Gestão Financeira e Orçamentária 01

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26/05/2019 Gestão Financeira e Orçamentária
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GESTÃO FINANCEIRA E
ORÇAMENTÁRIA
CAPÍTULO 1 - QUAIS SÃO AS FUNÇÕES
DO ORÇAMENTO NO CONTEXTO DA
GESTÃO FINANCEIRA?
Ciro Gustavo Bragança
 
INICIAR
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Introdução
Você já parou para pensar por que é preciso elaborar um orçamento? Quais são as
etapas de um processo orçamentário e quais são os tipos de orçamentos
existentes? Um tipo de orçamento pode ser melhor do que outro? E, ainda, quais
os benefícios gerados a partir do processo orçamentário? Em um mundo cada vez
mais complexo e competitivo, as pessoas são envolvidas em processos cada vez
mais ágeis, cabendo ao indivíduo uma maior capacidade de tomada de decisão,
seja ela de cunho particular ou corporativo. Assaf Neto e Lima (2014, p. 4)
destacam que “como praticamente toda a ciência, as finanças corporativas
incorporaram em seu escopo as grandes evoluções do mundo contemporâneo”.
Nesse sentido, você terá a oportunidade de refletir acerca da necessidade de um
plano orçamentário, não só para os indivíduos em particular, mas também para as
empresas. O indivíduo comum, sobretudo o administrador financeiro, deve
constantemente estar atento às mudanças globais para responder prontamente às
demandas, bem como utilizar-se de ferramentas empresariais que possam auxiliar
suas decisões.
A compreensão das técnicas de gestão orçamentária é necessária, ainda, a fim de
que as empresas possam minimizar erros de suas operações, gerando qualidade
em seus processos, qualidade dos produtos e dos serviços prestados, bem como a
minimização de riscos à sua sobrevivência no mercado.
Dessa forma, este capítulo ajudará você a compreender essas e outras questões
ligadas ao processo orçamentário, como: funções do orçamento, etapas e
princípios do planejamento e controle orçamentário, informações gerenciais por
meio do processo orçamentário e outros. Os conceitos discutidos ajudarão você a
compreender os processos formais da elaboração de um orçamento e os
benefícios gerados a partir dessa ferramenta.
Sendo assim, vamos começar, pois teremos muito trabalho a partir de agora. Bons
estudos! 
1.1 Visão geral do orçamento
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O orçamento possui uma função extremamente importante na vida das pessoas.
Em uma visão geral, contribui para controlar e avaliar o desempenho de
colaboradores e, por sua vez, o desempenho empresarial. Informações úteis para
decisões gerenciais são obtidas por meio da utilização de tipos de orçamentos que
variam de um indivíduo para outro ou de empresa para empresa, conforme a
necessidade gerencial. O orçamento direciona e coordena as atividades
empresariais e pode ser utilizado até mesmo em âmbito pessoal, para as finanças
domésticas.
Para as empresas em geral, serve para coordenar atividades em prol de se
cumprirem os objetivos traçados pela alta administração. Desse modo, é comum
que se diga que o orçamento tem funções de controle e de avaliação. Ressalta-se,
portanto, a importância dessa ferramenta gerencial no ambiente corporativo,
auxiliando as atividades empresariais de ordem operacional, administrativa e
financeira.
E quanto a você, sabe quais são as funções de controle e de avaliação? O que é
importante saber acerca desses conceitos? Ao estudar os próximos itens, você será
capaz de responder a esses questionamentos. Vamos lá! 
1.1.1 Função de controle
Você sabe por que a função de controle é tão importante no âmbito do processo
orçamentário? Considera-se que “controlar” seja o exercício de uma certa
autoridade sobre algo ou sobre alguém. Entretanto, quando se fala em
orçamentos, exige-se que seja tratado o contexto do controle financeiro. Por
outro lado, um adequado controle financeiro necessita de um planejamento. Para
tanto, planejar é antecipar os fatos, e isso requer de um gestor informações
acuradas acerca das suas receitas e gastos ou os de uma determinada empresa.
Frezatti (2017, p. 16) comenta que “planejar sem controlar é uma falácia e
desperdício de tempo e energia”. Sendo assim, qual é a função do controle? Você
deve ter respondido que é verificar se o que foi planejado está sendo atingido,
contribuindo assim para o acompanhamento do desempenho empresarial ou
individual por meio do orçamento. 
VOCÊ SABIA?
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De que trata o Princípio da Controlabilidade? Ele “prevê que os gestores só devem
ser avaliados com base em elementos que podem controlar” (BEUREN; AMARO;
SILVA, 2015, p. 380). Isso quer dizer que a avaliação de um gerente, por exemplo,
será mais justa considerando o Princípio da Controlabilidade. 
Compreende-se dessa forma que o controle exercido sobre as ações de um
colaborador e sua avaliação sobre isso devem passar pelo crivo do bom senso e da
coerência gerencial. Ou seja, um profissional deve ser avaliado de forma justa em
relação ao que ele de fato possa intervir para que não ocorra, por exemplo, um
desvio orçamentário qualquer. Em certas situações, o colaborador não exerce
efetivamente um controle sobre a situação e não deveria ser avaliado por isso.
Acrescenta-se ainda que a função de controle pode ser uma forma de manter os
profissionais da empresa alertas, no sentido do alcance das metas. Por exemplo,
podem-se implantar reuniões periódicas de apresentação do desempenho por
setor, como forma de controle orçamentário.
Nesse sentido, a função de controle gera importantes benefícios para o ambiente
corporativo, mas deve ser vista como forma de aprimoramento dos processos, dos
produtos e serviços, bem como para o desenvolvimento profissional dos
colaboradores, nunca como forma de punição aos envolvidos no orçamento. 
1.1.2 Função de avaliação
Você sabe por que é fundamental avaliar o desempenho das ações pelas quais
alguém seja responsável? A avaliação favorece ao avaliador a medição da
performance de alguém ou de um setor, podendo até mesmo ser avaliada uma
área, uma filial ou empresa. A importância também se dá no sentido de manter os
envolvidos na execução orçamentária motivados ou interessados em atingir as
metas planejadas. Assim como planejar sem controlar sucede ao engano, pode-se
dizer que controlar sem avaliar também seja um erro, ou uma ação inútil.
Desse modo, no contexto empresarial, sobretudo no processo orçamentário,
importa que haja planejamento, controle e avaliação. 
VOCÊ SABIA?
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O que são Reservas Orçamentárias? Elas correspondem a valores de gastos
maiores do que aqueles “adequados” e valores de receitas menores do que aqueles
mais “adequados” ou esperados (JIAMBALVO, 2013). Ocorrem devido ao sistema de
avaliação de desempenho individual e à sua ligação com o controle orçamentário e
pelo conflito de interesses do gestor e das organizações. 
Portanto, a função da avaliação é garantir o engajamento de pessoas no
atingimento dos resultados propostos, além da compreensão dos desvios e,
consequentemente, da geração de meios para sanar irregularidades no
cumprimento orçamentário.
De que outra forma a avaliação pode ser útil? Outro ponto é que ela pode ser
utilizada por parte das empresas como forma de tomar decisões para a promoção
deempregados, aumento de salários, mudanças de rumos, como desativação ou
ampliação de setores, bem como aumento ou diminuição da produção.
A função de avaliação é sobretudo uma forma de garantir a medição do
desempenho setorial, da performance individual dos colaboradores, da eficiência
de processos e da qualidade dos produtos e serviços. Aliada ao planejamento e
controle, possibilita que as empresas em geral possam alcançar suas metas. 
1.2 Origens do orçamento
Como se origina o orçamento? Ele se origina da necessidade das empresas em
proceder à comunicação da estratégia empresarial ao corpo gerencial, o qual, por
sua vez, irá desenvolver o plano de ação para o atingimento das metas. Como
visto, ele auxilia o direcionamento e a coordenação das atividades empresariais.
Ressalta-se que, de acordo com Souza (2014, p. 237), a prática orçamentária teve
seu início na administração pública, com a necessidade de o governo controlar os
gastos públicos e a busca de receitas por meio da arrecadação.
Você saberia destacar outro ponto importante da utilização do orçamento? Ele é
uma forma de se atingir os objetivos de longo prazo das empresas, definidos pela
alta administração. Além disso, “é considerado um dos pilares da gestão e uma
das ferramentas fundamentais para que o accountability, a obrigação dos gestores
de prestar contas de suas atividades, possa ser encontrado” (FREZATTI, 2017, p.
42).
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Nesse sentido, partindo-se da premissa de que a ferramenta orçamentária
permitirá a coordenação das atividades empresariais com base nas estratégias
anteriormente definidas pela alta administração, o orçamento tem sua origem em
duas vertentes: o planejamento e o controle. 
1.2.1 Etapas do orçamento
Considerando que o processo orçamentário deverá se basear no Planejamento
Estratégico da empresa, e que servirá de comunicação, direção e coordenação das
atividades em prol dos objetivos traçados pela alta administração, deve-se atentar
para as etapas do orçamento, ou etapas para elaboração do orçamento. A figura a
seguir descreve as etapas do processo de elaboração orçamentária: 
Figura 1 - Descrição das etapas do processo de elaboração orçamentária no contexto empresarial.
Fonte: Elaborada pelo autor, 2018.
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Você pode perceber que, nas etapas anteriores à execução orçamentária, o foco é
maior no planejamento, enquanto na etapa de execução orçamentária
propriamente dita, o foco será o controle. A análise de cenários favorece a
observação, a reflexão e a percepção dos ambientes interno e externo do contexto
empresarial, verificando ameaças e oportunidades ao negócio, bem como pontos
fracos e fortes da empresa. É fundamental que a alta administração realize a
análise de cenário, pois a partir desta é que será possível a definição dos objetivos
de longo prazo. Tais análise e definição de objetivos favorecem o estabelecimento
das premissas orçamentárias, que serão úteis para a etapa de elaboração do
orçamento. Nessa fase, por sua vez, é que haverá a comunicação da estratégia
empresarial definida pela alta administração, seguindo pela definição de metas e
objetivos de curto ou médio prazos, com as devidas ações de engajamento dos
líderes. O engajamento é crucial para o alcance das metas do orçamento, pois
garante e mantém a liderança envolvida nesse processo. Na execução
orçamentária, deve-se proceder ao acompanhamento das metas, analisando-se os
desvios do orçamento e medindo-se o desempenho setorial, de áreas, unidades
ou da empresa como um todo. 
VOCÊ SABIA?
O que é Descentralização? Ela está relacionada com a delegação de poder para a
tomada de decisão aos níveis hierárquicos mais baixos da empresa. Empresas
grandes e complexas delegarão poder de tomada de decisão aos gerentes de suas
subunidades e, portanto, serão denominadas de entidades descentralizadas
(JIAMBALVO, 2013). 
Você deve ter notado que o processo orçamentário atende às necessidades
gerenciais das empresas e do indivíduo em si, já que favorece que objetivos
anteriormente traçados possam se converter em metas e ações e,
consequentemente, voltar os envolvidos para o alcance do planejado por meio do
controle. 
1.2.2 Princípios gerais do planejamento
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Sabendo que dentre os motivos de se usar um orçamento destaca-se o fator
financeiro e econômico, no caso o objetivo de se obter lucro, e que planejar e
controlar são ações que auxiliam a empresa a medir o desempenho empresarial,
faz-se necessária a adoção de alguns princípios para o processo orçamentário.
Padoveze (2012) destaca como fundamentos para o sistema orçamentário os
seguintes elementos principais, conforme o quadro a seguir. 
Os elementos em destaque no quadro apresentado favorecem o alcance eficaz das
proposições para o uso do orçamento como ferramenta gerencial. Envolver os
gerentes, destacar os objetivos gerais da empresa aos envolvidos e desenvolver
uma comunicação integral são elementos que ressaltam a origem do uso de
orçamento pelas empresas. E o que esses elementos favorecem? A comunicação
estratégica. Nesse sentido, elementos como metas factíveis, flexibilização e bom
senso no sistema orçamentário, além de reconhecimento de esforços, promovem
o sucesso no atingimento das metas.
Como base nisso, considerando que planejamento e controle fazem parte do
processo orçamentário, pode-se destacar os Princípios Gerais do Planejamento
como apresentado na figura a seguir. 
Quadro 1 - Fundamentos e descrição dos elementos principais a serem observados no sistema
orçamentário. Fonte: Elaborado pelo autor, baseado em PADOVEZE, 2012.
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Desse modo, em relação ao princípio da contribuição aos objetivos, o
planejamento volta-se obrigatoriamente para os objetivos da empresa. O princípio
da precedência do planejamento sugere uma maior importância às funções
administrativas, como organização, direção e controle, relacionando-se com “o
que fazer” e “como fazer”. Já o princípio maiores influência e abrangência, está
relacionado com o fato de que o planejamento possivelmente modificará pessoas,
tecnologia e sistemas. Por fim, o princípio maiores eficiência, eficácia e
efetividade relaciona-se com a maximização dos resultados e a mitigação de
deficiências operacionais e administrativas.
Figura 2 - Princípios gerais do planejamento e suas relações com o processo orçamentário das
empresas. Fonte: Elaborada pelo autor, baseado em OLIVEIRA, 2007.
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Com isso, você pode inferir que esses princípios permitem uma melhor reflexão e
compreensão por parte dos elaboradores do orçamento, bem como de todos os
envolvidos, facilitando a relação entre pessoas e processos e, ainda, mitigando as
dificuldades na etapa de elaboração orçamentária. 
No vídeo Como fazer planejamento orçamentário para 2016 (GRISOTTO, 2015),  é possível perceber a
importância da realização do processo orçamentário para a gestão empresarial e seus benefícios.
Assista ao vídeo disponível em:<https://www.youtube.com/watch?v=RIzDFR2o3Gg
(https://www.youtube.com/watch?v=RIzDFR2o3Gg)>. 
Por fim, os princípios auxiliam a empresa a encurtar caminhos no processo de
elaboração orçamentária, criam senso reflexivo e participativo de todos,
corroborando os motivos de utilização do orçamento, ou seja, a obtenção de lucro. 
VOCÊ QUER VER?
1.3 Sistema de informações gerenciais
O sistema de informações gerenciais, ou SIG, é considerado um conjunto de
informações reunidas para facilitar o planejamento, o controle, a análise e a
tomada de decisão gerencial. Essas informações são interdependentes e precisam
ser traduzidas tempestivamente e com qualidade para serem relevantes ao
usuário. Diversos autores classificam os sistemas de informações. Padoveze (2010,
p. 49) classifica-os da seguinte forma: a) Sistemas de Informação de Apoio às
Operações – têm “como objetivo auxiliar os departamentos e atividades a
executarem suas funções operacionais”; b) Sistemas de Informação de Apoio à
Gestão – “preocupam-se basicamente com as informações necessárias para gestão
econômico-financeira da empresa”. Você pode perceber que os SIGs são muito
úteis para o processo de elaboração orçamentária, auxiliando os gestores na
coleta, processamento e disponibilização de dados e informações. 
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1.3.1 Relatórios gerenciais
De que forma os relatórios gerenciais são úteis? Eles auxiliam na tomada de
decisão, pois reúnem informações anteriormente definidas que favorecem o
entendimento da performance de uma empresa, uma unidade/filial, um
departamento ou mesmo uma área qualquer. Auxiliam também na tomada de
decisão futura, permitindo ao gestor reflexão acerca de mudanças necessárias ou
até mesmo a manutenção das estratégias que vêm sendo adotadas. Frezatti (2017,
p. 50) destaca que “alguns conflitos importantes surgem quando se fala sobre
relatórios gerenciais”. O quadro a seguir apresenta as dimensões que são
comumente citadas, sendo apresentadas por Frezatti. 
Na seleção da informação, a relevância tem relação com a utilidade das
informações para os usuários; a confiabilidade relaciona-se com a ausência de
erros ou vieses; e a materialidade está relacionada com a omissão ou distorção
das informações. Para a apresentação da informação, características como a
comparabilidade e a compreensibilidade relacionam-se com o fato de o usuário
poder entender perfeitamente as informações e poder compará-las ao longo do
tempo. Já em relação à restrição para uma informação, tem-se que a informação
deve estar disponível quando útil para a tomada de decisão, e o custo de obtenção
da informação não pode ser superior ao benefício gerado por ela.
De acordo com o quadro apresentado, pode-se dizer que os relatórios gerenciais
devem ser utilizados para a tomada de decisão pautada em características como
as mostradas na figura a seguir. 
Quadro 2 - O Sistema de Informações Gerenciais e as dimensões desejadas para os relatórios
gerenciais. Fonte: Elaborado pelo autor, adaptado de FREZATTI, 2017.
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Você pode ver pela figura apresentada que o foco da informação obtida pelos
relatórios gerenciais são os usuários. E por que a informação deve ser relevante,
confiável e disponível? Para que ela possa de certa forma ser compreendida e
comparada, de forma tempestiva, e ainda que o custo de sua geração não seja
maior que os benefícios gerados por ela. 
O Sebrae disponibiliza um artigo completo sobre como fazer um bom Relatório Gerencial (ANTONIO,
2015). O trabalho do consultor Charbel Atalla Antonio pode ser acessado por meio do link:
<http://www.sebrae.com.br/sites/PortalSebrae/bis/relatorios-gerenciais-base-para-tomadas-de-
decisao,398b43f87dc17410VgnVCM1000003b74010aRCRD
(http://www.sebrae.com.br/sites/PortalSebrae/bis/relatorios-gerenciais-base-para-tomadas-de-
decisao,398b43f87dc17410VgnVCM1000003b74010aRCRD)>. 
Figura 3 - Características para a utilização de relatórios gerenciais com vistas à tomada de decisão.
Fonte: Elaborada pelo autor, 2018.
VOCÊ QUER LER?
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Finalmente, cabe dizer que é necessário que haja bom senso na geração de
relatórios de informações gerenciais, haja vista um volume excessivo de relatórios
ensejar em dispersão gerencial, ou seja, muita informação em quantidade, mas
pouca resolutividade para a tomada de decisão. 
1.3.2 Controle orçamentário
Como visto, o orçamento favorece o planejamento e o controle voltados para o
alcance dos objetivos empresariais. Jiambalvo (2013) comenta que os orçamentos
cumprem um papel de facilitadores do controle quando servem de padrão de
avaliação. Desse modo, o controle orçamentário permite que haja análise do
desempenho empresarial, a qual ocorre conforme apresentado na figura a seguir. 
Como pode ser visto, o controle orçamentário é feito utilizando-se valores
orçados e valores realizados. Para estes últimos, é muito importante a coleta
correta das informações, que deverá ser feita tempestivamente à ocorrência dos
fatos. O confronto entre os valores orçados e os realizados permite a apuração de
diferenças, denominadas desvios orçamentários. Estes permitem que se avalie o
desempenho gerencial. Desvios muito grandes precisam ser justificados por meio
de reuniões, sendo importante que atitudes proativas sejam realizadas antes do
fechamento do período, evitando que as diferenças ocorram.
Figura 4 - O controle orçamentário, a análise de desempenho empresarial e os relatórios de
desempenho. Fonte: Elaborada pelo autor, 2018.
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Desse modo, por meio de treinamentos promovidos pela empresa, incentivados
por setores como a Controladoria e o Planejamento, ou áreas como Orçamento e
Custos e Finanças e Contabilidade, pode-se difundir, entre os funcionários, que as
metas orçamentárias devem ser acompanhadas de preferência diariamente, com
vistas à análise dos desvios orçamentários. E o que isso favorece? Ações oportunas
com vistas ao cumprimento dos objetivos do orçamento para cada setor ou área.
A disponibilização de informações também é muito importante para o
acompanhamento dos desvios orçamentários. De que forma isso pode ser feito?
Por meio de uma plataforma web ou portal que permitam aos funcionários acessar
periodicamente tais informações, auxiliando no controle orçamentário. Podem ser
utilizados ainda aplicativos para tablets, celulares, desktops e notebooks. Nessa
mesma plataforma, pode-se utilizar uma linguagem didática para os desvios
orçamentários, com uso de faróis (como o semáforo), muito aplicado por várias
empresas. Funciona da seguinte forma: quando uma receita estiver abaixo do
orçado ou o gasto estiver acima do orçado, o farol estará vermelho; se a receita
estiver acima do orçado ou o gasto estiver abaixo do orçado, o farol estará verde;
se ambos, receita e gastos, estiverem próximos da meta, pode-se utilizar a cor
amarela para o farol. Isso facilitará a compreensão dos envolvidos e gerará rápida
ação para correção dos rumos ao cumprimento dos objetivos. 
Acesse o artigo publicado no XVIII SemeAd (RAMOS et al., 2015), disponível em:
<http://sistema.semead.com.br/18semead/resultado/trabalhosPDF/378.pdf(http://sistema.semead.com.br/18semead/resultado/trabalhosPDF/378.pdf)>. O trabalho dos autores
trata sobre planejamento e controle orçamentário como ferramentas de apoio à tomada decisão
gerencial. Acesse o texto e boa leitura! 
Ainda sobre os desvios orçamentários, é importante que se determine percentuais
de desvios que servirão de parâmetro para que a administração os acompanhe.
Por exemplo, desvios orçamentários acima de 5% serão passíveis de justificativas.
VOCÊ QUER LER?
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Marcam-se reuniões que poderão acontecer semanalmente para as discussões e,
em seguida, as determinações de ações para sanar as irregularidades. Veja o
exemplo a seguir:
Um setor operacional teve orçado os seguintes valores:
 
 
 
Quando da análise dos desvios via plataforma web, portal ou aplicativo, foram
apuradas as seguintes informações:
 
 
 
Considerando um desvio orçamentário de referência de 5%, ficaria da seguinte
forma:
 
 
 
Nota-se que houve um desvio na produção de 20% a menos e, do mesmo modo, a
receita teve desvio de 20% a menos. Os gastos não tiveram desvio. Os desvios são
calculados da seguinte forma: Valor Realizado dividido pelo Valor Orçado menos
um multiplicado por 100. Valores acima de 5% negativos teriam faróis vermelhos.
Trata-se de um acompanhamento dos desvios de uma forma clara e objetiva.
Entretanto, informações detalhadas precisam ser adicionadas às devidas
explicações sobre o ocorrido, facilitando a compreensão dos motivos para os
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desvios.
O apoio de todos os setores é essencial, haja vista todo o processo de controle
orçamentário precisar de uma alimentação de informações gerenciais realizadas,
que serão confrontadas oportunamente com as informações do orçamento.
Nesse ponto, é importante que os envolvidos tenham ciência da necessária
confiabilidade dos dados. É por isso que um treinamento adequado e
profissionais com perfil consistente com as funções de controle e
acompanhamento gerencial são de extrema importância nesse contexto.
Tratando-se de uma questão ética, é importante discutir que a alimentação de
informações por parte de pessoas deve ter garantias de ausência de manipulações
de números para favorecimento indevido do cumprimento orçamentário. O que é
necessário para que se iniba este tipo de conduta? É fundamental a implantação
de sistemas que tenham filtros contra erros de digitação e importação de dados,
bem como duplicação de informações. Estas travas de sistemas devem ser
utilizadas para a devida acurácia da informação.
Desse modo, a compreensão do papel do controle orçamentário para a tomada de
decisão gerencial é muito importante, tanto para quem controla, quanto para
quem é controlado. Nesse sentido, cada vez mais, sistemas e so�wares sofisticados
são desenvolvidos por empresas para serem disponibilizados no mercado para
compra, ou até mesmo para atendimento das necessidades internas da empresa
quanto ao controle orçamentário. 
1.4 Tipos de orçamentos
Como você viu, o orçamento é uma forma de comunicação da estratégia
empresarial, também servindo como ferramenta para a avaliação de desempenho.
Além disso, você percebeu a utilidade dele para a tomada de decisão gerencial e,
especificamente, para as necessidades das empresas.
Ao longo dos anos, os modelos orçamentários vêm sofrendo alterações, sendo que
as mudanças ocorridas podem ser explicadas principalmente pela complexidade
dos negócios. Outra explicação é a maior competitividade existente entre as
empresas, em que a concorrência do mercado sugere aos gestores cada vez mais
planejamento, controle e avaliação.
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Com isso, cabe ao gestor empresarial a busca por uma ferramenta que possa
auxiliar a tomada de decisão, sendo o orçamento o artefato gerencial para isso.
Desse modo, cabe a escolha entre os vários tipos de orçamento disponíveis. 
1.4.1 Tipos de orçamentos e o modelo de gestão
O que leva à utilização de um tipo ou outro de orçamento? Essa escolha pode estar
relacionada com o modelo de gestão. Corrobora esse aspecto o comentário de
Souza (2014, p. 255) que diz que “o gerenciamento via processo orçamentário
ativo e competente possibilita que as decisões da empresa sejam tomadas de
forma a traduzir-se em fator crítico de sucesso empresarial”. Outra relação
possível, se dá pela cultura orçamentária das organizações.
Determinadas empresas poderão utilizar a ferramenta orçamentária que for mais
simples ou de fácil implementação ou, do melhor modo, pela sua utilidade
gerencial. Na literatura podem ser encontrados vários tipos de orçamentos. O
quadro a seguir apresenta os tipos de orçamentos e suas características. 
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O quadro apresentado demonstra que os orçamentos dos tipos Estático e
Flexível, possuem relação com o nível de vendas, que por sua vez nortearão as
demais peças orçamentárias. O orçamento do tipo Ajustado oferece flexibilidade
frente às mudanças significativas que ocorrerem. Já o orçamento do tipo Contínuo,
Quadro 3 - Os tipos de orçamentos que podem ser utilizados pelas empresas e suas características
gerenciais. Fonte: Elaborado pelo autor, baseado em PADOVEZE, 2010; FREZATTI, 2017; JIAMBALVO,
2013.
Deslize sobre a imagem para Zoom
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permite a renovação dos dados do orçamento a cada novo período. O orçamento
do tipo Base Zero, ou OBZ, tem como principal característica a não utilização de
informações passadas para que não se “contaminem” as novas projeções.
Contrário a esse procedimento tem-se o orçamento de Tendências, que busca
utilizar-se de valores realizados nas previsões orçamentárias. Por último, o tipo de
orçamento Por Atividades, que exige um mapeamento de todas as atividades da
empresa para ser implementado, sendo, dessa forma, considerado como mais
atual e mais caro de ser implantado.
Você deve ter percebido que cada tipo de orçamento possui uma característica, o
que denota a independência entre eles. O que pode ser inferido a partir disso? Que
as empresas utilizarão cada tipo de orçamento segundo a utilidade gerencial, ou
benefício à tomada de decisão, percebida pelos gestores em questão. Souza (2014,
p. 238) comenta que “o processo orçamentário é materializado mediante um
instrumento gerencial de construção coletiva e multidisciplinar, envolvendo
diferentes áreas da empresa”. Isso quer dizer que, independentemente do tipo de
orçamento a ser utilizado, necessita-se do envolvimento de todos os agentes
necessários ao processo orçamentário empresarial.
Cada gestor irá escolher um tipo de orçamento a ser adotado pela empresa. A
escolha se pautará em características da organização, ou no perfil do gestor, e
ainda de acordo com a cultura da empresa ou simplesmente pela necessidade
gerencial. Neste último caso, tem-se como o melhor modo de escolha do tipo
orçamentário, ou seja, a utilidade gerencial. A utilidade gerencial do tipo de
orçamento escolhido tem bastante relação com os benefícios gerados pelas
informações obtidas e suas contribuições para a tomada de decisão dos gestores.
Desse modo,cabe destacar que não se pode dizer que um tipo de orçamento é
melhor ou pior que outro, mas sim o que deve ser observado é a utilidade
gerencial para a empresa que o adota. 
VOCÊ QUER LER?
26/05/2019 Gestão Financeira e Orçamentária
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Se você tem alguma dúvida sobre como elaborar um orçamento empresarial, deve ler esse texto do
Portal de Contabilidade (ZANLUCA, [s/d]). Nele é explicado como usar dados e registros históricos para
formar as premissas orçamentárias.
Leia o texto completo disponível em:
<http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/orcamentoempresarial.htm
(http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/orcamentoempresarial.htm)>. 
O orçamento empresarial é uma peça muito importante para as empresas, e a
escolha do tipo de orçamento mais condizente com as necessidades delas é fator
primordial para a efetividade no processo orçamentário. Como exemplo, podemos
citar uma empresa que não tenha condições financeiras de implantar
completamente o tipo de orçamento Por Atividades, considerado, como dito, um
dos tipos orçamentários mais caros de ser implementado. Ela terá comprometido
recursos muitas vezes escassos da entidade. Além disso, o treinamento e a
mudança brusca de tipo orçamentário poderão desmotivar diversos empregados.
Por outro lado, um tipo de orçamento mais simples poderá não atender às
necessidades gerenciais da empresa, premissa básica para a escolha do tipo
orçamentário.
Destaca-se ainda que pode ser prejudicial que a escolha do tipo de orçamento por
parte das empresas esteja baseada em situações como: cópia da concorrência
(“uso pois a concorrência usa”), modismos (“é o tipo de orçamento mais utilizado
atualmente”) e tradicionalismo (“a utilização se dá pois sempre foi assim”).
Por fim, as empresas devem buscar, acerca da escolha do tipo de orçamento, uma
contribuição à melhoria das decisões de ordem operacional, financeira e
econômica. 
CASO
Um gerente de área de uma companhia brasileira ficou estarrecido na
última reunião em que apresentou os números do seu setor. Acontece que
a diretoria não se agradou dos números e fez várias críticas em relação ao
desempenho apresentado. Voltando para sua sala, o gerente resolveu
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analisar novamente o que ocorrera em relação às informações de sua
gerência. A companhia utiliza o tipo de orçamento estático e, portanto, o
gerente apresentou os seguintes dados:
 
 
Relatório de desempenho, análise gerencial por tipo de orçamento:
orçamento estático. 
Elaborado pelo autor, baseado em JIAMBALVO, 2013.
 
Analisando novamente os dados de sua gerência, o gerente concluiu que a
avaliação de desempenho realizada pela diretoria fora equivocada. Uma
análise mais justa para a performance do gerente e sua equipe se daria
utilizando-se outro tipo de orçamento.
Com base nos conceitos estudados, indique que tipo de orçamento é esse e
explique os motivos para a solução do caso. 
Primeiro, nota-se que um nível de produção maior acarreta em gastos variáveis
maiores também, haja vista a quantidade de unidades produzidas ter sido de
12.000, acarretando desvio de 20% a mais em relação ao orçado. Desse modo, um
Relatório de Desempenho utilizando o tipo de Orçamento Flexível se faz
necessário. Assim, um novo relatório seria apresentado para a diretoria com as
seguintes informações:
Tabela 1 - Relatório de desempenho, análise gerencial por tipo de orçamento: orçamento flexível.
Deslize sobre a imagem para Zoom
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Utilizando um orçamento do tipo flexível, o gerente apresentaria um desvio
positivo de $ 900, isso porque os valores de gastos variáveis orçados passariam de
$ 10 mil para $ 12 mil (12.000 unidades produzidas vezes $ 1 por unidade). Ele seria
questionado apenas pelo desvio negativo em gastos fixos, no valor de $ 100, o que
seria extremamente razoável, já que o setor dele produziu 20% a mais de
unidades. A diretoria, por sua vez, analisando o desempenho pelo tipo de
orçamento flexível seria mais justa em relação à performance do gerente. Nota-se
enfim que o desempenho do gerente foi satisfatório, com variação positiva de $
900, explicada principalmente pela redução do valor unitário dos gastos variáveis
em relação ao orçado (valor unitário orçado dos gastos variáveis = $ 1; valor
realizado unitário dos gastos variáveis = $ 11.000 dividido por $ 12.000 = $ 0,9167). 
Considerado o “pai da administração moderna”, nasceu no ano de 1909 em Viena, na Áustria. Atuou
como economista, jornalista e consultor administrativo, além de ter sido professor, atuando por 21
anos na Universidade de Nova York. Utilizava uma comunicação simples, objetiva e voltada para o
comportamento humano. Faleceu aos 95 anos, tendo ministrado seu último curso com 93 anos
(DRUKER INSTITUTE, [s/d]). Estamos falando de quem? De Peter F. Druker. 
As empresas em geral, sejam elas de pequeno, médio ou grande porte, contam
cada vez mais com gestores financeiros capazes de solucionar problemas de
ordem gerencial, favorecendo o crescimento dessas corporações. Profissionais
capacitados em utilizar ferramentas gerenciais são requeridos pelas empresas por
sua habilidade na tomada de decisão. Com base nisso, espera-se que os conceitos
discutidos possam contribuir para sua carreira profissional, entendendo a
importância de ferramentas gerenciais como o orçamento, auxiliando-o na
tomada de decisões dentro das organizações. 
Fonte: Elaborada pelo autor, adaptado de JIAMBALVO, 2013.
VOCÊ O CONHECE?
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Síntese
Neste momento, você acabou de concluir os estudos sobre as funções do
orçamento no contexto da gestão financeira. Espera-se que você tenha
compreendido as razões para o uso do orçamento no contexto empresarial, bem
como sua utilidade gerencial. O entendimento dos aspectos de planejamento e
controle, sobretudo pelo uso do orçamento, ensejará que você esteja apto para
auxiliar a tomada de decisão dentro das organizações. O processo gerencial, por
sua vez, é de grande importância para as empresas continuarem atuando. Ele
favorece a sobrevivência das organizações em um mercado cada vez mais
complexo e competitivo. 
Neste capítulo, você teve a oportunidade de:
assimilar a importância do orçamento para a gestão das empresas;
conhecer as funções de controle e avaliação de desempenho;
conhecer os tipos de orçamentos disponíveis para utilização.
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