VA Teoria da Contabilidade Aula 07 Tema 07

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A Demonstração do Resultado do
Exercício e a Demonstração dos Fluxos
de Caixa
Profa. Ma. Juliana Leite Kirchner
Demonstração do 
Resultado do Exercício – DRE 
- A cada exercício social, a Empresa deve apurar o
resultado dos seus negócios.
- Objetivo: analisar se houve lucro ou prejuízo no negócio.
- Para saber se teve lucro ou prejuízo, a contabilidade deve
confrontar a receita (vendas) com as despesas:
• Se a receita for maior que a despesa, a empresa: lucro.
• Se a receita for menor que a despesa: prejuízo
Demonstração de 
Resultados do Exercício - DRE
• É a principal demonstração de fluxos.
• DRE resume de forma dedutiva:
Receitas reconhecidas
Despesas reconhecidas
Apuração de resultado
• Obedece ao período social.
• Deve evidenciar o lucro ou o prejuízo.
Como Acontece
• Contas de despesas e receitas sofrem
lançamentos ao longo do período.
• Ao final são encerradas, são transitórias.
• Saldo sofre transferência para a conta de
apuração.
Receitas: Resultado positivo
Venda de mercadorias; venda de serviços;
prestação de serviços.
 Despesas: resultado negativo
Salários, comissões, aluguéis, energia, telefone,
encargos, pró-labore, conservação material de
limpeza, de escritório.
Receitas = Despesas: resultado nulo
Relembrando 
• Regime de competência orienta lançamento.
• Ocorrência de seu fato gerador.
 Receitas ganhas, mesmo que não recebidas.
 Despesas incorridas, mesmo que não
desembolsadas.
Poder Preditivo da DRE
Tal como no Balanço Patrimonial, possui um Poder
informativo:
Balanço Patrimonial: alinha os saldos das contas
em um determinado momento, para obter uma
avaliação estática.
Demonstração de Resultado do Exercício: se
refere a um período e descreve as causas do
aparecimento de determinado resultado.
DRE Projetada
• Fluxo final mais importante da apuração contábil.
• Elemento individual que apresenta a maior
potencialidade preditiva, pois se pode projetar com
maior ou menor facilidade a propensão de
lucratividade da entidade.
Estrutura de Apresentação – DRE
Receita Bruta de Vendas
(-) Deduções
Contas redutoras
Impostos sobre vendas
Descontos comerciais
Abatimentos devoluções
= Receita Líquida de Vendas
(-) Custo das vendas
=Lucro Bruto: Corresponde a baixa nos estoques por
vendas
Estrutura de Apresentação – DRE
Lucro Bruto
(-) Despesas: segregadas em: vendas, administrativas e
financeiras.
= Lucro Operacional: resultam de operações
acessórias (participações em sociedades controladas e
coligadas, dividendos.
= Lucro antes do IR/CSLL
= Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício
Demonstração dos 
Fluxos de Caixa – DFC
- Em conformidade ao seu poder decisório e às suas
necessidades, os usuários necessitam de uma
diversidade de informações.
- Destaca-se a necessidade dos usuários pelo
conhecimento dos fluxos de caixa das Entidades.
- Enfoque: caixa - compreende numerário em
espécie e depósitos bancários disponíveis.
Demonstração dos 
Fluxos de Caixa – DFC
No Brasil, mediante as inovações trazidas pela Lei n.
11.638/2007, prevê a adoção da Demonstração dos
Fluxos de Caixa – DFC em substituição à Demonstração
de Origens e Aplicações de Recursos – DOAR.
Passou a ser um relatório obrigatório pela contabilidade.
Esta obrigatoriedade vigora desde 01/01/2008, por força
da Lei n. 11.638/2007, e é um importante relatório para
a tomada de decisões gerenciais.
Função da DFC
A sua função primordial é demonstrar os fluxos de caixa
e de propiciar as informações relevantes sobre as
movimentações de entradas e saídas de caixa de uma
entidade para um determinado período ou exercício.
As informações contidas numa demonstração dos fluxos
de caixa, quando utilizadas com os dados e as
informações divulgados nas demonstrações contábeis,
destinam-se a ajudar seus usuários a avaliar a geração
de fluxos de caixa para o pagamento de obrigações e
de lucros e dividendos aos seus acionistas, ou identificar
a necessidade de financiamentos.
Função da DFC
As informações contidas numa demonstração dos
fluxos de caixa, quando utilizadas com os dados e as
informações divulgados nas demonstrações
contábeis, destinam-se a ajudar seus usuários a
avaliar a geração de fluxos de caixa para o
pagamento de obrigações e de lucros e dividendos
aos seus acionistas, ou identificar a necessidade de
financiamentos.
Importância da DFC
As Demonstrações Contábeis (excetuando o BP) são
consideradas relatórios dinâmicos, pois evidenciam
Fluxos.
A Demonstração do Fluxo de Caixa irá indicar quais
foram as saídas e entradas de dinheiro no caixa
durante o período e o resultado desse fluxo.
Fluxos de caixa: são ingressos e saídas de caixa e
equivalentes (movimentação de recursos financeiros,
saldos de moeda em caixa, depósitos em conta
bancária, aplicações financeiras).
Importância da DFC
DRE e DMPL: retratam fluxos econômicos, pois
contém
elementos relacionados diretamente com a variação da
riqueza.
DFC: retrata fluxos financeiros, pois refletem as
movimentações de dinheiro ocorridas na entidade.
De forma condensada, essa demonstração indica a
origem de todo o dinheiro que entrou no caixa em
determinado período e, ainda, o Resultado do Fluxo
Financeiro. Assim como a Demonstração de Resultados
de Exercícios, a DFC é uma demonstração dinâmica e
também está contida no balanço patrimonial.
Finalidade da DFC
• Demonstrar movimentação do fluxo financeiro
• Explicar o destino e a origem do dinheiro
movimentado na entidade.
• Analisar o dinheiro que transitou pelo Caixa
(Caixa e Bancos) em um determinado período e
o resultado desse fluxo.
Pode ser elaborada de diversas maneiras. Mais
usual pelo Método direto ou pelo Método indireto.
Método Indireto
- O fluxo obtido com base nessa concepção é denominado
Fluxo de Caixa pelo Método Indireto ou Fluxo de
Caixa no sentido amplo.
- Adota procedimento semelhante ao da DOAR.
- Parte-se do lucro líquido (apurado pelo regime de
competência) para chegar ao valor deste lucro que foi
convertido em caixa.
- Por esse motivo é chamado de método da conciliação,
uma vez que concilia o lucro líquido com o caixa.
Método Indireto
Para a sua elaboração considera-se que todo o lucro
líquido apurado pela empresa afetou o caixa. Sendo
assim, a primeira linha da DFC (atividade
operacional)
tem a informação deste lucro.
A partir deste valor, efetua-se as adições e as
diminuições dos valores que sabidamente não
afetaram o caixa.
Método Direto
Denominado como Fluxo de Caixa no Sentido
Restrito.
Também chamado como “verdadeiro fluxo de caixa”:
pois nesse modelo são demonstrados todos os
recebimentos e pagamentos que efetivamente
ocorreram para a variação das disponibilidades no
período.
Exige um maior esforço na sua elaboração:
necessita que seja realizado todo um trabalho de
segregação das movimentações financeiras.
Método Direto
No Método Indireto, as entradas e saídas do caixa
são evidenciadas pelo lucro líquido.
Já no Método Direto, as entradas e saídas do Caixa
são evidenciadas a começar das vendas pelos seus
valores efetivamente realizados (recebidos), em vez
de pelo lucro líquido.
Esse modelo possui um poder informativo bastante
superior ao do Método Indireto.
Estruturação da DFC
A DFC deve refletir as transações de caixa oriundas:
- Das atividades operacionais
- Das atividades de investimento
- Das atividades de financiamentos
Observe: são transações que afetam o fluxo de
caixa.
Atividades Operacionais
Compreendem as transações que envolvem a
consecução do objeto social da Entidade.
Exemplos: recebimento de uma venda, pagamento
de fornecedores por compra de materiais,
pagamento dos funcionários, numerários recebidos
de clientes por venda de produtos e serviços,
reembolsosde fornecedores, companhias de seguro,
restituição de impostos, pagamento de fornecedores,
empregados, governo por impostos e contribuições.
Atividades de Investimento
Compreendem as transações com os ativos
financeiros, as aquisições ou vendas de
participações em outras entidades e de ativos
utilizados na produção de bens ou prestação de
serviços ligados ao objeto social da Entidade.
Exemplos: numerário recebido de vendas de ativos
permanentes, numerário utilizado na aquisição de
ativo permanente.
Atividades de Financiamentos
Incluem a captação de recursos dos acionistas ou
cotistas e seu retorno em forma de lucros ou
dividendos, a captação de empréstimos ou outros
recursos, sua amortização e remuneração.
Exemplos: integralização de capital; obtenção de
empréstimos, pagamento de credores de obrigações
por financiamentos.
Estruturando a DFC
Elaboramos a DFC mediante a divisão do Fluxo de
Caixa em três grupos distintos:
1. Fluxo das operações: refere-se às atividades
normais da empresa (vendas, compras, despesas) –
Corresponde à Demonstração do Resultado do
Exercício.
Estruturando a DFC
2. Fluxo dos Financiamentos: refere-se desde aos
financiamentos, empréstimos obtidos, aumento de
capital em dinheiro, até aos pagamentos dos
financiamentos (amortizações), pagamento de
dividendos.
3. Fluxo dos Investimentos: aquisições de
investimentos, utilizado, intangível, venda de
imobilizado, ações.
Estruturando a DFC
• Verificamos variação do Disponível
• Segregamos operações efetuadas com numerário
(numerário = moeda)
• Fazemos os ajustes.
Atenção!
A demonstração dos fluxos de caixa deve apresentar os
fluxos de caixa do período classificados por atividades
operacionais, de investimento e de financiamento.
• Nota: Uma única transação pode incluir fluxos de
caixa classificados em mais de uma atividade.
Exemplo: o desembolso de caixa para pagamento de um
empréstimo inclui tanto os juros como o principal: a
parte dos juros pode ser classificada como atividade
operacional, mas a parte do principal deve ser
classificada como atividade de financiamento.
Demonstração de Fluxo de Caixa em x1
Atividades Operacionais
Recebimento de clientes 14.625
Pagamento de fornecedores (7.875)
Despesas operacionais (4.500)
Despesas antecipadas (2.625)
Encargos financeiros ( )
= Caixa Operacional Líquido (375)
Atividades de Investimentos
Imobilizado (1.500)
Veículos ( )
Aplicações financeiras ( )
= Caixa Líquido Ativ.Investimento (1.500)
Demonstração de Fluxo de Caixa em X1
Total Líquido (1) (1.875)
Atividades de Financiamento
Recursos Próprios 5.250
Financiamentos recebidos 0,00
(-)Pagamento de dividendos (1.125)
= Caixa Líquido Ativ.Financiamento 4.125
Caixa Líquido do Período (- 375 -1.500 + 4.125) 2.250
Saldo inicial 1.875
Saldo final 4.125
Total Líquido (1) 2.250
Exercício
Conforme o título Princípios Contábeis Aplicáveis –
Livro-Texto – página 125, apresentar as transações
de caixa procedentes na Demonstração dos Fluxos
de Caixa.
Resolução da Questão
A DFC refletirá as transações de caixa:
a) Das atividades operacionais.
b) Das atividades de investimentos.
c) Das atividades de financiamentos.
Exercício
O autor Marion (2011, p. 129) na comparação do
fluxo econômico com o financeiro, descreve de como
a DRE, a base de regime de competência é um fluxo
econômico e não financeiro.
Como o Fluxo de Caixa, segundo o autor, é um fluxo
financeiro?
Resolução
O Fluxo de Caixa é um fluxo financeiro por
excelência, conforme afirma o autor Marion, porque
mostra as entradas e saídas de dinheiro e a
comparação da DRE com a DFC poderá ser de
grande auxílio para as tomadas de decisões dos
usuários da Contabilidade.
Proposta de Atividade de Autoestudo
Observe, no Caderno de Atividades da Disciplina,
os Modelos de Demonstração de Resultado do
Exercício – DRE, bem como Modelos da
Demonstração de Fluxos de Caixa – DFC, tanto
pelo Método Direito quanto pelo Método
Indireto.
Considerações Finais
- A DRE é a demonstração contábil capaz de
evidenciar a composição do resultado formado em
um determinado período de operações da Entidade.
Observado o princípio de competência, ela evidencia
a formação dos vários níveis de resultados mediante
confronto entre as receitas e os correspondentes
custos e despesas.
Considerações Finais
- A DRE é a principal demonstração de fluxos. Compara
receitas com despesas do período, reconhecidas e
apropriadas, apurando o resultado que pode ser positivo
(receitas superando as despesas), negativo (despesas
superando as receitas) ou nulo (igualdade entre receitas
e despesas.
É apresentada de forma vertical: das receitas subtraem-
se as despesas, e, em seguida, indica-se o resultado
(lucro ou prejuízo).
Considerações Finais
- A DFC é uma demonstração contábil que está
relacionada às atividades de caixa da Companhia,
que demonstra como os recursos do caixa foram
obtidos e aplicados ao longo de um período.
- A DFC veio substituir a DOAR – Demonstração de
Origens e Aplicações de Recursos, que tinha como
finalidade demonstrar a variação do Capital
Circulante Líquido.
Considerações Finais
- A DFC atende a uma necessidade de melhorar a
gestão dos disponíveis da entidade. Gerenciar os
recursos, acompanhar os números, tender os
compromissos com terceiros são pontos
fundamentais para o planejamento do caixa e que
devem fazer parte do dia a dia do administrador
financeiro.
Considerações Finais
- O DFC deve conter os recebimentos e pagamentos
que causaram a variação no saldo do caixa e
equivalentes ao caixa.
- É dividido em três grupos: atividades operacionais,
atividades de investimentos e atividades de
financiamento.