2.4 104 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Estrutura do BP (relembre) 105 Ativo aplicação de recursos onde está o dinheiro? Passivo Patrimônio Líquido origem de recursos de onde o dinheiro veio? 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Estrutura do BP 106 Ativo Passivo Patrimônio Líquido Passivo Circulante + – Ativo Circulante Ativo Não Circulante Passivo Não Circulante + – Liquidez Exigibilidade Realizável em $ dentro de 12 meses Realizável em $ após os 12 1os meses, ou que não se espera transformar em $ Exigível em dentro de 12 meses Exigível após os 12 1os meses 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Demonstração do Resultado do Exercício Trata-se de um resumo ordenado de receitas e despesas da empresa, em determinado período, chegando-se ao lucro ou prejuízo; Essas receitas e despesas geram as variações no patrimônio da entidade; O que é denominado de despesa trata-se de um gasto. 107 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Dessas definições, GASTOS: Esforço econômico ou financeiro que a empresa arca para entrega ou promessa da entrega de ativos, popularmente definidos como comercializar uma mercadoria, gerar um produto ou prestar um serviço; Se divide em: a) Investimentos; b) Custos; c) Despesas; d) Perdas. 108 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS 109 Fonte: Elaborado por André Machado 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS a) Investimentos: São gastos registrados como Ativo devido a sua característica de uso que proporcionará a geração de benefícios econômicos futuros, por um determinado período de tempo, e que não se relaciona com uma produção, comercialização ou prestação de serviços especifica. Exemplo: prédios, veículos, máquinas de produção etc; Seu valor vai para o Resultado mediante parcela do beneficio econômico gerado, denominado de depreciação, amortização ou exaustão. 110 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS b) Custos: São gastos relativos a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços, transformando ativos; Os custos de bens transitam pelo Estoque até que sejam vendidos, quando se transformam em Resultado. 111 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS c) Despesas: São bens ou serviços consumidos direta ou indiretamente para obtenção de receitas. Seu valor vai diretamente para o Resultado independentemente da venda do produto ou serviço; Está relacionado com: Obtenção de Receitas (vendas); Manutenção da empresa (administrativa); Remuneração do capital de terceiros (financeira). 112 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS d) Perdas: São bens ou serviços consumidos de forma anormal, involuntária ou inesperada, do qual NÃO se espera benefícios econômicos futuros; Exemplos: gastos por incêndio e inundações; Seu valor vai diretamente para o Resultado, em campo determinado como Resultado Não Operacional. Importante: toda perda esperada torna-se uma provisão no momento da expectativa de sua ocorrência. 113 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Recordando o que é Receita Ingresso de recursos para o patrimônio de uma entidade sob a forma de bens ou direitos, corresponde à: Venda de mercadorias e produtos; Prestação de serviços; Remuneração sobre aplicações ou operações financeiras. Ganho Bem ou serviço obtido de forma anormal ou involuntária (extraordinária). 114 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Dessas principais causas: 115 Fonte: Elaborado por André Machado DRE 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Importante: gastos x desembolso GASTO = envolve o sacrifício econômico no desempenho de uma atividade (transação) – Competência. DESEMBOLSO = envolve o sacrifício financeiro decorrente do pagamento de uma obrigação – Caixa. 116 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Resolver Exercício de Fixação 2.5 117 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS 118 Receita de Vendas e Prestação de Serviços ( - ) Custo dos Produtos Vendidos ( = ) Lucro Bruto ( - ) Despesas de Vendas ( - ) Despesas Gerais e Administrativas (-/+) Outras Despesas e Receitas Operacionais ( = ) Lucro antes Res. Financeiro e Tributos (-/+) Despesas e Receitas Financeiras ( = ) Lucro antes Tributos sobre o Lucro ( - ) Despesa com IR e CSSL ( = ) Lucro Líquido das Operações Continuadas (+/-) Resultado de Operações Descontinuadas ( = ) Lucro Líquido IR = 15% Adicional = 10% CS = 9% Já líquida de: impostos, descontos, abatimentos e devoluções Gastos c/ propag., sal. vendedores, alug. e deprec. loja Gastos c/ diretores, adv., contador, secretária, alug. e deprec. escritório Gastos com mat.-prima, mão de obra, aluguel da fábrica, depreciação das 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Resolver Exercício de Fixação 2.6 119 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Demonstração dos Fluxos de Caixa Evidencia a variação do saldo de caixa e equivalentes de caixa ao longo de determinado período; Equivalente de Caixa = aplicações financeiras de imediata realização, com baixo risco de mudança de valor e mantidas para honrar compromissos de curtíssimo prazo (3 meses). 120 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS 121 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS 122 Ativ. de Financiamento Ativ. de Investimento Ativ. Operacional 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Demonstração das Mutações do PL – DMPL Evidencia a movimentação de contas do PL ocorridas durante determinado período. 123 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Demonstração das Mutações do PL – DMPL 124 Componentes Capital Realizado Reservas Lucros (Prejuízos) Acumulados Total Saldo Inicial Eventos .... .... .... Saldo Final 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Resolver Exercício de Fixação 2.7 125 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Resumo de Origens e Aplicações de Recursos 126 Elemento Item Efeito Todo aumento de ativo Gera Uma aplicação de recursos Todadiminuição de ativo Gera Umaorigem de recursos Todo aumento de passivo e PL Gera Umaorigem de recursos Toda diminuiçãode passivo e PL Gera Uma aplicação de recursos Todo aumento de receita Gera Umaorigem de recursos Todo aumento de despesa Gera Uma aplicação de recursos 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Representação Numérica A contabilidade pode representar uma diminuição/decréscimo com sinal de menos “-”, ou colocar entre parênteses ( ); Portanto, caso a contabilidade queira, por exemplo, informar que houve um desembolso de R$ 1.500 referente a um gasto de publicidade através de uma de DFC pode-se representar da seguinte forma: - 1.500; ou (1.500). 127 2. DEMONTRAÇÕES CONTÁBEIS Resolver em Casa: Exercícios de Fixação 2.8 a 2.12 128 Exercícios de fixação 2 Exercícios de fixação 2 1) Registre os eventos a seguir segregando os valores em Regime de Caixa e em Regime de Competência para o ano de 2013. Ao final totalize cada regime e compare os resultados. a) Pagamento efetuado em 2013 em cheques, material de consumo referente ao período janeiro a novembro/2013 – R$ 30.000; b) Despesa de material de consumo referente a dezembro/2013 a ser paga em janeiro/2014 –R$ 5.000; c) Serviços prestados em dezembro/2012 e recebidos em janeiro/2013 – R$ 1.000; d) Serviços prestados em janeiro a novembro/2013 recebidos em dinheiro – R$ 54.000; 130 Exercícios de fixação 2 1) Registre os eventos a seguir segregando os valores em Regime de Caixa e em Regime de Competência para o ano de 2013. Ao final totalize cada regime e compare os resultados. e) Serviços prestados em dezembro/2013 e que serão recebidos em janeiro/2014 – R$ 10.000; f) Aluguéis pagos referente janeiro a novembro/2013 em dinheiro – R$ 5.500; g) Aluguel de dezembro/2013 pago em janeiro/2014 – R$ 500; h) Seguro contra incêndio assinado em 01/09/13 pelo período de 12 meses pagos à vista nesta data – R$ 3.600. 131 Exercícios de fixação 2 132 Caixa Competência Eventos Recebto Pagamento Receita Despesa a b c d e f g h Total Resultado Exercícios de fixação 2 2) Para cada caso apresentado abaixo, identifique qual seria o valor da Receita reconhecida em cada mês (Janeiro e Fevereiro), pelo Regime de Caixa e pelo Regime de Competência 133 Caso Mês Caixa Competência 1. O Ateliê Juliana, especializado em cerâmica, vendeu, em Janeiro, à vista, seis conjuntos completos por R$ 500,00 cada. Jan Fev Exercícios de fixação 2 134 Caso Mês Caixa Competência 2. Em Jan, a Revista Época vendeu 3 novas assinaturas anuais no valor de R$ 300,00 cada. Estas serão recebidas em 3 parcelas mensais e iguais, a partir de Fev. A entrega iniciou em Jan. Jan Fev Exercícios de fixação 2 135 Caso Mês Caixa Competência 3. Em Janeiro, a Cia. Aérea GOL vendeu uma passagem aérea no valor de R$ 650,00, à vista. A viagem irá ocorrer em Julho. Jan Fev Exercícios de fixação 2 3) Marque com um X a resposta mais correta: I. Relatório contábil que informa a composição do lucro que a Companhia apurou durante o exercício social: ( ) Balanço patrimonial ( ) Demonstração do resultado do exercício ( ) Demonstração de origens e aplicações de recursos ( ) Notas explicativas 136 Exercícios de fixação 2 3) Marque com um X a resposta mais correta: II. Relatório contábil que informa todos os bens, direitos e obrigações da sociedade: ( ) Demonstração da manutenção do patrimônio líquido ( ) Notas explicativas ( ) Demonstração de origens e aplicações de recursos ( ) Balanço patrimonial 137 Exercícios de fixação 2 3) Marque com um X a resposta mais correta: III. Relatório contábil que divulga as práticas contábeis da Companhia: ( ) Notas explicativas ( ) Balanço patrimonial ( ) Demonstração do resultado do exercício ( ) Demonstração de origens e aplicações de recursos 138 Exercícios de fixação 2 3) Marque com um X a resposta mais correta: IV. Relatório contábil que apresenta as dívidas da sociedade com os fornecedores: ( ) Demonstração de origens e aplicações de recursos ( ) Balanço patrimonial ( ) Demonstração do resultado do exercício ( ) Demonstração da manutenção do patrimônio líquido 139 Exercícios de fixação 2 3) Marque com um X a resposta mais correta: V. Relatório contábil que informa a natureza das alterações nas contas dos proprietários da sociedade: ( ) Balanço patrimonial ( ) Demonstração do resultado do exercício ( ) Demonstração das mutações do patrimônio líquido ( ) Notas explicativas 140 Exercícios de fixação 2 3) Marque com um X a resposta mais correta: VI. Relatório contábil que informa a natureza das alterações do saldo de caixa: ( ) Balanço patrimonial ( ) Demonstração do resultado do exercício ( ) Demonstração dos fluxos de caixa ( ) Demonstração das mutações do patrimônio líquido 141 Exercícios de fixação 2 4) Com base nos eventos a seguir, registre os lançamentos contábeis e apure o BP (ao final do último evento): Dados do problema: a) Constituição da empresa Alfa em dinheiro - 300,00 b) Abertura de uma conta corrente no banco da Praça SA - 290,00 c) Compra de uma loja à vista - 100,00 d) Compra de móveis e utensílios à vista - 50,00 e) Compra de mercadorias a prazo - 500,00 f) Aplicação de 50% da disponibilidade bancária em CDB - ? Obs.: Todos os recebimentos e pagtos foram efetuados através da conta corrente da empresa aberta no banco da Praça SA. 142 Exercícios de fixação 2 143 143 Exercícios de fixação 2 5) Classifique os eventos a seguir de acordo com o tipo de gasto: 144 Itens Respostas 1. Incêndiona fábrica 2. Compra de máquinaspara produção 3. Compra de matéria-prima para o estoque 4. Consumode matéria-prima na produção 5.Energia elétrica do prédio administrativo 6. Reconhecimentodos salários do Diretor Geral 7.Depreciação do caminhão que faz as entregas dos produtos vendidos ao clientes 8. Depreciaçãodas máquinas da produção Exercícios de fixação 2 5) Classifique os eventos a seguir de acordo com o tipo de gasto: 145 Itens Respostas 9. Reconhecimentodos salários dos operários da produção 10. Energiaelétrica consumida pelas máquinas da produção 11. Comissãodos vendedores por meta atingida 12.Seguro do caminhão de entregas 13. Seguro do carro utilizado pelo Diretor Geral 14. Seguro do galpãoindustrial 15.Seguro do galpão de estoques de matéria-prima 16. Ajustesde inventário dos estoques por diferença de material não localizado Exercícios de fixação 2 6) Relacione os números das operações com as denominações ao lado: 146 Gasto Tipo 1. Incêndiona fábrica ( ) Despesa de vendas 2. Consumo de MPutilizada na produção () Custos (produção do período) 3. Baixa de mercadorias vendidas ( )Despesa financeira 4. Gasto com propaganda ( ) Despesa administrativa 5.Salário do diretor geral ( ) Custo das mercadorias vendidas 6. Jurospagos (ou devidos) ao banco ( ) Perda 146 Exercícios de fixação 2 7) Com base nos eventos a seguir, registre os lançamentos contábeis e apure: a Demonstração do Resultado do Exercício, a Demonstração dos Fluxos de Caixa, a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido e o Balanço Patrimonial: Dados do problema: a) Constituição da empresa CIA. VENDE DVD S/A, em dinheiro – R$ 500 b) Abertura de uma conta corrente no banco da Praça S/A – R$ 480 c) Compra de um imóvel à vista, conforme cheque 102 – R$ 100 d) Compra de móveis e utensílios à vista, conforme cheque 103 – R$ 80 147 147 Exercícios de fixação 2 e) Compra, para revenda, de 10 aparelhos de DVD a R$ 60 cada, a prazo – R$ 600 f) Venda de 5 aparelhos de DVD a $80 cada, à vista – R$ 400 g) Depósito no banco da Praça S/A – R$ 400 h) Pagamento de diversas despesas, cheque 104 – R$ 50 i) Aplicação em um fundo de investimentos não considerado equivalente a caixa – R$ 280 Obs.: Todos os recebimentos e pagamentos foram efetuados através da conta corrente da empresa aberta no banco da Praça S/A. 148 148 Exercícios de fixação 2 Utilize o modelo de Origem e Aplicação: 149 149 Exercícios de fixação 2 8) A Cia. Boa Viagem é uma loja de souvenires e apresenta o seguinte Balanço em 01.06.X8: Informações adicionais: o Estoque é constituído por 500 unidades de Mascotes adquiridas por R$ 5,00 cada. A empresa adota o Custo Médio Ponderado Móvel (CMPM) – controle permanente. 150 ATIVO PASSIVO+ PL Disponibilidades 120.000 Fornecedores 26.500 Estoques 2.500 Capital Social 200.000 Terreno 114.000 Reserva de Lucros 10.000 Total 236.500 Total 236.500 150 Exercícios de fixação 2 A empresa efetuou as seguintes operações no mês de Junho/X8: 151 Data Evento 01 A empresa efetuou o seguro anual de seu patrimônio, mediante o pagamento do prêmio de seguro no valor total de R$ 1.800, à vista. 02 Compra 100 unidades de Mascotes (mercadorias) por R$ 5,00 cada, para pagar em agosto/X8. 05 Compra 150 unidades de Mascotes por R$ 5,00 cada, à vista. 10 Venda de 300 unidades de Mascotes por R$ 15,00 cada, sendo que metade à vista e metade a prazo para recebimento em 30 dias. 15 Venda de 150 unidades de Mascotes por R$ 20,00 cada, à vista. 151 Exercícios de fixação 2 152 Data Evento 22 Compra 200 unidades de Mascotes por R$ 5,00, para pagamento em 60 dias. 25 Aumento do Capital Social em dinheiro, no valor de R$ 5.000. 26 Pagamento de R$ 20.000,00 aos fornecedores. 30 Apropriação mensal da despesa de seguros. 30 Reconhecimento e pagamento da despesa com pessoal, no valor total de R$ 2.100,00, sendo R$ 1.000,00 relativos a empregados e R$ 1.100,00 a terceirizados. 30 Reconhecimento e provisionamento da despesa de aluguel, no valor de R$ 800,00 que será pago no mês seguinte. 30 Pagamento de dividendos no valor de R$ 1.000. 152 Exercícios de fixação 2 Pede-se elaborar: - A Planilha de Lançamentos; - A Demonstração do Resultado do Exercício (junho); - A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (junho); - O Balanço Patrimonial (30/06/X8); - A Demonstração dos Fluxos de Caixa pelo método direto (junho). Atenção: cada conta deve ser especificada. 153 153 Exercícios de fixação 2 9) Correlacione a coluna da direita com a da esquerda: 154 A Fluxo de caixa gerado pela atividade operacional Resgate de aplicação financeira não classificada como equivalente de caixa B Fluxo de caixa consumido pela atividade operacional Aumento do capital social da entidade, integralizado em dinheiro C Fluxo de caixa gerado pela atividade de investimento Pagamento de salários e impostos D Fluxo de caixa consumido pela atividade de investimento Pagamento a fornecedores de mercadorias E Fluxo de caixa gerado pela atividade de financiamento Recebimento de clientes F Fluxo de caixa consumido pela atividade de financiamento Pagamento ao banco para liquidar empréstimo obtido 154 Exercícios de fixação 2 9) Correlacione a coluna da direita com a da esquerda: 155 G Transação não caixa Pagamento de dividendos aos acionistas Recebimento de dinheiro decorrente da venda de máquina do imobilizado (que vinha sendo utilizada pela entidade há anos) Aumento do capital social da entidade, integralizado mediante transferência de propriedade de um terreno Obtenção de empréstimo bancário, recursos depositados na conta corrente da entidade Compra de máquina, pagamento à vista 155 Exercícios de fixação 2 9) Correlacione a coluna da direita com a da esquerda: 156 Compra de ações da Petrobrás (aplicação financeira não classificada como equivalente de caixa), pagamento à vista Compra de máquina mediante assunção de financiamento, nada foi pago até o momento 156 Exercícios de fixação 2 10) Eventos contábeis ocorridos em dezembro de 2011 na distribuidora de medicamentos Cistite Ltda: 157 Data Evento Contábil R$ mil 01 Integralizaçãode capital em dinheiro efetuado pelos sócios 100 05 Aquisição de luvas cirúrgicas(mercadorias) a prazo a serem vendidas 10 10 Financiamento bancáriopara compra de Aparelho de Ressonância Magnética 40 15 Vendatotal das mercadorias adquiridas em 05/12/11 sendo: 50%à vista, e 30 50% a prazo 30 20 Pagamento de 50% das compras adquiridas em 05/12/11 31 Despesascom Salários geradas, porém não pagas 15 157 Exercícios de fixação 2 Sugestão de Plano de Contas: 158 BP DRE Ativo Passivo PL Rec/ Desp Bancos Fornecedores Capital Social Receita de Vendas Estoque Financiamentos Reservade Lucros Desp. c/Salários Clientes Saláriosa Pagar CMV Ress.Magnética 158 Exercícios de fixação 2 11) Eventos contábeis ocorridos em dezembro de 2011 na distribuidora de medicamentos Laxantes Salvador Ltda: 159 Data Evento Contábil R$ mil 01 Integralizaçãode capital em dinheiro efetuado pelos sócios 200 05 Aquisição de medicamentos(mercadorias) a prazo a serem vendidos 20 10 Financiamento bancáriopara compra de Máquinas e Equipamentos 50 15 Vendatotal das mercadorias adquiridas em 05/12/11 sendo: 100 60%à vista, e 40% a prazo 30 Pagamento de 60% das compras adquiridas em 05/12/11 31 Despesascom material de escritório geradas, porém não pagas 10 159 Exercícios de fixação 2 Sugestão de Plano de Contas: 160 BP DRE Ativo Passivo PL Rec/ Desp Bancos Fornecedores Capital Social Receita de Vendas Estoque Financiamentos Reservade Lucros Desp. c/Salários Clientes Contasa Pagar CMV Equipamentos 160 Exercícios de fixação 2 12) Em 30 de abril de 2012 a empresa de serviço de usinagem Prime Ltda recebeu uma proposta de seu cliente Alpha Ltda para a prestação de serviços. Este foi executado em 18 de maio de 2012. O valor acertado pelos serviços de usinagem foi de R$ 100 mil e foram pagos em 22 de junho de 2012. Considerando o regime de competência, em que data o contador da empresa Prime Ltda reconheceu a Receita? Resposta: A receita foi reconhecida em_______________________ Por que nessa data? ______________________________________ ________________________________________________________ ________________________________________________________ 161 161 Exercícios de fixação 2 13) Explique Regime de Caixa e Regime de Competência. 14) Expliquei Reconhecimento da Receita e Reconhecimento da Despesa. 15) Cite pelo menos 4 Demonstrações Contábeis Padronizadas. 16) Comente sobre o Balanço Patrimonial e explique sua estrutura. 17) Comente sobre a Demonstração do Resultado do Exercício. 18) Explique Gastos e comente suscintamente sobre cada um dos seu 4 componentes. 19) Explique a Demonstração dos Fluxos de Caixa (Método Direto). 20) Explique a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. 162 162 Bibliografia recomendada: Bibliografia recomendada: ALMEIDA, José Elias et al. Contabilidade das pequenas e médias empresas. 1ed. Rio de Janeiro: Campues-Elsevier, 2014. ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Contabilidade avançada. 3ed. São Paulo: Atlas, 2013. ALVES, Revson Vasconcelos. Contabilidade gerencial. 1ed. São Paulo: Atlas, 2013. ATKINSON, Anthony A. et al. Contabilidade gerencial. 3ed. São Paulo: Atlas, 2011. BRAGA, Zuinglio José Barroso. Contabilidade Financeira. Apostila do curso de MBA em Gerenciamento de Projetos. FGV. 2011. CARDOSO, Ricardo Lopes. Contabilidade Geral. Apostila do curso de Pós-ADM. FGV. 2015. 164 Bibliografia recomendada: CREPALDI, Silvio Aparecido. Contabilidade gerencial, teoria e prática. 6ed. São Paulo: Atlas, 2012. IUDÍCIBUS, Sergio de. Contabilidade gerencial. 6 ed. São Paulo: Atlas, 1998. __________________. Contabilidade introdutória (equipe de professores da FEA-USP. 9 ed. São Paulo: Atlas, 1998. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 10ed. São Paulo: Atlas, 2010 MATARAZZO, Dante. Análise financeira de balanços. 7d. São Paulo: Atlas, 2010. MEGLIORINI, Evandir. Contabilidade gerencial. 1ed. São Paulo: Atlas, 2011. PADOVEZE, Clóvis Luís. Contabilidade gerencial, um enfoque em sistema de informação contábil. 7ed. São Paulo: Atlas, 2010. SZUSTER, Natan et al. Contabilidade geral: introdução a contabilidade societária. 4ed. São Paulo: Atlas, 2013. 165 coiffer EXERCÍCIO DE REVISÃO Caixa Imóveis Veículos (-)DeprAC Mercad. Clientes Fornec. Divid a Pg Emprest ELP Capital Soc Lucros Ac Result. Soma A Belíssima Coiffer apresentava o seguinte Balanço em 31.12.XO: Saldo Inicial * 500.00 0.0 * 2,000.00 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 * 2,500.00 0.0 0.0 31.12.X0 BP Aq. Mercad. * 1,500.00 * 1,500.00 0.0 ATIVO PASSIVO Vend. 80% * 2,200.00 * 2,200.00 0.0 Caixa 500 Baixa Prod.V * (1,200.00) * (1,200.00) 0.0 Veículos 2,000 PL Aumento CS em $ * 750.00 * 750.00 0.0 Capital 2,500 Compra terreno * (900.00) * 1,800.00 * 900.00 0.0 Total 2500 Total 2,500 Desp Depreciação * (400.00) * (400.00) 0.0 Total Parical * 350.00 * 1,800.00 * 2,000.00 * (400.00) * 300.00 * 2,200.00 * 1,500.00 0.0 * 900.00 * 3,250.00 0.0 * 600.00 0.0 Operações X1 Prov Dividendos * 80.00 * (80.00) 0.0 a) Compra de estoques a prazo: 1500 Pagto Dividendos * (80.00) * (80.00) b) Venda de 80% dos estoques (a prazo) 2200 Total * 270.00 * 1,800.00 * 2,000.00 * (400.00) * 300.00 * 2,200.00 * 1,500.00 0.0 * 900.00 * 3,250.00 * 520.00 0.0 c) Aumento de Capital( em dinheiro) 750 Aplicações * 6,170.00 Origens * 6,170.00 d)Compra de um terreno, metade a vista, metade a longo prazo 1800 e) Despesa de Depreciação 400 f) Pagamento de Dividendos 80 DEREX 31.12.X1 Vendas * 2,200 Custo das Mercadorias Vendidas * (1,200) Lucro Bruto * 1,000 Despesa de Depreciação * (400) Lucro Líquido * 600 DMPL 31.12.X1 Capital L.Acums Total Saldo Inicial * 2,500 * 2,500 Aum de Capital * 750 * 750 Lucro * 600 * 600 Dividendos * (80) * (80) Salod Final * 3,250 * 520 * 3,770 Balanço Patrimonial 31.12.X1 Ativo Circulante Passivo Circulante Caixa * 270 Fornecedores * 1,500 Conts.Receber * 2,200 Exigível Longo Prazo Estoques * 300 Financiamentos * 900 Ativo Permanente Terrenos * 1,800 Patrim.Líquido Veículos * 2,000 Capital * 3,250 Dep.Acumulada * (400) Lucros Acums * 520 Total * 6,170 Total * 6,170 frs Balanço Base Caixa Imóveis Veículos (-)DeprAC Mercad. Clientes Emprest ELP Capital Soc (-)Cap. Soc a Int Lucros Ac Result. Soma Ativo ($) Passivo ($) Saldo Inicial * 100,000.00 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 * 100,000.00 0.0 0.0 0.0 Caixa * 100,000 Capital Social * 100,000 Aum. Capital * 50,000.00 * 40,000.00 * 120,000.00 * (30,000.00) 0.0 Veículos 0.0 Aq. Mercad. * (60,000.00) * 60,000.00 0.0 TOTAL ATIVO * 100,000 TOTAL PASSIVO + PL * 100,000 Vend. 45000u * 90,000.00 * 90,000.00 0.0 Baixa Prod.V * (45,000.00) * (45,000.00) 0.0 DRE Receb * 60,000.00 * (60,000.00) 0.0 Receita * 90,000 Emprest * 80,000.00 * 80,000.00 0.0 (-) CMV * (45,000) Pgto Juros Abr * (500.00) * (500.00) 0.0 (=) Lucro Bruto * 45,000 Pgto Juros Maio * (500.00) * (500.00) 0.0 (-) Desp Adm * (20,000) Pgto Juros Jun * (500.00) * (500.00) 0.0 (-) Desp Com * (15,000) Compra Caminhão * (90,000.00) * 90,000.00 0.0 (-) Despesa Depreciação * (3,000) Desp. Depr. Maio * (1,500.00) * (1,500.00) 0.0 (-) Desp Financ * (1,500) Desp. Depr. Jun * (1,500.00) * (1,500.00) 0.0 (=) Lucro Operacional * 5,500 Desp Adm (serviço terceiros) * (8,000.00) * (8,000.00) 0.0 Desp Adm (empregados) * (12,000.00) * (12,000.00) 0.0 Balanço Patrimonial Desp Com (empregados) * (15,000.00) * (15,000.00) 0.0 Ativo ($) Passivo ($) Total * 103,500.00 * 40,000.00 * 90,000.00 * (3,000.00) * 15,000.00 * 30,000.00 * 80,000.00 * 220,000.00 * (30,000.00) 0.0 * 5,500.00 0.0 AC * 148,500 PC 0.0 Aplicações * 275,500.00 Origens * 275,500.00 Caixa * 103,500 Fornecedores 0.0 DFC - DIRETO DFC - INDIRETO DVA Clientes * 30,000 Ativ Operacional * (36,500.00) Ativ. Operacional * (36,500.00) Receita de Venda * 90,000.00 Estoque * 15,000 Recebimento de Clientes * 60,000.00 Lucro Líquido * 5,500.00 CMV * (45,000.00) RLP 0.0 ELP * 80,000 Pagamento a Fornecedores * (60,000.00) (+) Despesa Depreciação * 3,000.00 Serviços Contratados de Terceiros * (8,000.00) - 0.0 Emprest a Pg * 80,000 Pagamento de Despesas Administrativas * (20,000.00) Variações do Capital de Giro Valor Adicionado Bruto * 37,000.00 AP * 127,000 PL * 195,500 Pagamento de Despesas Comerciais * (15,000.00) Aumento de Clientes * (30,000.00) Depreciação * (3,000.00) Terreno * 40,000 Capital Social * 220,000 Pagamento de Juros * (1,500.00) Aumento de Estoques * (15,000.00) Valor Adicionado Líquido * 34,000.00 Veículos * 90,000 Cap Soc a Integ * (30,000) Valor Adicionado Total a Distribuir * 34,000.00 (-) Deprec. Ac * (3,000) Lucros Acumulados * 5,500 Ativ Investimento * (90,000.00) Ativ Investimento * (90,000.00) TOTAL ATIVO * 275,500 TOTAL PASSIVO + PL * 275,500 Pagamento Aquisição Veículo * (90,000.00) Pagamento Aquisição Veículo * (90,000.00) Distribuição do Valor Adicionado * 34,000.00 100.0% Empregados * 27,000.00 79.4% Ativ. Financiamento * 130,000.00 Ativ. Financiamento * 130,000.00 Juros * 1,500.00 4.4% DMPL Integralização do Capital Social em $ * 50,000.00 Integralização do Capital Social em $ * 50,000.00 Lucros Retidos * 5,500.00 16.2% Itens Capital Social (-) Cap Soc a Integ Lucros Acumulados Total PL Empréstimo Obtido * 80,000.00 Empréstimo Obtido * 80,000.00 Saldo Inicial * 100,000 0.0 0.0 * 100,000 Aum. Capital * 120,000 * (30,000) 0.0 * 90,000 Variação do Saldo de Caixa * 3,500.00 Variação do Saldo de Caixa * 3,500.00 Lucro do Período 0.0 0.0 * 5,500 * 5,500 Saldo Inicial * 100,000.00 Saldo Inicial * 100,000.00 Distrib.Lucro 0.0 0.0 0.0 0.0 Saldo Final * 103,500.00 Saldo Final * 103,500.00 Saldo Final * 220,000 * (30,000) * 5,500 * 195,500 0.0 0.0 corinthians Balanço Base Caixa Imóveis Veículos (-)DeprAC Divid a Pg Capital Soc Lucros Ac Result. Soma Ativo ($) Passivo ($) Saldo Inicial * 500.00 0.0 * 2,000.00 * (1,600.00) * 700.00 * 200.00 0.0 0.0 Caixa * 500 Capital Social * 700 Serviços * 1,500.00 * 1,500.00 0.0 Veículos * 2,000 Lucros Acumulados * 200 CSP * (600.00) * (600.00) 0.0 (-) deprec. Acumulada * (1,600) Depreciação * (400.00) * (400.00) 0.0 TOTAL ATIVO * 900 TOTAL PASSIVO + PL * 900 Venda Veículo * 20.00 * 20.00 0.0 Baixa Deprec Ac * (2,000.00) * 2,000.00 0.0 DRE Baixa Veículo 0.0 0.0 0.0 Receita * 1,500 Somatório parcial * 1,420.00 0.0 0.0 0.0 0.0 * 700.00 * 200.00 * 520.00 0.0 (-) CSP * (600) Distrib Dividendos * 80.00 * (80.00) 0.0 (-) Despesa Depreciação * (400) Total * 1,420.00 0.0 0.0 0.0 * 80.00 * 700.00 * 640.00 0.0 (=) Lucro Operacional * 500 Aplicações * 1,420.00 Origens * 1,420.00 (+/-) Res. Não Operacional * 20 (=) Lucro do Período * 520 DFC - DIRETO DFC - INDIRETO DVA Ativ Operacional * 900.00 Ativ. Operacional * 900.00 Receita Prestação de Serviços * 1,500.00 Balanço Patrimonial Recebimento de Clientes * 1,500.00 Lucro Líquido * 520.00 Receita Não Operacional * 20.00 Ativo ($) Passivo ($) Pagamento a Fornecedores * (600.00) (+) Despesa Depreciação * 400.00 CSP 0.0 AC * 1,420 PC * 80 (-) Resultado não Operacional * (20.00) Valor Adicionado Bruto * 1,520.00 Caixa * 1,420 Dividendos a Pagar * 80 Ativ Investimento * 20.00 Variações do Capital de Giro 0.0 Depreciação * (400.00) RLP 0.0 ELP 0.0 Recebimento Venda Veículo * 20.00 Valor Adicionado Líquido * 1,120.00 - 0.0 - 0.0 Ativ Investimento * 20.00 Valor Adicionado Total a Distribuir * 1,120.00 AP 0.0 PL * 1,340 Ativ. Financiamento 0.0 Recebimento Venda Veículo * 20.00 Veículos 0.0 Capital Social * 700 Distribuição do Valor Adicionado * 1,120.00 100.0% (-) Deprec. Ac 0.0 Lucros Acumulados * 640 Variação do Saldo de Caixa * 920.00 Ativ. Financiamento 0.0 Empregados * 600.00 53.6% TOTAL ATIVO * 1,420 TOTAL PASSIVO + PL * 1,420 Saldo Inicial * 500.00 Dividendos * 80.00 7.1% Saldo Final * 1,420.00 Variação do Saldo de Caixa * 920.00 Lucros Retidos * 440.00 39.3% 0.0 Saldo Inicial * 500.00 DMPL Saldo Final * 1,420.00 Itens Capital Social Lucros Acumulados Total PL 0.0 Saldo Inicial * 700 * 200 * 900 Lucro do Período 0.0 * 520 * 520 Distrib.Lucro 0.0 * (80) * (80) Saldo Final * 700 * 640 * 1,340 juliana Balanço Patrimonial - 01/01/2005 Caixa Terreno Veículos (-)DeprAC Mercad. Clientes Cta a Pagar Emprest ELP Capital Soc Lucros Ac Result. Soma Ativo ($) Passivo ($) Saldo Inicial * 30,000.00 * 70,000.00 0.0 0.0 0.0 0.0 * 13,000.00 0.0 * 87,000.00 0.0 0.0 Caixa * 30,000 Contas a Pagar * 13,000 Aum. Capital * 20,000.00 * 20,000.00 0.0 Terreno * 70,000 Capital Social * 87,000 Aq. Mercad. * (10,000.00) * 10,000.00 0.0 TOTAL ATIVO * 100,000 TOTAL PASSIVO + PL * 100,000 Vend. 4000u * 12,000.00 * 12,000.00 0.0 Baixa Prod.V * (4,000.00) * (4,000.00) 0.0 DRE - 30/06/2005 Receb Clientes * 8,000.00 * (8,000.00) 0.0 Receita * 12,000 Pagto Cta a Pagar * (13,000.00) * (13,000.00) 0.0 (-) CMV * (4,000) Emprest Obt * 50,000.00 * 50,000.00 0.0 (=) Lucro Bruto * 8,000 Pgto Juros Abr * (500.00) * (500.00) 0.0 (-) Desp Adm * (2,000) Pgto Juros Maio * (500.00) * (500.00) 0.0 (-) Desp Com * (1,500) Pgto Juros Jun * (500.00) * (500.00) 0.0 (-) Despesa Depreciação * (1,000) Compra Caminhão * (30,000.00) * 30,000.00 0.0 (-) Desp Financ * (1,500) Desp. Depr. Maio * (500.00) * (500.00) 0.0 (=) Lucro Operacional * 2,000 Desp. Depr. Jun * (500.00) * (500.00) 0.0 Receita não Operacional * 72,000 Desp Adm (serviço terceiros) * (800.00) * (800.00) 0.0 Despesa não Operacional * (70,000) Desp Adm (empregados) * (1,200.00) * (1,200.00) 0.0 Lucro do Período * 4,000 Desp Com (empregados) * (1,500.00) * (1,500.00) 0.0 Venda Terreno * 72,000.00 * 72,000.00 0.0 Balanço Patrimonial - 30/06/2005 Baixa Terreno * (70,000.00) * (70,000.00) 0.0 Ativo ($) Passivo ($) Amortização Dívida * (40,000.00) * (40,000.00) 0.0 AC * 89,500 PC 0.0 Somatório Parcial * 82,000.00 0.0 * 30,000.00 * (1,000.00) * 6,000.00 * 4,000.00 0.0 * 10,000.00 * 107,000.00 0.0 * 4,000.00 0.0 Caixa * 79,500 Contas a Pagar 0.0 Transf do Resultado * 4,000.00 * (4,000.00) 0.0 Clientes * 4,000 Distrib Dividendos * (2,500.00) * (2,500.00) 0.0 Estoque * 6,000 ELP * 10,000 Saldo Final * 79,500.00 0.0 * 30,000.00 * (1,000.00) * 6,000.00 * 4,000.00 0.0 * 10,000.00 * 107,000.00 * 1,500.00 0.0 0.0 RLP 0.0 Emprest a Pg * 10,000 Aplicações * 118,500.00 Origens * 118,500.00 - 0.0 DFC - DIRETO DFC - INDIRETO DVA $ AP * 29,000 PL * 108,500 Fluxo de Caixa da Atividade Operacional $ Fluxo de Caixa da Atividade Operacional * (20,000.00) Receita de Venda * 12,000.00 Terreno 0.0 Capital Social * 107,000 Recto de Clientes $ Lucro Líquido * 4,000.00 Receita não Operacional * 72,000.00 Veículos * 30,000 Lucros Acumulados * 1,500 Pagto a Fornecedores $ (+) Despesa Depreciação * 1,000.00 CMV * (4,000.00) (-) Deprec. Ac * (1,000) Pagto a Cta a Pg $ (-) Resultado não Op * (2,000.00) Serviços Contratados de Terceiros * (800.00) TOTAL ATIVO * 118,500 TOTAL PASSIVO + PL * 118,500 Pagto de Despesas Administrativas $ Variações do Capital de Giro Despesa não Operacional * (70,000.00) Pagto de Despesas Comerciais $ Aumento de Clientes * (4,000.00) Valor Adicionado Bruto * 9,200.00 DMPL - 30/06/2005 Pagto de Juros $ Aumento de Estoques * (6,000.00) Depreciação * (1,000.00) Itens Capital Social Lucros Acumulados Total PL Redução Ctas a Pagar * (13,000.00) Valor Adicionado Líquido * 8,200.00 Saldo Inicial * 87,000 0.0 * 87,000 Fluxo de Caixa da Atividade de Investimento $ Valor Adicionado Total a Distribuir * 8,200.00 Aum. Capital * 20,000 0.0 * 20,000 Receb Venda item do Imobilizado $ Fluxo de Caixa da Atividade de Investimento * 42,000.00 $ % Lucro do Período 0.0 * 4,000 * 4,000 Pagto Aquisição item do Imobilizado $ Receb Venda Veículo * 72,000.00 Distribuição do Valor Adicionado * 8,200.00 100.0% Distrib.Lucro 0.0 * (2,500) * (2,500) Pagto Aquisição Veículo * (30,000.00) Empregados * 2,700.00 32.9% Saldo Final * 107,000 * 1,500 * 108,500 Fluxo de Caixa da Atividade de Financiamento $ Juros * 1,500.00 18.3% Integralização do Capital Social em $ $ Fluxo de Caixa da Atividade de Financiamento * 27,500.00 Dividendos distribuídos * 2,500.00 30.5% Pagto Dividendos $ Integralização do Capital Social em $ * 20,000.00 Lucros Retidos * 1,500.00 18.3% Obtenção Empréstimo $ Pagto Dividendos * (2,500.00) Amortização Empréstimo $ Empréstimo Obtido * 50,000.00 Amortização Emprést * (40,000.00) Variação do Saldo de Caixa $ Saldo Inicial $ Variação do Saldo de Caixa * 49,500.00 Saldo Final $ Saldo Inicial * 30,000.00 0.0 Saldo Final * 79,500.00 0.0 EF 2.7 - Resolução - quadro Evento Caixa Banco Imóveis Móv. Ut. Mercad. Aplic FI = Fornec. Cap Soc Result. Total EF 2.7 - Resolução - DRE Cia. VENDE DVD S/A CNPJ Demonstração do Resultado do Exercício encerrado em XX/XX/XX (valores em Reais) Receita Bruta 0.0 ( - ) Deduções da Receita 0.0 ( = ) Receita Líquida 0.0 ( - ) Custo das Mercadorias Vendidas 0.0 ( = ) Lucro Bruto 0.0 ( - ) Despesas Operacionais 0.0 Despesas diversas 0.0 ( = ) Lucro Operacional 0.0 Representante empresa (assinatura) Contador (assinatura) Representante empresa (nome) Contador (nome) SSP/XX CRC/XX EF 2.7 - Resolução - DMPL Cia. VENDE DVD S/A CNPJ Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (valores em Reais) Eventos Capital Social Lucros Acumulados Total do PL Saldo Inicial 0.0 0.0 0.0 Integralização do Capital Social 0.0 0.0 Apuração do Resultado 0.0 0.0 Saldo Final 0.0 0.0 0.0 Representante empresa (assinatura) Contador (assinatura) Representante empresa (nome) Contador (nome) SSP/XX CRC/XX EF 2.7 - Resolução - DFC Fluxo de Caixa da Atividade Operacional Recebimento de Clientes 0.0 Pagamento a Fornecedores 0.0 Pagamento de Despesas Diversas 0.0 total FCO 0.0 Fluxo de Caixa da Atividade de Investimento Pagamento Aquisição de Imóvel 0.0 Pagamento Aquisição de Móveis 0.0 Aplicação no Fundo Investimentos 0.0 total FCI 0.0 Fluxo de Caixa da Atividade de Financiamento Integralização Capital Social ($) 0.0 Distribuição de Dividendos 0.0 total FCO 0.0 Variação do Caixa e Equivalentes 0.0 Saldo Inicial de Caixa e Equivalentes 0.0 Saldo Final de Caixa e Equivalentes 0.0 EF 2.7 - Resolução - BP Cia. VENDE DVD S/A CNPJ Balanço Patrimonial apurado em XX/XX/XX (valores em Reais) Ativo Circulante 0.0 Passivo Circulante 0.0 Caixa 0.0 Fornecedores 0.0 Bancos 0.0 Aplic. Financ. (não eq. cx) 0.0 Estoque de Mercadorias 0.0 Exigível a Longo Prazo 0.0 Realizável a Longo Prazo 0.0 Patrimônio Líquido 0.0 Imobilizado 0.0 Capital Social 0.0 Imóveis 0.0 Reserva de Lucros 0.0 Móv. e Utens. 0.0 ATIVO TOTAL 0.0 PASSIVO + PL 0.0 Representante empresa (assinatura) Contador (assinatura) Representante empresa (nome) Contador (nome) SSP/XX CRC/XX
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