Tema 03 - Finalidade dos Procedimentos

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Finalidade dos procedimentos 
Delma da Silva
Introdução
A auditoria interna tem por finalidade a avaliação e reporta-se à administração da empresa com o objetivo de
manter os procedimentos já adotados como, também, adicionar novos, para a maior rentabilidade e melhor
gerenciamento do ambiente interno. Um determinado departamento de sua empresa, apresentou irregularidade
no processo descrito no regimento interno, qual atitude dever proposta para reparar o erro? Qual deve ser a
base teórica para seguir dentro do procedimento interno? Para atingir essa finalidade, sendo você um auditor
interno, quais os procedimentos que delegaria para sua equipe a fim de alcançar um resultado positivo?
Ao final desta aula, você será capaz de:
• compreender as principais finalidades dos procedimentos de auditoria e a relação com as demais 
modalidades.
Finalidade dos procedimentos de auditoria
A finalidade dos procedimentos de auditoria é a investigação dos procedimentos que a empresa adota para
obtenção das provas e das evidências para a análise do procedimento a fim de obter o objetivo das normas
internas de auditoria. 
A NBC TI 01 conceitua a auditoria interna como “[...] a realização de exames e investigações, compondo-se de
testes de observância e testes substantivos, que possibilitam ao profissional, auditor interno, alcançar subsídios
comprobatórios que irão fundamentar suas conclusões e recomendações à administração da entidade.” (CFC,
2003).
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Figura 1 - Finalidade dos procedimentos de auditoria
Fonte: Constantine Pankin, Shutterstock, 2020.
A visão de processo implica entender que as áreas não são partes in- dependentes do processo. Na
verdade, elas participam da definição de seu produto final e compreendem a importância de sua
participação, assim como a de todas as demais áreas envolvidas no processo. É primordial esta visão,
para que a Auditoria de Processo tenha sucesso. (DIAS, 2015, p. 68).
O auditor de processos tem uma visão do processo e muitos deles classificam dois tipos de testes de acordo com
a figura a seguir e suas especificações:
SAIBA MAIS
No site do Conselho Federal de Contabilidade, pesquise sobre as NBC entre outras legislações
pertinentes da área de contabilidade, como também informações e atualização sobre a atuação
de um profissional de auditoria. No que se refere à auditoria interna, busque o conhecimento
na NBC TI 01.
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Figura 2 - Aplicações dos testes observância e teste de substantivos
Fonte: Elaborado pela autora baseado em NBC TI 01 (2020).
O resultado desses procedimentos de controle interno denomina-se evidências que, de forma clara e evidente,
responde às conclusões e recomendações que a administração da empresa esperava como objetivo principal da
norma estabelecida para aquele fim.
De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade (CFC), os procedimentos a serem aplicados pelo
auditor constituem exames e investigações, incluindo os chamados testes de observância e os testes
substantivos, que permitem ao auditor obter subsídios suficientes para fundamentar suas
conclusões e recomendações à administração da entidade. (CREPALDI, 2019, p. 216). 
FIQUE ATENTO
A contabilidade brasileira, após as alterações ocorridas nos anos 2009 a 2011, passou ser
regida pelas Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) que substituíram os Pronunciamentos
Contábeis. No que se refere à auditoria interna, a NBC aprovada pelo Conselho Federal de
Contabilidade é a NBC TI 01.
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Esses procedimentos têm a finalidade de assessorar a administração da empresa no que se refere a fraudes e
erros internos. Todos os procedimentos de auditora devem ser utilizados adequadamente e sua conjugação aos
objetivos a serem atingidos formularão o programa de trabalho determinado por área ou tarefa. E com esses
trabalhos, pode-se ver claramente as relações com as demais modalidades que a auditoria é trabalhada. As
normas e os procedimentos definidos pela empresa são procedimentos e controles que, de forma prévia, já́
foram constatados como itens essenciais à eficácia do processo (DIAS, 2015).
Na auditoria interna, as evidências formam a base sólida para o auditor verificar a conformidade das
informações e fazer uma avaliação correta das divulgações. A normatização dos procedimentos que a empresa
adota é uma ferramenta para propagação de uma filosofia, que dará aos colaboradores trilhas a seguir
fundamentados pelas normas internas e demais documentações.
A auditoria define como risco de fraude a adulteração das demonstrações contábeis, relatórios e registros como
também a omissão e/ou a manipulação de informações que o profissional de auditoria requisita para o
procedimento em execução. Já o termo erro se refere à má interpretação de fatos apontados nas demonstrações
contábeis e demais relatórios, o que também pode implicar omissão desses fatos (ATTIE, 2018).
FIQUE ATENTO
Na auditoria utiliza-se o termo papéis de trabalhos – termo que se refere às demonstrações
contábeis, aos documentos, aos registros dos fatos, aos relatórios e as demais informações
utilizadas no decorrer do trabalho de auditoria que provam e evidenciam as informações
comprobatórias do que é apresentado nas demonstrações contábeis.
EXEMPLO
A análise das informações contidas na conta repasse de convênio em conta corrente aponta as
retiradas de valores da conta corrente do Convênio XXXX identificadas pelos cheques n. 0001
da conta corrente YYYY que estão identificados aos beneficiários em procedimentos previstos
pelo Banco Central como Transferência DOC, TED etc., de acordo com a IN n. 01/97 da STN.
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Relação com as demais modalidades de 
auditoria
Na área da auditoria é importante distinguir auditoria interna e auditoria externa, como também as suas
funcionalidades, particularidades, finalidades e demais, apontadas na figura a seguir:
Figura 3 - Auditoria interna x auditoria externa
Fonte: Elaborado pela autora adaptado de CREPALDI, 2019, p. 40 (2020).
Importante a ser apontado sobre as demais modalidades de auditoria é que não apenas há a auditoria contábil,
mas há outras como auditoria tributária, auditoria operacional, auditoria de gestão etc. 
No que se refere à auditoria contábil para Dias (2015, p.75) “As demonstrações financeiras são informações
destinadas a apresentar a situação da evolução do patrimônio da empresa aos administradores e a terceiros,
alheios à mesma.
Retornando a diferença entre auditoria interna e externa, Crepaldi (2019, p. 28) afirma que “O auditor interno é
dependente da empresa em que trabalha e é responsável por seus atos somente perante a empresa em que
exerce suas atividades.” E o mesmo autor define o auditor externo: “Pela relevância de seu trabalho perante o
público, dada a credibilidade que oferece no mercado, constitui-se numa figura ímpar que presta inestimáveis
serviços ao acionista, aos banqueiros, aos órgãos públicos governamentais e ao público em geral.” (CREPALDI,
2019, p. 33). 
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Figura 4 - Auditor interno
Fonte: artursfoto, iStock, 2020.
O profissional de auditoria interna, ao executar um trabalho de auditoria de processos, tem a finalidade de
verificação da eficácia e da eficiência dos métodos utilizados para obtenção do melhor resultado. A auditoria de
processos avalia as melhorias possíveis de serem adotadas em cada processo da empresa, visando melhorar
performance para a produção e a negociação de seu produto, além de salvaguardar ativos e garantir a
integridade dos registros e das informações. A preocupação da administração da empresa é que a mudança
proposta deve garantir a permanência do crescimento e do desenvolvimento da instituição com alcance positivo
das previsões (DIAS, 2015).
Fechamento
Neste tema, vimos que o desempenho das atividades da auditoria de processos gera dados para fundamentar o
ponto de vista do auditor sobre os fatos, as evidências, as informações palpáveis, a extensão e a profundidade
dos fatos. A finalidade dos procedimentos de auditoria interna, então, está relacionada à eliminação de
inconveniências no processo produtivose operacional para um desempenho favorável da empresa e à sugestão
de pontos a melhorar nos sistemas desenvolvidos pela organização.
Referências
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resolução CFC n. 986/03. Aprova a NBC TI 01 – Da Auditoria
Interna. Brasília: CFC, 2003. Disponível em: http://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_986.pdf. Acesso em:
24 jan. 2020.
CREPALDI, A. S.; CREPALDI, G. S. : teoria e prática. 11. ed. São Paulo: Atlas, 2019. Auditoria contábil
DIAS, S. V. S. : teoria, finalidade, metodologia de trabalho e resultados Auditoria de processos organizacionais
esperados. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2015.
http://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_986.pdf
	Introdução
	Finalidade dos procedimentos de auditoria
	Finalidade dos procedimentos de auditoria
	Aplicações dos testes observância e teste de substantivos
	Relação com as demais modalidades de auditoria
	Auditoria interna x auditoria externa
	Auditor interno
	Fechamento
	Referências