Aula 01 - Material de Aula - IRPJ - v4

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MBA EM GESTÃO TRIBUTÁRIA
GESTÃO DE TRIBUTOS DIRETOS
AULA 01: IRPJ 
MBA EM GESTÃO FISCAL E TRIBUTÁRIA GESTÃO DE TRIBUTOS DIRETOS
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• Sistema Tributário
• Das limitações constitucionais do poder de tributar
• Tributos e fato gerador
• Sujeitos passivos: contribuinte e responsável tributário
• Tributos e sua classificação
• Tributação das empresas
• Imposto sobre a renda – incidência, fato gerador e hierarquia 
• Contabilidade e o imposto de renda
• Conceitos relevantes: patrimônio, renda, receita, lucro, custo, despesa
• Regime de Caixa / Competência
• Introdução ao planejamento tributário
• Introdução aos regimes de tributação: Simples Nacional, Lucro Presumido, Lucro Arbitrado e Lucro Real
• Curiosidades: número de novas empresas constituídas no Brasil (MEI)
Programa
MBA EM GESTÃO FISCAL E TRIBUTÁRIA GESTÃO DE TRIBUTOS DIRETOS
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O Sistema Tributário é o conjunto estruturado e lógico dos tributos que compõem o
ordenamento jurídico, bem como das regras e princípios normativos relativos à
matéria tributária.
 A existência de um sistema tributário estará sempre vinculada a cobrança de
tributos.
 No Brasil, o sistema tributário vigente se pauta pelos arts. 145 a 162 da
Constituição Federal (CF/88) e pelo Código Tributário Nacional (CTN), instituído
pela Lei 5.172 de 1966.
Sistema tributário
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DAS LIMITAÇÕES DO PODER DE TRIBUTAR – CF/88 (ART. 150)
É proibido à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça;
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem
em situação equivalente;
III - cobrar tributos:
a) em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da
lei que os houver instituído ou aumentado;
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DAS LIMITAÇÕES DO PODER DE TRIBUTAR – CF/88
b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou; (Vide Emenda Constitucional nº 3, de 1993)
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei
que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alínea b; (Incluído
pela Emenda Constitucional nº 42, de 19.12.2003)
IV - utilizar tributo com efeito de confisco;
V - estabelecer limitações ao tráfego de pessoas ou bens, por meio de
tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrança de pedágio
pela utilização de vias conservadas pelo Poder Público;
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DAS LIMITAÇÕES DO PODER DE TRIBUTAR – CF/88
IMUNIDADE TRIBUTÁRIA
VI - instituir impostos sobre: (Vide Emenda Constitucional nº 3, de 1993)
a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das
entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social,
sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão.
e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil.
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Tributo é toda prestação pecuniária compulsória em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,
que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade
administrativa” (Art. 3º CTN)
Fato gerador do tributo
• Representa um fato ou um conjunto de fatos ao qual o legislador vincula o nascimento da
obrigação jurídica de pagar um tributo determinado.
• Hipótese definida em lei como necessária e suficiente para o surgimento da obrigação tributária.
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Contribuinte e responsável
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Contribuinte (art. 45 CTN)
É o sujeito passivo que tem relação pessoal e direta com a 
situação a qual constitua o fato gerador do tributo:
•Titular da renda
•Prestador do serviço
•Importador / exportador
Responsável tributário (art. 45, parágrafo único, CTN)
É o sujeito passivo que tem, sem se revestir da condição de 
Contribuinte, uma obrigação decorrente de disposição 
expressa em lei
• Fonte pagadora
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Espécies de tributo
1. Impostos
2. Taxas
3. Contribuições de Melhorias
4. Empréstimo Compulsório
5. Contribuições Sociais
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Impostos => tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer
atividade estatal específica (CTN – art.16).
O contribuinte do imposto não recebe nenhuma contraprestação direta ou imediata do Estado
Categorias dos Impostos:
Diretos=> São os impostos que os governos (Federal, Estadual e Municipal) arrecadam sobre o
patrimônio (bens) e renda (salários, aluguéis, rendimentos de aplicações financeiras) dos
trabalhadores.
São considerados impostos diretos, pois o governo arrecada diretamente dos cidadãos.
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Indiretos=> São os impostos que incidem sobre os produtos e serviços que as pessoas
consomem. São cobrados de produtores e comerciantes, porém acabam atingindo
indiretamente os consumidores, pois estes impostos são repassados para os preços
destes produtos e serviços.
Ex.: ICMS, IPI, etc.
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Taxas=> são cobradas pela União, Estados, Distrito Federal ou Municípios, no âmbito de suas
atribuições, têm como fato gerador o exercício regular do poder de polícia, ou a utilização, efetiva
ou potencial, de serviço público específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua
disposição. (CTN – art. 77).
Ex.:
• taxa de coleta de lixo;
• taxa de conservação e limpeza;
• taxa de água e esgoto etc.
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Contribuições de melhoria => cobrada pela União, Estados, Distrito Federal ou Municípios, no âmbito de
suas respectivas atribuições, é instituída para fazer face ao custo de obras públicas de que decorra
valorização imobiliária, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acréscimo de
valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado. (CTN –art. 81)
Empréstimo compulsório => instituído mediante lei complementar para:
• Atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de guerra externa ou sua
iminência;
• No caso de investimento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional (CF –art. 148)
Contribuições sociais => são tributos instituídos para o financiamento dos Sistemas Oficiais de Previdência
e Assistência Social, intervenção na economia e para financiar entidade representativas de classe ou
profissional => são instituídas, via de regra, pela União, mas também podem ser instituídas pelos Estados,
Distrito Federal e Municípios, desde que vinculadas aos respectivos servidores públicos. (CF –art.149)
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Impostos Federais
Os impostos federais são aqueles destinados à União ou Governo Federal. São eles:
II – Imposto sobre Importação.
IOF – Imposto sobre Operações Financeiras. Incide sobre empréstimos, financiamentos e outras
operações financeiras, e também sobre ações.IPI – Imposto sobre Produto Industrializado. Cobrado das indústrias.
IRPF – Imposto de Renda Pessoa Física. Incide sobre a renda do cidadão.
IRPJ – Imposto de Renda Pessoa Jurídica. Incide sobre o lucro das empresas.
ITR – Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
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Impostos Estaduais
Os impostos estaduais são aqueles destinados aos governos dos estados. São eles:
ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias. Incide também sobre o transporte
interestadual e intermunicipal e telefonia.
IPVA – Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores.
ITCMD – Imposto sobre a Transmissão Causa Mortis e Doação. Incide sobre herança
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Impostos Municipais
Os impostos municipais são aqueles destinados ao governo municipal. São eles:
IPTU – Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana.
ISS – Imposto Sobre Serviços. Cobrado das empresas.
ITBI – Imposto sobre Transmissão de Bens Inter Vivos. Incide sobre a mudança de
propriedade de imóveis
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Tributação das Empresas
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Imposto sobre a renda
Hipótese de incidência e fato gerador
Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre:
I - importação de produtos estrangeiros;
II - exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III - renda e proventos de qualquer natureza;
IV - produtos industrializados;
V - operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores
mobiliários;
VI - propriedade territorial rural;
VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
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Fato Gerador
O fato gerador do IRPJ é a aquisição da disponibilidade 
econômica ou jurídica da renda ou de proveitos de qualquer 
natureza (artigo 43 do CTN).
Renda= Produto do capital, do trabalho ou da combinação de 
ambos;
Proventos de qualquer natureza = acréscimos patrimoniais, 
não compreendidos acima.
O fato gerador da CSLL é auferir lucro no exercício Incluído 
pela Lcp nº 104, de 2001)
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IRPJ / CSLL na hierarquia legislativa
Constituição
Lei 
Complementar
Lei Ordinária
Tratados / Convenções 
Internacionais
Decreto
Normas complementares
Jurisprudência
(i) atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas; (ii) as decisões dos órgãos singulares ou coletivos de jurisdição 
administrativa, a que a lei atribua eficácia normativa; (iii) as práticas reiteradamente observadas pelas autoridades 
administrativas; (iv) os convênios que entre si celebrem a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios (ARTIGO 100, CTN)
(i) decisões em ADI, ADC e ADPF; (ii) súmulas vinculantes; (iii) decisões em recurso extraordinário com repercussão geral; (iv) 
decisões em recurso especial repetitivo
RIR – Regulamento do Imposto sobre a Renda (atual Decreto 9580/18, de 22/11/18)
IRPJ CSLL
Art. 153, inc. III, § 2º Art. 195, inc. I, “c”
CTN, arts. 43 a 45 Ø
Art. 6º, p. único, Lei nº 
7.689/88HISTÓRICO
TRATADOS
LEI DAS S/A
(Lei 6.404/76)
DL 5844/43
Lei 4.506/64
DL 1.598/75
Lei 8.981/95
Lei 9.249/95
Lei 9.430/96
Lei 9.532/97
Lei 9.779/99
Lei 12.973/2014
dentre outras...
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Exemplos de normas regulamentares relevantes
IRPJ / CSLL na hierarquia legislativa
Instrução Normativa RFB nº 
1.700/2017
Dispõe sobre a determinação e o pagamento do imposto sobre a renda e da contribuição social
sobre o lucro líquido das pessoas jurídicas e disciplina o tratamento tributário da Contribuição
para o PIS/Pasep e da Cofins no que se refere às alterações introduzidas pela Lei nº 12.973,
de 13 de maio de 2014.
Instrução Normativa RFB nº 
1.636/2016
Instrução Normativa RFB nº 1.234, de 11 de janeiro de 2012 - retenção de tributos nos
pagamentos efetuados pelos órgãos da administração pública federal direta, autarquias e
fundações federais, empresas públicas, sociedades de economia mista e demais pessoas
jurídicas que menciona a outras pessoas jurídicas pelo fornecimento de bens e serviços.
Instrução Normativa RFB nº 
1.585/2015
Dispõe sobre o imposto sobre a renda incidente sobre os rendimentos e ganhos líquidos
auferidos nos mercados financeiro e de capitais.
Instrução Normativa RFB nº 
1.520/2014
Dispõe sobre a tributação de lucros auferidos no exterior pelas pessoas jurídicas domiciliadas
no País, e dá outras providências.
Instrução Normativa SRF 
nº 459/2004
Retenção de tributos e contribuições nos pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas de
direito privado a outras pessoas jurídicas pela prestação de serviços.
Instrução Normativa SRF nº 
119/2000
Retenção de Imposto de Renda na Fonte relativo a rendimentos pagos ou creditados por
pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas, sujeitos à retenção na fonte.
...
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Contabilidade e o imposto de renda 
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PATRIMÔNIO: universalidade de direitos (ativos) e obrigações (passivos) do sujeito de direito 
(pessoa física ou jurídica)
IRPJ / CSLL são tributos sobre o patrimônio? NÃO!!! 
E sobre transferências patrimoniais???
RENDA: acréscimo patrimonial, causado por novos ativos ou redução de passivos, dentro de um 
determinado período de tempo
Renda x Receita
RECEITA OPERACIONAL: evento econômico relacionado com a atividade ou atividades principais da empresa,
independentemente de sua frequência.
RECEITA NÃO-OPERACIONAL: eventos econômicos aditivos ao patrimônio líquido, não associados com a
atividade ou atividades da empresa, independentemente da sua frequência. Ex.: ganhos de capital, correspondentes
a transações com imobilizados ou com investimentos de natureza permanente, desde que não relacionadas com a
atividade principal da empresa.
Conceitos relevantes: patrimônio, renda, receita 
IPVA / IPTU / ITR
ITCMD? / Doações? / Aumento de capital?
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Conceitos relevantes: lucro, custo e despesa
LUCRO: conceito geral diferentemente qualificado pelas legislações comercial e fiscal, a fim de indicar o
resultado positivo de atividades exercidas por uma entidade, resultado esse obtido pelo confronto de receitas,
custos, despesas, encargos, perdas e outros fatores de redução
CUSTO: gastos incorridos e necessários para a aquisição, conversão e outros procedimentos necessários
para trazer os estoques à sua condição e localização atuais, e compreende todos os gastos incorridos na sua
aquisição ou produção, de modo a colocá-los em condições de serem vendidos, transformados, utilizados na
elaboração de produtos ou na prestação de serviços que façam parte do objeto social da entidade, ou realizados
de qualquer outra forma (NPC 2 do IBRACON)
DESPESA: redução patrimonial que surge no curso das atividades normais da entidade e inclui, por exemplo, o
gasto com salários, depreciação, despesas financeiras etc.
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• Disponibilidade jurídica = regime de competência
• Disponibilidade econômica = regime de caixa
Regime de Caixa / Competência
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Instrumento de cômputo e controle dos elementos essenciais para apuração das
obrigações tributárias do IRPJ e da CSLL, que são o patrimônio e as suas mutações
LEI 6.404/1976
Art. 177. A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos da legislação
comercial e desta Lei e aos princípiosde contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios
contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o regime de competência.
DECRETO-LEI Nº 1.598/1977
Art 9º - A determinação do lucro real pelo contribuinte está sujeita a verificação pela autoridade tributária, com base no
exame de livros e documentos da sua escrituração, na escrituração de outros contribuintes, em informação ou
esclarecimentos do contribuinte ou de terceiros, ou em qualquer outro elemento de prova.
§ 1º - A escrituração mantida com observância das disposições legais faz prova a favor do contribuinte dos fatos nela 
registrados e comprovados por documentos hábeis, segundo sua natureza, ou assim definidos em preceitos legais. 
§ 2º - Cabe à autoridade administrativa a prova da inveracidade dos fatos registrados com observância do disposto no § 1º. 
§ 3º - O disposto no § 2º não se aplica aos casos em que a lei, por disposição especial, atribua ao contribuinte o ônus da 
prova de fatos registrados na sua escrituração. 
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DECRETO-LEI Nº 486/1969
Art 8º Os livros e fichas de escrituração mercantil somente provam a favor do comerciante quando mantidos com
observância das formalidades legais.
CÓDIGO CIVL
Art. 226. Os livros e fichas dos empresários e sociedades provam contra as pessoas a que pertencem, e, em seu
favor, quando, escriturados sem vício extrínseco ou intrínseco, forem confirmados por outros subsídios.
Parágrafo único. A prova resultante dos livros e fichas não é bastante nos casos em que a lei exige escritura
pública, ou escrito particular revestido de requisitos especiais, e pode ser ilidida pela comprovação da falsidade ou
inexatidão dos lançamentos.
CÓDIGO DE PROCESSO CIVIL
Art. 418. Os livros empresariais que preencham os requisitos exigidos por lei provam a favor de seu autor no
litígio entre empresários.
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BRGAAP
(Lei 6.404/76)
Art. 58. A modificação ou a adoção de métodos e critérios contábeis, por meio de atos administrativos emitidos
com base em competência atribuída em lei comercial, que sejam posteriores à publicação desta Lei, não terá
implicação na apuração dos tributos federais até que lei tributária regule a matéria.
Parágrafo único. Para fins do disposto no caput, compete à Secretaria da Receita Federal do Brasil, no âmbito de
suas atribuições, identificar os atos administrativos e dispor sobre os procedimentos para anular os efeitos desses
atos sobre a apuração dos tributos federais.
IFRS
(Lei 11.638/2007)
RTT
(11.941/2009)
Atualiza a legislação 
do IRPJ/CSLL ao IFRS
(Lei 12.973/2014)
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Contabilidade e o imposto de renda 
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Introdução ao planejamento tributário
 Planejamento tributário jamais deve ser confundido com sonegação 
fiscal. 
 Planejar é escolher, entre duas ou mais opções lícitas, aquela que 
possa dar melhores resultados para a empresa. (OLIVEIRA, 2008).
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Planejamento Tributário (cont.)
O processo de planejar busca estudar toda a vida tributária da empresa e adaptar
a sua atividade à carga tributária. Exemplos de medidas que vão desde alterações
da estrutura jurídica da empresa até a mais proveitosa maneira de se distribuir as
unidades da empresa pelo país (matriz e filiais).
Finalidade de proteger os sócios e a empresa: processo de escolha de ação ou
omissão lícita.
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Planejamento tributário (cont.)
Distinção de conceitos de elisão fiscal x evasão fiscal
Elisão fiscal: planejamento que utiliza métodos legais para diminuir o peso da carga 
tributária num determinado orçamento. Através do planejamento, evita-se a ocorrência 
do fato gerador; assim, o tributo não é devido. O planejamento não caracteriza 
ilegalidade, apenas usa-se das regras vigentes para evitar o surgimento de uma 
obrigação fiscal.
Evasão fiscal: ocorre o fato gerador do tributo e o contribuinte não paga uma obrigação 
legal.
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Planejamento
Minimizar a carga 
tributária
Evitar 
contingências 
fiscais
Retardar o 
pagamento do 
tributo
Evitar a 
incidência do 
fato gerador do 
tributo
Objetivos do planejamento tributário
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Regimes de 
Tributação
Simples 
Nacional
Simples 
Nacional
Lucro 
Arbitrado
Lucro 
Arbitrado
Lucro 
Presumido
Lucro 
Presumido Lucro RealLucro Real
Microempreendedor 
Individual (MEI)
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• MEIs representam 81,8%
do total de empresas
criadas
• As Sociedades Limitadas
tiveram participação de
7,4% entre os CNPJs
criados na primeira
metade de 2018,
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