Livro Digital - Subvenção

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SUMÁRIO 
1 - Subvenção Governamental na Lei 6.404/76 ............................................................ 2 
2 - CPC 07 – Subvenção E Assistência Governamental .................................................. 4 
Objetivo e Alcance ................................................................................................................................. 4 
Definições .............................................................................................................................................. 4 
Reconhecimento da Subvenção ............................................................................................................ 5 
Contabilização ....................................................................................................................................... 7 
Motivos Por Que Reconhecer Uma Subvenção No Resultado .............................................................. 7 
3 - Passos para Contabilização de Uma Subvenção ....................................................... 8 
Ativo não monetário obtido como subvenção governamental .......................................................... 11 
4 - Resumo Geral – CPC 07 - Subvenção ...................................................................... 12 
5 - Questões Comentadas .......................................................................................... 13 
6 - Lista das questões comentadas nesta aula ............................................................ 26 
7 - Questões Comentadas Nesta Aula ......................................................................... 31 
 
1 - SUBVENÇÃO GOVERNAMENTAL NA LEI 6.404/76 
As doações e subvenções para investimentos governamentais (tão-somente, excluem-se as 
privadas) eram contabilizadas como reserva de capital. Contudo, com as alterações da Lei das 
S/A, são agora consideradas receitas, que transitam pelo resultado, podendo ser registradas 
(depois da apuração do resultado) em uma reserva de lucros (de incentivos fiscais). 
Assim, esses casos valem, por exemplo, para terrenos que sejam doados pelo governo, dinheiro, 
veículos, entre outros. 
Subvenção governamental: 
Antes → Reserva de capital 
Agora → Receita, no resultado do exercício 
A Doação e Subvenção para investimento era contabilizada como Reserva de Capital, como 
mencionamos no início deste tópico. Agora, transita pelo Resultado do Exercício. Isso leva a um 
aumento do lucro, que deveria resultar num aumento do Imposto de Renda e da Contribuição 
Social sobre o Lucro Líquido. Mas isso iria aumentar a carga tributária, prejudicando as empresas. 
 
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Para evitar a tributação, as empresas podem constituir uma reserva de Lucro, chamada reserva 
de incentivos fiscais. 
Nos termos da Lei 6.404/76: 
Art. 195-A. A assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, 
destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de 
doações ou subvenções governamentais para investimentos, que poderá ser excluída da 
base de cálculo do dividendo obrigatório (inciso I do caput do art. 202 desta Lei). 
Conforme a Lei 12.972/14: 
Subvenções Para Investimento 
Art. 30. As subvenções para investimento, inclusive mediante isenção ou redução de 
impostos, concedidas como estímulo à implantação ou expansão de empreendimentos 
econômicos e as doações feitas pelo poder público não serão computadas na 
determinação do lucro real, desde que seja registrada em reserva de lucros a que se 
refere o art. 195-A da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, que somente 
poderá ser utilizada para: (Vigência) 
I - absorção de prejuízos, desde que anteriormente já tenham sido totalmente 
absorvidas as demais Reservas de Lucros, com exceção da Reserva Legal; ou 
II - aumento do capital social. 
De igual sorte, os valores recebidos a título de doação e subvenção governamental podem ser 
excluídos da base de cálculo dos dividendos. 
 
Esse mapa mental acima vale ouro quando estamos falando da contabilidade geral. Sem dúvida, 
são os pontos mais cobrados em provas de concursos. Vejam, por exemplo, um enunciado de 
uma questão da FCC da prova de Auditor Fiscal da SEFAZ GO. 
(FCC/SEFAZ-GO/Auditor Fiscal/2018) (...) do lucro líquido apurado, o valor de R$ 40.000,00 
foi decorrente de incentivos fiscais recebidos pela Cia. que foram retidos na forma de 
Reserva de Incentivos Fiscais, utilizando a possibilidade estabelecida na Lei no 6.404/76 em 
relação aos dividendos. A Reserva Legal é constituída nos termos da Lei no 6.404/76. 
Subvenção 
Governamental
Antes
Reserva de 
Capital
Agora
Vai para 
Resultado
Pode Constituir 
RIF (Reserva de 
Lucros)
Excluída da BC 
do IR 
Pode ser 
excluída da BC 
dos dividendos
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/L6404consol.htm#art195a
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2011-2014/2014/Lei/L12973.htm#art119
 
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Com base nestas informações, o valor do patrimônio líquido da Cia. das Traças, em 
31/12/2017, era, em reais, (...) 
Não vamos adentrar aqui no mérito da questão. Apenas mostrar que o candidato, se não soubesse 
que os valores recebidos do governo podem ser utilizados para constituição da reserva de 
incentivos fiscais e excluídos da base de cálculo dos dividendos, erraria a questão. 
2 - CPC 07 – SUBVENÇÃO E ASSISTÊNCIA GOVERNAMENTAL 
Trataremos, a seguir, do assunto subvenção e assistência governamental, temas que se encontram 
abordados no CPC 07 e tem caído em diversos concursos. Vamos lá! 
Objetivo e Alcance 
1. Este Pronunciamento Técnico deve ser aplicado na contabilização e na divulgação de 
subvenção governamental e na divulgação de outras formas de assistência 
governamental. 
A norma que rege a subvenção e assistência governamentais é o CPC 07. 
Definições 
Governo, na norma, refere-se a Governo federal, estadual ou municipal, agências 
governamentais e órgãos semelhantes, sejam locais, nacionais ou internacionais. 
Importantíssimo para a prova 
Assistência governamental é a ação de um governo destinada a fornecer benefício econômico 
específico a uma entidade ou a um grupo de entidades que atendam a critérios estabelecidos. Não 
inclui os benefícios proporcionados única e indiretamente por meio de ações que afetam as 
condições comerciais gerais, tais como o fornecimento de infraestruturas em áreas em 
desenvolvimento ou a imposição de restrições comerciais sobre concorrentes. 
Subvenção governamental é uma assistência governamental geralmente na forma de 
contribuição de natureza pecuniária, mas não só restrita a ela, concedida a uma entidade 
normalmente em troca do cumprimento passado ou futuro de certas condições relacionadas às 
atividades operacionais da entidade. Não são subvenções governamentais aquelas que não podem 
ser razoavelmente quantificadas em dinheiro e as transações com o governo que não podem ser 
distinguidas das transações comerciais normais da entidade. 
 
Primeiro aspecto digno de nota: a assistência governamental gera benefício econômico 
específico. 
 
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Não se considera assistência os benefícios gerais, como a melhoria por parte do governo de um 
centro comercial que beneficiará a todos os empresários do local ou uma obra na cidade, por 
exemplo. Deve ser algo específico. 
Outro ponto. A assistência governamental é gênero de cuja subvenção governamental é espécie. A 
norma diz “subvenção governamental é uma assistência governamental”. 
4. A assistência governamental toma muitas formas, variando sua natureza ou 
condições. O propósito da assistência pode ser o de encorajar a entidade a seguir certo 
rumo que ela normalmente não teria tomado se a assistência não fosse proporcionada. 
A contabilização deve sempre seguir a essência econômica. 
Portanto, a assistência pode ter várias formas. Por exemplo,o Governo pode doar um terreno 
como forma de encorajar determinada indústria a se estabelecer em determinado local e gerar 
empregos. 
Exemplos de formas de assistência governamental: 
 
 
Por isso o CPC diz que o propósito é encorajar a entidade a seguir um rumo que, talvez, sem a 
assistência governamental, ela não seguiria. 
Nesta parte “a contabilização deve sempre seguir a essência econômica”, a norma apenas previu o 
que já dispõe o CPC 00, que diz que a essência deve prevalecer sob a forma na contabilidade. 
6. A subvenção governamental é também designada por: subsídio, incentivo fiscal, 
doação, prêmio, etc. 
Reconhecimento da Subvenção 
7. Subvenção governamental, inclusive subvenção não monetária a valor justo, não deve 
ser reconhecida até que exista segurança de que: 
 
(a) a entidade cumprirá todas as condições estabelecidas; e 
(b) a subvenção será recebida. 
Então, por exemplo, se o Governo vai doar um terreno para determinada entidade, ela só 
contabilizará o valor do terreno no seu ativo se: 
 
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(FEPESE/Auditor Fiscal/SEFAZ/SC/2010) De acordo com o CPC-07 (Subvenção e Assistência 
Governamentais), a subvenção governamental, inclusive subvenção não monetária a valor 
justo, não deve ser reconhecida, até que exista segurança de que: 
a) a entidade cumprirá todas as condições estabelecidas e a subvenção será recebida. 
b) o governo cumprirá todas as condições estabelecidas, independentemente da subvenção 
ser recebida. 
c) o governo cumprirá todas as condições estabelecidas, independentemente da subvenção 
ser recebida. 
d) a entidade cumprirá todas as condições estabelecidas, independentemente da subvenção 
ser recebida. 
e) tanto a entidade quanto o governo (municipal, estadual ou federal) cumprirão as 
condições estabelecidas, independentemente da subvenção a ser recebida. 
Gabarito → A. 
8. O simples recebimento da subvenção não é prova conclusiva de que as condições a 
ela vinculadas tenham sido ou serão cumpridas. 
Portanto, o só fato de recebermos o terreno, por exemplo, do Governo, não assegura que as 
condições exigidas para que a terra seja doada serão cumpridas. Pode ser que haja exigências: 
gerar tantos empregos, construir uma escola, ou qualquer outra condição. 
9. A forma como a subvenção é recebida não influencia no método de contabilização a 
ser adotado. Por exemplo, a contabilização deve ser a mesma independentemente de a 
subvenção ser recebida em dinheiro ou como redução de passivo. 
Com efeito, se o Governo diz que vai nos dar R$ 10.000.000,00 de subvenção ou se teremos um 
benefício de pagar 40% a menos de determinado tributo, a forma de contabilização é a mesma 
(estudada a seguir). 
(CESPE/Contabilidade/ANATEL/2014) O recebimento de uma subvenção caracteriza prova 
conclusiva de que as condições a ela associadas sejam cumpridas, não importando, no 
método de contabilização a ser adotado, a forma como essa subvenção é recebida. Assim, o 
reconhecimento da receita de subvenção governamental no momento de seu recebimento 
Reconhecimento 
Subvenção
Certeza de que 
cumprirá as condições
Subvenção for 
realmente recebida
 
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será admitido independentemente do cumprimento das condições necessárias à sua 
efetivação. 
Gabarito → Errado. 
Contabilização 
12. Uma subvenção governamental deve ser reconhecida como receita ao longo do 
período confrontada com as despesas que pretende compensar, em base sistemática, 
desde que atendidas às condições desta Norma. A subvenção governamental não pode 
ser creditada diretamente no patrimônio líquido. 
Subvenção Governamental 
Reconhecida como receita ao longo do período 
Não pode ser creditada diretamente no patrimônio líquido 
Exemplificando: uma subvenção que transfira a propriedade definitiva de um terreno pode ter 
como condição a construção de uma planta industrial e é apropriada como receita na mesma 
proporção da depreciação dessa planta. Isso ficará mais claro logo à frente nesta aula. 
 
Motivos Por Que Reconhecer Uma Subvenção No Resultado 
Mas por que motivo a subvenção deve ser reconhecida em conta de resultado? 
Os principais argumentos são os seguintes: 
(a) uma vez que a subvenção governamental é recebida de uma fonte que não os acionistas 
(recebida do governo) e deriva de ato de gestão em benefício da entidade, não deve ser creditada 
diretamente no patrimônio líquido, mas, sim, reconhecida como receita nos períodos apropriados; 
(b) subvenção governamental raramente é gratuita. A entidade ganha efetivamente essa receita 
quando cumpre as regras das subvenções e cumpre determinadas obrigações. A subvenção, dessa 
forma, deve ser reconhecida como receita na demonstração do resultado nos períodos ao longo 
dos quais a entidade reconhece os custos relacionados à subvenção que são objeto de 
compensação; 
 
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(c) assim como os tributos são despesas reconhecidas na demonstração do resultado, é lógico 
registrar a subvenção governamental que é, em essência, uma extensão da política fiscal, como 
receita na demonstração do resultado. 
3 - PASSOS PARA CONTABILIZAÇÃO DE UMA SUBVENÇÃO 
DOAÇÕES EM DINHEIRO – SEM CONTRAPARTIDA 
No caso de doações em dinheiro, o lançamento é o que se segue: 
D – Caixa 10.000,00 (Ativo) 
C – Receitas – Doações 10.000,00 (Resultado) 
SUBVENÇÃO SUJEITA À CONDIÇÃO 
Como dissemos acima, o CPC 07 que rege o tema dispõe que: 
12. Uma subvenção governamental deve ser reconhecida como receita ao longo do 
período confrontada com as despesas que pretende compensar, em base sistemática, 
desde que atendidas às condições desta Norma. A subvenção governamental não pode 
ser creditada diretamente no patrimônio líquido. 
Exemplificando: uma subvenção que transfira a propriedade definitiva de um terreno pode ter 
como condição a construção de uma planta industrial e é apropriada como receita na mesma 
proporção da depreciação dessa planta. Poderão existir situações em que essa correlação exija que 
parcelas da subvenção sejam reconhecidas segundo critérios diferentes. 
Vejamos como contabilizar com uma questão cobrada no concurso para Agente Fiscal de Rendas 
do Estado de São Paulo: A Cia. Poente recebe da prefeitura do município X um terreno avaliado em 
R$ 1.000.000,00, assumindo o compromisso d e instalar nessa propriedade um parque fabril 
modular no valor de R$ 15.000.000,00, com vida útil estimada em 10 anos. 
Passo 1 – Contabiliza a subvenção no passivo: 
Primeiro passo, quando saberemos se uma subvenção será registrada? 
São dois os requisitos estatuídos pelo CPC 07, a saber: 
15A. Enquanto não atendidos os requisitos para reconhecimento da receita com 
subvenção na demonstração do resultado, a contrapartida da subvenção governamental 
registrada no ativo deve ser feita em conta específica do passivo. 
 
7. Subvenção governamental, inclusive subvenção não monetária a valor justo, não deve 
ser reconhecida até que exista segurança de que: 
(a) a entidade cumprirá todas as condições estabelecidas; e 
 
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(b) a subvenção será recebida. 
Na questão, o governo efetuou a doação à empresa, mas com condições. A empresa deve 
instalar um parque fabril. 
Como o terreno ainda não pertence à empresa, pois ela deve instalar um parque fabril, não 
podemos reconhecer esta subvenção (doação) no resultado. Se a empresa não instalar o parque 
fabril, ela deverá devolver o terreno. Portanto, vamos registrar um passivo! 
O lançamento do registro inicial é o que se segue: 
D - Imobilizado - Terreno R$ 1.000.000,00 
C - Passivo - Doações e subvenções R$ 1.000.000,00 
1.000.000,00 1.000.000,00 
Terrenos (Ativo) Doações e subvenções (Passivo)
 
Passo 2 – Cumpriu as condições? Transfere do passivo para receita diferida, pois ela “ganhou” o 
terreno. Mas a receita só vai para o resultado com o decurso do tempo, por competência.16. É fundamental, pelo regime de competência, que a receita de subvenção 
governamental seja reconhecida em bases sistemáticas e racionais, ao longo do período 
necessário e confrontada com as despesas correspondentes. Assim, o reconhecimento 
da receita de subvenção governamental no momento de seu recebimento somente é 
admitido nos casos em que não há base de alocação da subvenção ao longo dos 
períodos beneficiados. 
A receita de subvenção deve ser apropriada conforme vai ser realizando, e não numa única etapa. 
Na maioria dos casos essa correlação pode ser feita, e a subvenção é reconhecida em confronto 
com as despesas correspondentes. 
Semelhantemente, subvenção relacionada a ativo depreciável deve ser reconhecida como receita 
ao longo do período da vida útil do bem e na mesma proporção de sua depreciação. 
A subvenção não deve ser reconhecida de imediato em seu recebimento. A receita deve ser 
correlacionada com as despesas correspondentes. 
Vamos supor que a empresa tenha instalado o parque fabril (ao custo de 15.000.000, e com vida 
útil estimada em 10 anos). Após a instalação, a empresa "ganhou" o terreno (cumpriu a condição 
necessária). 
Assim, deve ser feita a seguinte contabilização: 
D - Passivo - Doações e subvenções 1.000.000 
C - Receita diferida (PNC) 1.000.000 
 
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1.000.000,00 1.000.000,00 1.000.000,00 
Doações e subvenções (Passivo) Receitas diferidas
 
Após cumprir as condições, o valor da doação passa para receita diferida (já pertence à 
empresa). Mas o reconhecimento da receita deve ser realizado por competência. 
Passo 3 – Lança o valor como receita, na mesma proporção das despesas correlatas. 
Após um ano, a empresa terá reconhecido como despesa de depreciação da unidade fabril o valor 
de $ 1.500.000. E deverá reconhecer também a receita da subvenção (doação do terreno), na 
mesma proporção. Portanto: 
Pela depreciação da fábrica: 
D - Depreciação (resultado) 1.500.000 
C - Depreciação acumulada (ANC) 1.500.000 
Pelo reconhecimento da receita de subvenção (1/10 do total) 
D - Receita diferida (PNC) 100.000 
C - Outras receitas (resultado) 100.000 
E assim por diante, até reconhecer toda a receita em 10 anos. 
Passo 4 – Constituição facultativa da Reserva de Incentivos Fiscais 
Muito bem. A Doação e Subvenção para investimento era contabilizada como Reserva de Capital, 
como mencionamos no início deste tópico. Agora, transita pelo Resultado do Exercício. Isso leva a 
um aumento do lucro, que deveria resultar num aumento do Imposto de Renda e da Contribuição 
Social sobre o Lucro Líquido. Mas isso iria aumentar a carga tributária, prejudicando as empresas. 
Para evitar a tributação, as empresas podem constituir uma reserva de Lucro, chamada reserva de 
incentivos fiscais. 
Então, resumindo o tratamento da subvenção que esteja sujeita à condição. Como resolvemos 
questões. 
 
Recebe o 
terreno
Vai para o 
passivo
Cumpre a 
condição
Vai para receita 
diferida
Regime de 
competência
Vai para receita 
(proporção das 
despesas)
Pode constituir 
reserva de 
incentivos fiscais
 
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Ativo não monetário obtido como subvenção governamental 
23. A subvenção governamental pode estar representada por ativo não monetário, 
como terrenos e outros, para uso da entidade. Nessas circunstâncias, tanto esse ativo 
quanto a subvenção governamental devem ser reconhecidos pelo seu valor justo. 
Apenas na impossibilidade de verificação desse valor justo pode ser a atribuição de 
valor nominal. 
Valor justo é o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela 
transferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do mercado na 
data de mensuração. 
Assim, de nada adianta uma entidade pretender mensurar um terreno recebido do governo a um 
valor de R$ 300.000,00, se seu valor justo é notoriamente de R$ 100.000,00. Este último é o que 
prevalecerá. 
 
 
 
Mensuração 
Subvenção
Valor justo!
Impossível?
Valor 
nominal
 
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4 - RESUMO GERAL – CPC 07 - SUBVENÇÃO 
1 - Subvenção governamental é uma assistência governamental geralmente na forma de 
contribuição de natureza pecuniária, mas não só restrita a ela, concedida a uma entidade 
normalmente em troca do cumprimento passado ou futuro de certas condições relacionadas às 
atividades operacionais da entidade. A subvenção governamental é também designada por: 
subsídio, incentivo fiscal, doação, prêmio, etc. 
2 - Uma subvenção governamental deve ser reconhecida como receita ao longo do período 
confrontada com as despesas que pretende compensar. A subvenção governamental não pode ser 
creditada diretamente no patrimônio líquido. 
3 - Enquanto não atendidos os requisitos para reconhecimento da receita com subvenção na 
demonstração do resultado, a contrapartida da subvenção governamental registrada no ativo deve 
ser feita em conta específica do passivo. 
4 – Para evitar o Imposto de Renda, a empresa pode constituir a Reserva de Incentivos Fiscais, a 
partir da conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados. 
5 - A subvenção governamental representada por ativo não monetário, como terrenos e outros, 
devem ser reconhecidos pelo seu valor justo. Apenas na impossibilidade de verificação desse valor 
justo pode ser a atribuição de valor nominal. 
6 - São considerados aceitáveis dois métodos de apresentação nas demonstrações contábeis de 
subvenção: 
(a) como receita diferida no passivo, sendo reconhecida como receita em base sistemática e 
racional durante a vida útil do ativo e 
(b) deduzindo a subvenção governamental do valor contábil do ativo relacionado com a subvenção 
para se chegar ao valor escriturado líquido do ativo, que pode ser nulo. A subvenção deve ser 
reconhecida como receita durante a vida do ativo depreciável por meio de crédito à depreciação 
registrada como despesa no resultado. 
 7 - A subvenção é algumas vezes apresentada como crédito na demonstração do resultado, quer 
separadamente sob um título geral tal como "Outras Receitas", quer, alternativamente, como 
dedução da despesa, relacionada. 
8 - Uma subvenção governamental que tenha que ser devolvida deve ser contabilizada como 
revisão de estimativa contábil. O reembolso deve ser aplicado em primeiro lugar contra qualquer 
crédito diferido não amortizado relacionado à subvenção. Na medida em que o reembolso exceda 
tal crédito diferido, ou quando não exista crédito diferido, o reembolso deve ser reconhecido 
imediatamente como despesa. 
9 – Passos para contabilizar uma subvenção: 
Passo 1 – Contabiliza a subvenção no passivo. 
Passo 2 – Cumpriu as condições? Transfere do passivo para receita diferida, pois ela “ganhou” o 
terreno. Mas a receita só vai para o resultado com o decurso do tempo, por competência. 
 
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Passo 3 – Lança o valor como receita, na mesma proporção das despesas correlatas. 
Passo 4 – Constituição facultativa da Reserva de Incentivos Fiscais. 
5 - QUESTÕES COMENTADAS 
1. (FCC/Auditor Fiscal/SEFAZ SC/2018) 
Considere as seguintes assertivas: 
I. Uma subvenção governamental recebida deve ser reconhecida diretamente no patrimônio líquido, desde 
que não haja obrigações a serem cumpridas pela entidade. 
II. Subvenção relacionada a ativo depreciável deve ser reconhecida como receita ao longo do período da 
vida útil do bem e na mesma proporção de sua depreciação. 
III. Caso uma subvenção governamental não possa ser distribuída aos acionistas, ela deve ser reconhecida 
diretamente na conta Reserva de Incentivos Fiscais, no Patrimônio Líquido. 
IV. A subvenção governamental relacionada a ativos não monetários e com obrigações a serem cumpridas 
deve ser apresentada no balanço patrimonial em conta de passivo, como receita diferida, ou deduzindo o 
valor contábil do ativo relacionado. 
Está correto o que se afirma em 
a) IIe III, apenas. 
b) I e IV, apenas. 
c) II e IV, apenas. 
d) I, II e III, apenas. 
e) I, II, III e IV. 
Comentários: 
Comentemos item a item... 
I. Uma subvenção governamental recebida deve ser reconhecida diretamente no patrimônio líquido, 
desde que não haja obrigações a serem cumpridas pela entidade. 
Item incorreto. A subvenção não deve ser reconhecida diretamente no PL. Lembre-se de que ela vai para o 
resultado de acordo com o regime de competência. 
II. Subvenção relacionada a ativo depreciável deve ser reconhecida como receita ao longo do período da 
vida útil do bem e na mesma proporção de sua depreciação. 
Item correto. 
III. Caso uma subvenção governamental não possa ser distribuída aos acionistas, ela deve ser 
reconhecida diretamente na conta Reserva de Incentivos Fiscais, no Patrimônio Líquido. 
Item incorreto. A constituição da reserva de incentivos fiscais é facultativa. Quando a questão diz 
“distribuída aos acionistas”, quer dizer em relação ao pagamento dos dividendos. 
 
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IV. A subvenção governamental relacionada a ativos não monetários e com obrigações a serem 
cumpridas deve ser apresentada no balanço patrimonial em conta de passivo, como receita diferida, ou 
deduzindo o valor contábil do ativo relacionado. 
Item correto. Como vimos na aula, essas são as duas formas de se apresentar uma subvenção 
governamental: no passivo, como receita diferida, ou reduzindo o valor do ativo respectivo. 
Gabarito → C. 
2. (FGV/AL-RO/Analista Legislativo/Contabilidade/2018) 
Em 02/01/2017, uma entidade recebeu um terreno para instalar uma fábrica a título de subvenção 
governamental. Na data, o valor justo do terreno era de R$500.000. A entidade tinha outro terreno 
semelhante a esse em seu ativo, que estava contabilizado pelo valor de custo, de R$200.000. 
Em 31/12/2017, o valor justo do terreno era de R$700.000. 
De acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 07 (R1) Subvenção e Assistência Governamentais assinale a 
opção que indica a classificação e a mensuração do terreno recebido nas demonstrações contábeis da 
entidade, em 31/12/2017, 
a) Ativo Imobilizado / R$200.000. 
b) Ativo Imobilizado / R$500.000. 
c) Ativo Imobilizado / R$700.000. 
d) Propriedade para Investimento / R$500.000. 
e) Propriedade para Investimento / R$700.000. 
Comentários: 
De acordo com o CPC 07: 
23. A subvenção governamental pode estar representada por ativo não monetário, 
como terrenos e outros, para uso da entidade. Nessas circunstâncias, tanto esse ativo 
quanto a subvenção governamental devem ser reconhecidos pelo seu valor justo. 
Apenas na impossibilidade de verificação desse valor justo pode ser a atribuição de 
valor nominal. 
 
Valor justo é o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela 
transferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do mercado na 
data de mensuração. Assim, de nada adianta uma entidade pretender mensurar um terreno 
recebido do governo a um valor de R$ 200.000,00, se seu valor justo é notoriamente de R$ 
500.000,00. Este último é o que prevalecerá. 
Assim sendo, na nossa questão, o terreno será avaliado por R$ 500.000, que é o seu valor justo no 
momento inicial, mas não será alterado para R$ 700.000, pois não há previsão de variação a valor 
justo posterior. 
Gabarito→B. 
 
 
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3. (FGV/MPE-AL/Contabilidade/2018) 
 Uma entidade recebeu uma subvenção governamental por meio de um terreno para uso em suas 
atividades. 
De acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 07 (R1) - Subvenção e Assistência Governamentais, o 
terreno deve ser reconhecido pelo 
a) custo. 
b) custo histórico corrigido. 
c) custo corrente de reposição. 
d) valor justo. 
e) valor realizável líquido. 
Comentários: 
Conforme previsão do CPC 07, a avaliação deve ser feita a valor justo: 
23. A subvenção governamental pode estar representada por ativo não monetário, 
como terrenos e outros, para uso da entidade. Nessas circunstâncias, tanto esse ativo 
quanto a subvenção governamental devem ser reconhecidos pelo seu valor justo. 
Apenas na impossibilidade de verificação desse valor justo pode ser a atribuição de 
valor nominal. 
Gabarito→D 
4. (FGV/Contador/ALERJ/2017) 
Certa entidade tem uma obrigação tributária a pagar, no montante de R$ 100.000,00 com juros de 5% ao 
ano, sem correção monetária, com pagamento em parcela única ao final de 24 meses. A taxa de juros do 
mercado é de 10% ao ano. 
De acordo com as normas do CPC 12, o valor presente inicial dessa obrigação é: 
a) R$ 110.250,00; 
b) R$ 109.750,57; 
c) R$ 100.000,00; 
d) R$ 91.115,70; 
e) R$ 82.644,63. 
Comentários: 
Questão dificílima! Vejam o que diz o CPC 07 – Subvenção Governamental: 
10A. O benefício econômico obtido com um empréstimo governamental por uma taxa 
de juros abaixo da praticada pelo mercado deve ser tratado como uma subvenção 
governamental. O empréstimo deve ser reconhecido e mensurado de acordo com o 
Pronunciamento Técnico CPC 48 – Instrumentos Financeiros. O benefício econômico 
 
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16 
advindo da taxa de juros contratada abaixo da praticada pelo mercado deve ser 
mensurado por meio da diferença entre o valor contábil inicial do empréstimo, apurado 
conforme o Pronunciamento Técnico CPC 48, e o montante recebido. O benefício 
econômico obtido deve ser contabilizado de acordo com este Pronunciamento Técnico. 
A entidade deve considerar as condições e obrigações que foram ou que devem ser 
atendidas ao identificar os custos que o benefício do empréstimo pretende compensar. 
Portanto, vejam que se trata de uma obrigação tributária a pagar, ou seja, a empresa tem uma 
obrigação com o Governo. 
A taxa de juros vigente é de 10% ao ano. 
Então, se você tem uma obrigação a pagar e a taxa de juros é 10% ao ano e o governo fala para 
você pagar com 5%, o que isso significa? Que você está pagando juros abaixo do valor de mercado. 
Se você está pagando juros abaixo do valor de mercado, isto é uma subvenção governamental. 
Portanto, ao final, com a taxa de 5%, o que ela terá de pagar é: R$ 100.000 x (1,05)2 = R$ 
110.250,00 
Todavia, essa taxa não é a taxa de mercado! Ela teve uma subvenção quando o governo usa a taxa 
não de mercado. Afinal, o governo não é pai de ninguém, ele em regra cobra pelo menos taxa de 
mercado (SELIC). 
Então, o que acontece? Nós pegamos esse valor a pagar e trazemos a valor presente pela taxa de 
mercado (10%). 
A diferença é o montante da subvenção! 
É só utilizar a fórmula vinda da matemática financeira: 
Valor nominal = Valor presente x (1+i)n 
R$ 110.250,00 = Valor presente x (1,1)2 
Valor presente = R$ 110.250,00/1,21 = R$ 91.115,70. 
Portanto, considerando uma taxa de 10%, para chegar ao montante final de R$ 110.250,00, o valor 
presente é R$ 91.115,70. 
A subvenção é, portanto, de R$ 8.884,00. 
A contabilização inicial a valor presente é no montante de R$ 91.115,70. A diferença para R$ 
100.000,00 é considerada uma subvenção! 
Gabarito → D. 
5. (FBC/Exame CFC/2017/1) 
Uma Prefeitura Municipal doou um terreno para uma Sociedade Empresária, o que foi enquadrado como 
uma subvenção governamental. 
 Para esse evento, constam as seguintes informações: 
Valor constante do termo de doação: R$1.800.000,00. 
 
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17 
Valor Justo do terreno: R$2.000.000,00. 
Terreno com as mesmas dimensões já registrado na contabilidade da 
Sociedade Empresária: R$1.500.000,00, sobre o qual há estimativa de redução ao valor recuperável de 
R$200.000,00. 
 Os gestores da Sociedade Empresária têm razoável segurança de que cumprirão todas as condições 
estabelecidas e de que a Sociedade Empresária receberá a subvenção. 
 De acordo com a NBC TG 07 (R1) – SUBVENÇÃO E ASSISTÊNCIA GOVERNAMENTAIS, o terreno recebido da 
Prefeitura deve ser reconhecido pela Sociedade Empresária pelo valor de: 
a) R$1.300.000,00.b) R$1.500.000,00. 
c) R$1.800.000,00. 
d) R$2.000.000,00. 
Comentários: 
Já vimos diversas vezes que uma subvenção recebida deve ser mensurada ao valor justo, sendo 
que, apenas na impossibilidade, é que registraremos pelo valor nominal. 
Assim, o gabarito é letra D (R$ 2.000.000,00). 
Gabarito → D. 
6. (FGV/TJ-BA/Contabilidade/2015) 
O CPC 07 (R1) orienta que as subvenções governamentais relacionadas a ativos, inclusive ativos não 
monetários mensurados ao valor justo, devem ser apresentadas: 
a) na Demonstração do Resultado do Exercício, como outras receitas operacionais; 
b) na Demonstração do Resultado do Exercício, dependendo da forma de recebimento da subvenção; 
c) no Balanço Patrimonial, em adição à conta do ativo correspondente; 
d) no Balanço Patrimonial, em conta de passivo, como receita diferida; 
e) no Balanço Patrimonial, dependendo da forma de recebimento da subvenção. 
 
Comentários: 
Para resolvermos essa questão, vamos recorrer ao CPC 07: 
24. A subvenção governamental relacionada a ativos, incluindo aqueles ativos não 
monetários mensurados ao valor justo, deve ser apresentada no balanço patrimonial 
em conta de passivo, como receita diferida, ou deduzindo o valor contábil do ativo 
relacionado 
Ou seja, nosso gabarito é a assertiva “D”. 
Gabarito→D 
 
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18 
7. (FCC/Auditor Fiscal/SEFAZ PI/2015) 
Considere as seguintes assertivas em relação às Subvenções e Assistências Governamentais: 
I. Uma subvenção governamental gratuita deve ser reconhecida diretamente no Patrimônio Líquido. 
II. Uma subvenção governamental não gratuita deve ser reconhecida como receita na demonstração do 
resultado nos períodos ao longo dos quais a entidade reconhece os custos relacionados à subvenção que 
são objeto de compensação. 
III. Caso a subvenção governamental recebida não possa ser distribuída como dividendos, após ser 
reconhecida no resultado, deve ser destinada para reserva de Incentivos Fiscais. 
Está correto o que se afirma em 
a) I, apenas. 
b) II, apenas. 
c) I e III, apenas. 
d) II e III, apenas. 
e) I, II e III. 
Comentários: 
Comentemos item a item... 
I. Uma subvenção governamental gratuita deve ser reconhecida diretamente no Patrimônio 
Líquido. 
Item incorreto. Uma subvenção governamental não pode ter contrapartida direta no patrimônio 
líquido. Segundo o CPC 07: 
12. Uma subvenção governamental deve ser reconhecida como receita ao longo do 
período e confrontada com as despesas que pretende compensar, em base sistemática, 
desde que atendidas as condições deste Pronunciamento. A subvenção governamental 
não pode ser creditada diretamente no patrimônio líquido. 
16. É fundamental, pelo regime de competência, que a receita de subvenção 
governamental seja reconhecida em bases sistemáticas e racionais, ao longo do período 
necessário e confrontada com as despesas correspondentes. Assim, o reconhecimento 
da receita de subvenção governamental no momento de seu recebimento somente é 
admitido nos casos em que não há base de alocação da subvenção ao longo dos 
períodos beneficiados. 
II. Uma subvenção governamental não gratuita deve ser reconhecida como receita na 
demonstração do resultado nos períodos ao longo dos quais a entidade reconhece os custos 
relacionados à subvenção que são objeto de compensação. 
Item correto. 
15. O tratamento contábil da subvenção governamental como receita deriva dos 
seguintes principais argumentos: 
 
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19 
(a) uma vez que a subvenção governamental é recebida de uma fonte que não os 
acionistas e deriva de ato de gestão em benefício da entidade, não deve ser creditada 
diretamente no patrimônio líquido, mas, sim, reconhecida como receita nos períodos 
apropriados; 
(b) subvenção governamental raramente é gratuita. A entidade ganha efetivamente 
essa receita quando cumpre as regras das subvenções e cumpre determinadas 
obrigações. A subvenção, dessa forma, deve ser reconhecida como receita na 
demonstração do resultado nos períodos ao longo dos quais a entidade reconhece os 
custos relacionados à subvenção que são objeto de compensação; 
(c) assim como os tributos são despesas reconhecidas na demonstração do resultado, é 
lógico registrar a subvenção governamental que é, em essência, uma extensão da 
política fiscal, como receita na demonstração do resultado. 
III. Caso a subvenção governamental recebida não possa ser distribuída como dividendos, após 
ser reconhecida no resultado, deve ser destinada para reserva de Incentivos Fiscais. 
Item correto. À opção da companhia, pode ela constituir uma reserva de lucros, chamada reserva 
de incentivos fiscais, com o valor recebido das doações e subvenções governamentais. 
Gabarito → D. 
(Autor) A Empresa KLS recebeu do Governo Estadual a doação de um terreno, com as seguintes 
características: 
A) Valor do terreno: $10.000.000,00 
B) Condições: construção de uma fábrica com a geração de, pelo menos, 500 empregos diretos durante os 
primeiros 5 anos de operação. A empresa poderá perder o terreno doado, se não cumprir esta condição. A 
verificação será feita ao final deste prazo. 
C) A empresa estima que a construção da fábrica custará $ 30.000.000,00. 
D) Serão necessários 3 anos para a construção da fábrica, que terá vida útil estimada de 25 anos. 
Considerando que o contrato referente a tal doação foi assinado em 31/12/X1, indique: 
8. (Autor) 
A contabilização na data de assinatura do contrato (31/12/X1) 
a) D - Terrenos (imobilizado) 10.000.000 
 C – Reserva de incentivos fiscais (PL) 10.000.000 
b) D - Terrenos (imobilizado) 10.000.000 
 C – Outras receitas (resultado) 10.000.000 
c) D - Terrenos (imobilizado) 10.000.000 
 C – Doações e subvenções com encargos (PNC) 10.000.000 
d) A doação não teve custo para a empresa; portanto, não há valor algum a ser atribuído ao terreno. Assim, 
não será feita nenhuma contabilização. 
e) D – Terrenos (imobilizado) 10.000.000 
 
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20 
 C – Ajuste de Avaliação Patrimonial (PL) 10.000.000 
Comentários; 
Segundo a norma, enquanto não atendidos os requisitos para reconhecimento no resultado, a 
contrapartida da subvenção governamental registrada no ativo deve ser em conta específica do 
passivo. 
Assim, até que a empresa cumpra com a condição, lançaremos: 
D - Terrenos (imobilizado) 10.000.000 
C – Doações e subvenções com encargos (PNC) 10.000.000 
Uma vez que a verificação será feita ao final do prazo, devemos fazer o registro no PNC. 
Gabarito → C. 
9. (Autor) 
A empresa construiu a fábrica durante os anos de X2 a X4. Indique a contabilização referente à doação do 
terreno, em dez / X4, data do término da construção da fábrica. 
a) D - Doações e subvenções com encargos (PNC) 10.000.000 
 C – Reserva de incentivos fiscais.(PL) 10.000.000 
b) D - Doações e subvenções com encargos (PNC) 10.000.000 
 C – Outras receitas (resultado) 10.000.000 
c) D - Terrenos (imobilizado) 10.000.000 
 C – Receita Diferida (PNC) 10.000.000 
d) A empresa ainda não cumpriu as condições para reconhecimento do terreno. Assim, não será feita 
nenhuma contabilização. 
e) D – Terrenos (imobilizado) 10.000.000 
 C – Ajuste de Avaliação Patrimonial (PL) 10.000.000 
Comentários: 
A empresa ainda não cumpriu todas as condições estipuladas, assim não deve ser feita qualquer 
contabilização referente à doação do terreno, nada foi dito em relação à geração de empregos na 
fábrica, após a construção. 
Gabarito → D. 
 
10. (Autores) 
Considerando que a empresa manteve mais de 500 empregos diretos na fábrica durante os primeiros 5 
anos de operação (X5 a X9), indique a contabilização em dez/X9: 
a) D - Receita Diferida (PNC) 10.000.000 
 C – Reserva de incentivos fiscais (PL) 10.000.000 
 
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21 
b) D - ReceitaDiferida (PNC) 10.000.000 
 C – Outras receitas (resultado) 10.000.000 
c) D - Terrenos (imobilizado) 10.000.000 
 C – Receita Diferida (PNC) 10.000.000 
d) D - Doações e subvenções com encargos (PNC) 10.000.000 
 C – Receitas Diferidas 10.000.000 
e) D – Terrenos ( imobilizado) 10.000.000 
 C – Ajuste de Avaliação Patrimonial (PL) 10.000.000 
Comentários 
Já vimos que após o cumprimento da condição, podemos reconhecer tanto como receita diferida, 
como redução do ativo. 
Gabarito → D. 
11. (Autores) 
Sabendo que a fábrica deprecia em 25 anos, a contar do término da construção, indique a alternativa 
incorreta, considerando a data de 31/12/X10 : 
a) D - Receita Diferida (PNC) 500.000 
 C – Despesa de depreciação (resultado) 500.000 
b) D - Receita Diferida (PNC) 500.000 
 C – Outras receitas (resultado) 500.000 
c) D - Receita Diferida (PNC) 10.000.000 
 C – Outras receitas (resultado) 10.000.000 
d) A receita será reconhecida durante os próximos 20 anos. 
e) No Balanço Patrimonial, o valor da subvenção pode ficar registrado como receita diferida, no passivo, ou 
como dedução do valor do terreno, no imobilizado 
Comentários 
Vimos que existem dois modos para se contabilizar a subvenção depois de adimplida a condição: 
receita diferida ou redutora do ativo. 
26. Um dos métodos considera a subvenção como receita diferida no passivo, sendo 
reconhecida como receita em base sistemática e racional durante a vida útil do ativo. 
Já se passaram 5 anos (que foi o período em que a fábrica deveria manter 500 empregos, para 
ganhar o terreno). Assim, a fábrica deprecia em 25 anos e já passaram 5, portanto, faltam 20 anos 
para terminar a depreciação. O benefício da subvenção será apropriado em 20 anos. 
Como o ativo tem vida útil de 20 anos, devemos contabilizar a receita ao longo dessa vida útil, da 
seguinte maneira: 
 
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22 
Valor contábil = R$ 10.000.000/20 anos 
Valor contábil = R$ 500.000 por ano. → Receita Reconhecida Anualmente. 
Em X9, todas as condições tinham sido cumpridas, portanto, reconheceremos ao seu término o 
ativo como receita diferida por intermédio do seguinte lançamento: 
D - Receita Diferida (PNC) 500.000 
C – Outras receitas (resultado) 500.000 
A letra B está correta. 
Todavia, veja que a norma permite a contabilização da receita seja feita como redutora da 
respectiva despesa. Assim, por exemplo, se tivéssemos uma despesa de depreciação de 100.000 e 
uma receita a reconhecer de subvenção no valor de 20.000, levaríamos apenas o saldo de 80.000 a 
balanço. O lançamento seria o que se segue: 
D - Receita Diferida (PNC) 500.000 
C – Despesa de depreciação (resultado) 500.000 
Vejam que a conta de despesa de depreciação aumenta a débito e diminui a crédito. A letra A está 
correta. 
A letra E e D também estão corretas. A letra C é a incorreta e, portanto, o gabarito da questão, veja 
o lançamento proposto pelo enunciado: 
c) D - Receita Diferida (PNC) 10.000.000 
 C – Outras receitas (resultado) 10.000.000 
Do modo como foi exposto, toda a subvenção seria lançada de uma única vez, porém, já sabemos 
o que diz a norma: 24. O reconhecimento de subvenção não pode ser efetuado diretamente em 
conta de resultado (...). 
Gabarito → C. 
12. (FBC/Exame de Suficiência/2012) 
Uma sociedade empresária recebeu uma subvenção governamental, destinada a compensar as despesas 
com contratação, treinamento e manutenção de uma quantidade mínima de empregados durante os três 
primeiros anos de funcionamento. O recebimento da subvenção se deu mediante depósito em conta 
corrente de livre movimentação, no momento da assinatura do protocolo com o governo do estado. 
 De acordo com a NBC TG 07 – Subvenção e Assistência Governamentais, o valor recebido pela sociedade 
empresária deverá ser: 
a) reconhecido imediatamente no Patrimônio Líquido, na conta Reserva de Incentivos Fiscais. 
b) reconhecido imediatamente no resultado do período e, uma vez apurado o resultado, registrado na 
conta Reserva de Incentivos Fiscais. 
 
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23 
c) registrado no passivo e reconhecido como receita ao longo do período e confrontada com as despesas 
que pretende compensar, em base sistemática. 
d) registrado no patrimônio líquido e reconhecido como receita ao final do período em que deverão. 
Comentários: 
Para resolvermos essa questão, vamos recorrer mais uma vez ao CPC 07: 
24. A subvenção governamental relacionada a ativos, incluindo aqueles ativos não 
monetários mensurados ao valor justo, deve ser apresentada no balanço patrimonial 
em conta de passivo, como receita diferida, ou deduzindo o valor contábil do ativo 
relacionado. 
Além disso, conforme previsão do mesmo CPC, deve-se reconhecer a subvenção governamental 
como receita diferida no passivo, sendo reconhecida como receita em base sistemática e racional 
durante a vida útil do ativo. 
Gabarito→C 
A Cia. Poente recebe da prefeitura do município X um terreno avaliado em R$ 1.000.000,00, assumindo o 
compromisso de instalar nessa propriedade um parque fabril modular no valor de R$ 15.000.000,00, com 
vida útil estimada em 10 anos. 
13. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS SP/2009) 
O registro contábil da subvenção deve ser débito em conta 
(A) de Imobilizado pelo registro do terreno e crédito em conta de Passivo pela obrigação assumida em 
razão da subvenção recebida. 
(B) do Ativo Intangível pelo registro do terreno e crédito em conta de Provisão Contingencial Passiva pelo 
valor do terreno recebido. 
(C) de Imobilizado pelo registro do terreno e crédito em conta de Patrimônio Líquido no valor do terreno 
recebido. 
(D) de Provisão para Contingência Ativa e crédito em conta de Passivo de Longo Prazo pelo valor do terreno 
recebido. 
(E) de Diferido pelo registro do terreno e crédito em conta de Patrimônio Líquido no valor do terreno 
recebido. 
Comentários: 
Primeiro passo, quando saberemos se uma subvenção será registrada? 
 São dois os requisitos, a saber: 
7. Subvenção governamental, inclusive subvenção não monetária a valor justo, não deve 
ser reconhecida até que exista segurança de que: 
(a) a entidade cumprirá todas as condições estabelecidas; e 
(b) a subvenção será recebida. 
 
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24 
Na questão, o governo já efetivou a doação à empresa. Pronto, atendeu-se ao requisito b (a 
subvenção será recebida). Também, a entidade assumiu o compromisso de cumprir as condições 
estabelecidas. Temos por completo os dois requisitos: a) a entidade cumprirá as condições; e b) a 
subvenção será recebida. Podemos registrar a subvenção. 
Como o terreno ainda não pertence à empresa, pois ela deve instalar um parque fabril, não 
podemos reconhecer esta subvenção (doação) no resultado. 
Se a empresa não instalar o parque fabril, ela deverá devolver o terreno. 
O lançamento do registro inicial é o que se segue: 
 
D - Imobilizado - Terreno R$ 1.000.000,00 
C - Passivo - Doações e subvenções R$ 1.000.000,00 
Gabarito → A. 
14. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS SP/2009) 
No resultado da empresa, esse evento 
(A) acarretará apenas o registro da despesa depreciação relativa ao parque fabril. 
(B) acarretará a transferência da despesa de depreciação para conta do patrimônio líquido. 
(C) não acarretará impacto porque o registro da subvenção recebida não tramita no resultado. 
(D) acarretará a reversão da depreciação acumulada para a conta de ajuste de resultado. 
(E) acarretará o reconhecimento de receita de subvenção no mesmo percentual utilizado para a despesa de 
depreciação anual. 
Comentários: 
Observemos a norma: 
16. É fundamental, pelo regime de competência, que a receita de subvenção 
governamental seja reconhecida em bases sistemáticas e racionais, ao longo doperíodo 
necessário e confrontada com as despesas correspondentes. Assim, o reconhecimento 
da receita de subvenção governamental no momento de seu recebimento somente é 
admitido nos casos em que não há base de alocação da subvenção ao longo dos 
períodos beneficiados. 
Via de regra, portanto, a receita de subvenção deve ser apropriada conforme vai ser realizando, e 
não numa única etapa. 
Na maioria dos casos essa correlação pode ser feita, e a subvenção é reconhecida em confronto 
com as despesas correspondentes. 
Semelhantemente, subvenção relacionada a ativo depreciável deve ser reconhecida como receita 
ao longo do período da vida útil do bem e na mesma proporção de sua depreciação. 
 
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25 
Esse item 17 é importantíssimo para a prova: A subvenção não deve ser reconhecida de 
imediato em seu recebimento. A receita deve ser correlacionada com as despesas 
correspondentes. 
Vamos supor que a empresa tenha instalado o parque fabril (ao custo de 15.000.000, e com vida 
útil estimada em 10 anos). Após a instalação, a empresa "ganhou" o terreno (cumpriu a condição 
necessária). 
Assim, deve ser feita a seguinte contabilização: 
D - Passivo - Doações e subvenções.........1.000.000 
C - Receita diferida (PNC)........................1.000.000 
Após cumprir as condições, o valor da doação passa para receita diferida (já pertence à empresa). 
Mas o reconhecimento da receita deve ser realizado por competência. Ver item 16 do 
pronunciamento. 
Após um ano, a empresa terá reconhecido como despesa de depreciação da unidade fabril o valor 
de $ 1.500.000. 
E deverá reconhecer também a receita da subvenção (doação do terreno), na mesma proporção. 
Portanto: 
Pela depreciação da fábrica: 
D - Depreciação (resultado) 1.500.000 
C - Depreciação acumulada (ANC) 1.500.000 
Pelo reconhecimento da receita de subvenção (1/10 do total) 
D - Receita diferida (PNC) 100.000 
C - Outras receitas (resultado) 100.000 
E assim por diante, até reconhecer toda a receita em 10 anos. 
Há duas maneiras aceitáveis de reconhecer a receita: como "outras Receitas" ou na própria conta 
de depreciação, diminuindo o seu valor. 
Gabarito → E. 
 
 
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26 
6 - LISTA DAS QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA 
1. (FCC/Auditor Fiscal/SEFAZ SC/2018) 
Considere as seguintes assertivas: 
I. Uma subvenção governamental recebida deve ser reconhecida diretamente no patrimônio líquido, desde 
que não haja obrigações a serem cumpridas pela entidade. 
II. Subvenção relacionada a ativo depreciável deve ser reconhecida como receita ao longo do período da 
vida útil do bem e na mesma proporção de sua depreciação. 
III. Caso uma subvenção governamental não possa ser distribuída aos acionistas, ela deve ser reconhecida 
diretamente na conta Reserva de Incentivos Fiscais, no Patrimônio Líquido. 
IV. A subvenção governamental relacionada a ativos não monetários e com obrigações a serem cumpridas 
deve ser apresentada no balanço patrimonial em conta de passivo, como receita diferida, ou deduzindo o 
valor contábil do ativo relacionado. 
Está correto o que se afirma em 
a) II e III, apenas. 
b) I e IV, apenas. 
c) II e IV, apenas. 
d) I, II e III, apenas. 
e) I, II, III e IV. 
2. (FGV/AL-RO/Analista Legislativo/Contabilidade/2018) 
Em 02/01/2017, uma entidade recebeu um terreno para instalar uma fábrica a título de subvenção 
governamental. Na data, o valor justo do terreno era de R$500.000. A entidade tinha outro terreno 
semelhante a esse em seu ativo, que estava contabilizado pelo valor de custo, de R$200.000. 
Em 31/12/2017, o valor justo do terreno era de R$700.000. 
De acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 07 (R1) Subvenção e Assistência Governamentais assinale a 
opção que indica a classificação e a mensuração do terreno recebido nas demonstrações contábeis da 
entidade, em 31/12/2017, 
a) Ativo Imobilizado / R$200.000. 
b) Ativo Imobilizado / R$500.000. 
c) Ativo Imobilizado / R$700.000. 
d) Propriedade para Investimento / R$500.000. 
e) Propriedade para Investimento / R$700.000. 
3. (FGV/MPE-AL/Contabilidade/2018) 
 Uma entidade recebeu uma subvenção governamental por meio de um terreno para uso em suas 
atividades. 
 
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De acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 07 (R1) - Subvenção e Assistência Governamentais, o 
terreno deve ser reconhecido pelo 
a) custo. 
b) custo histórico corrigido. 
c) custo corrente de reposição. 
d) valor justo. 
e) valor realizável líquido. 
4. (FGV/Contador/ALERJ/2017) 
Certa entidade tem uma obrigação tributária a pagar, no montante de R$ 100.000,00 com juros de 5% ao 
ano, sem correção monetária, com pagamento em parcela única ao final de 24 meses. A taxa de juros do 
mercado é de 10% ao ano. 
De acordo com as normas do CPC 12, o valor presente inicial dessa obrigação é: 
a) R$ 110.250,00; 
b) R$ 109.750,57; 
c) R$ 100.000,00; 
d) R$ 91.115,70; 
e) R$ 82.644,63. 
5. (FBC/Exame CFC/2017/1) 
Uma Prefeitura Municipal doou um terreno para uma Sociedade Empresária, o que foi enquadrado como 
uma subvenção governamental. 
 Para esse evento, constam as seguintes informações: 
Valor constante do termo de doação: R$1.800.000,00. 
Valor Justo do terreno: R$2.000.000,00. 
Terreno com as mesmas dimensões já registrado na contabilidade da 
Sociedade Empresária: R$1.500.000,00, sobre o qual há estimativa de redução ao valor recuperável de 
R$200.000,00. 
 Os gestores da Sociedade Empresária têm razoável segurança de que cumprirão todas as condições 
estabelecidas e de que a Sociedade Empresária receberá a subvenção. 
 De acordo com a NBC TG 07 (R1) – SUBVENÇÃO E ASSISTÊNCIA GOVERNAMENTAIS, o terreno recebido da 
Prefeitura deve ser reconhecido pela Sociedade Empresária pelo valor de: 
a) R$1.300.000,00. 
b) R$1.500.000,00. 
c) R$1.800.000,00. 
d) R$2.000.000,00. 
6. (FGV/TJ-BA/Contabilidade/2015) 
 
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O CPC 07 (R1) orienta que as subvenções governamentais relacionadas a ativos, inclusive ativos não 
monetários mensurados ao valor justo, devem ser apresentadas: 
a) na Demonstração do Resultado do Exercício, como outras receitas operacionais; 
b) na Demonstração do Resultado do Exercício, dependendo da forma de recebimento da subvenção; 
c) no Balanço Patrimonial, em adição à conta do ativo correspondente; 
d) no Balanço Patrimonial, em conta de passivo, como receita diferida; 
e) no Balanço Patrimonial, dependendo da forma de recebimento da subvenção. 
7. (FCC/Auditor Fiscal/SEFAZ PI/2015) 
Considere as seguintes assertivas em relação às Subvenções e Assistências Governamentais: 
I. Uma subvenção governamental gratuita deve ser reconhecida diretamente no Patrimônio Líquido. 
II. Uma subvenção governamental não gratuita deve ser reconhecida como receita na demonstração do 
resultado nos períodos ao longo dos quais a entidade reconhece os custos relacionados à subvenção que 
são objeto de compensação. 
III. Caso a subvenção governamental recebida não possa ser distribuída como dividendos, após ser 
reconhecida no resultado, deve ser destinada para reserva de Incentivos Fiscais. 
Está correto o que se afirma em 
a) I, apenas. 
b) II, apenas. 
c) I e III, apenas. 
d) II e III, apenas. 
e) I, II e III. 
(Autores) A Empresa KLS recebeu do Governo Estadual a doação de um terreno, com as seguintes 
características: 
A) Valor do terreno: $10.000.000,00 
B) Condições: construção de uma fábrica com a geração de, pelo menos, 500 empregos diretos durante os 
primeiros 5 anos de operação. A empresa poderá perder o terreno doado, se não cumprir esta condição. A 
verificação será feita ao final deste prazo. 
C) A empresa estima que a construção da fábrica custará $ 30.000.000,00. 
D) Serão necessários 3 anos para a construção da fábrica, que terá vida útil estimada de 25 anos. 
Considerando que o contrato referente a taldoação foi assinado em 31/12/X1, indique: 
8. (Autores) 
A contabilização na data de assinatura do contrato (31/12/X1) 
a) D - Terrenos (imobilizado) 10.000.000 
 C – Reserva de incentivos fiscais (PL) 10.000.000 
b) D - Terrenos (imobilizado) 10.000.000 
 C – Outras receitas (resultado) 10.000.000 
 
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c) D - Terrenos (imobilizado) 10.000.000 
 C – Doações e subvenções com encargos (PNC) 10.000.000 
d) A doação não teve custo para a empresa; portanto, não há valor algum a ser atribuído ao terreno. Assim, 
não será feita nenhuma contabilização. 
e) D – Terrenos (imobilizado) 10.000.000 
 C – Ajuste de Avaliação Patrimonial (PL) 10.000.000 
9. (Autores) 
A empresa construiu a fábrica durante os anos de X2 a X4. Indique a contabilização referente à doação do 
terreno, em dez / X4, data do término da construção da fábrica. 
a) D - Doações e subvenções com encargos (PNC) 10.000.000 
 C – Reserva de incentivos fiscais.(PL) 10.000.000 
b) D - Doações e subvenções com encargos (PNC) 10.000.000 
 C – Outras receitas (resultado) 10.000.000 
c) D - Terrenos (imobilizado) 10.000.000 
 C – Receita Diferida (PNC) 10.000.000 
d) A empresa ainda não cumpriu as condições para reconhecimento do terreno. Assim, não será feita 
nenhuma contabilização. 
e) D – Terrenos (imobilizado) 10.000.000 
 C – Ajuste de Avaliação Patrimonial (PL) 10.000.000 
10. (Autores) 
Considerando que a empresa manteve mais de 500 empregos diretos na fábrica durante os primeiros 5 
anos de operação (X5 a X9), indique a contabilização em dez/X9: 
a) D - Receita Diferida (PNC) 10.000.000 
 C – Reserva de incentivos fiscais (PL) 10.000.000 
b) D - Receita Diferida (PNC) 10.000.000 
 C – Outras receitas (resultado) 10.000.000 
c) D - Terrenos (imobilizado) 10.000.000 
 C – Receita Diferida (PNC) 10.000.000 
d) D - Doações e subvenções com encargos (PNC) 10.000.000 
 C – Receitas Diferidas 10.000.000 
e) D – Terrenos ( imobilizado) 10.000.000 
 C – Ajuste de Avaliação Patrimonial (PL) 10.000.000 
11. (Autores) 
Sabendo que a fábrica deprecia em 25 anos, a contar do término da construção, indique a alternativa 
incorreta, considerando a data de 31/12/X10 : 
 
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a) D - Receita Diferida (PNC) 500.000 
 C – Despesa de depreciação (resultado) 500.000 
b) D - Receita Diferida (PNC) 500.000 
 C – Outras receitas (resultado) 500.000 
c) D - Receita Diferida (PNC) 10.000.000 
 C – Outras receitas (resultado) 10.000.000 
d) A receita será reconhecida durante os próximos 20 anos. 
e) No Balanço Patrimonial, o valor da subvenção pode ficar registrado como receita diferida, no passivo, ou 
como dedução do valor do terreno, no imobilizado 
12. (FBC/Exame de Suficiência/2012) 
Uma sociedade empresária recebeu uma subvenção governamental, destinada a compensar as despesas 
com contratação, treinamento e manutenção de uma quantidade mínima de empregados durante os três 
primeiros anos de funcionamento. O recebimento da subvenção se deu mediante depósito em conta 
corrente de livre movimentação, no momento da assinatura do protocolo com o governo do estado. 
 De acordo com a NBC TG 07 – Subvenção e Assistência Governamentais, o valor recebido pela sociedade 
empresária deverá ser: 
a) reconhecido imediatamente no Patrimônio Líquido, na conta Reserva de Incentivos Fiscais. 
b) reconhecido imediatamente no resultado do período e, uma vez apurado o resultado, registrado na 
conta Reserva de Incentivos Fiscais. 
c) registrado no passivo e reconhecido como receita ao longo do período e confrontada com as despesas 
que pretende compensar, em base sistemática. 
d) registrado no patrimônio líquido e reconhecido como receita ao final do período em que deverão. 
A Cia. Poente recebe da prefeitura do município X um terreno avaliado em R$ 1.000.000,00, assumindo o 
compromisso de instalar nessa propriedade um parque fabril modular no valor de R$ 15.000.000,00, com 
vida útil estimada em 10 anos. 
13. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS SP/2009) 
O registro contábil da subvenção deve ser débito em conta 
(A) de Imobilizado pelo registro do terreno e crédito em conta de Passivo pela obrigação assumida em 
razão da subvenção recebida. 
(B) do Ativo Intangível pelo registro do terreno e crédito em conta de Provisão Contingencial Passiva pelo 
valor do terreno recebido. 
(C) de Imobilizado pelo registro do terreno e crédito em conta de Patrimônio Líquido no valor do terreno 
recebido. 
(D) de Provisão para Contingência Ativa e crédito em conta de Passivo de Longo Prazo pelo valor do terreno 
recebido. 
(E) de Diferido pelo registro do terreno e crédito em conta de Patrimônio Líquido no valor do terreno 
recebido. 
 
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14. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS SP/2009) 
No resultado da empresa, esse evento 
(A) acarretará apenas o registro da despesa depreciação relativa ao parque fabril. 
(B) acarretará a transferência da despesa de depreciação para conta do patrimônio líquido. 
(C) não acarretará impacto porque o registro da subvenção recebida não tramita no resultado. 
(D) acarretará a reversão da depreciação acumulada para a conta de ajuste de resultado. 
(E) acarretará o reconhecimento de receita de subvenção no mesmo percentual utilizado para a despesa de 
depreciação anual. 
7 - QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA 
 
QUESTÃO GABARITO 
1 C 
2 B 
3 D 
4 D 
5 D 
6 D 
7 D 
8 C 
9 D 
10 D 
11 C 
12 C 
13 A 
14 E 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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