Aula 2 Aspectos Legais Gerais Aplicados às ESFL

Prévia do material em texto

1 
Centro Ciências Jurídicas e Econômicas – CCJE 
Curso: Ciências Contábeis – Optativa 
Contabilidade para Entidades sem fins Lucrativos 
 
Vitória /ES 
Prof. ª Márcia C. Maciel 
 Contabilidade para Entidades 
sem fins Lucrativos 
 
Material baseado no livro: Contabilidade para Entidades sem 
Fins Lucrativos de Paulo Arnaldo Olak e Diogo Toledo do 
Nascimento 
Aspectos Legais Gerais Aplicados às 
Entidades sem Fins Lucrativos no Brasil 
 A CF e as entidades sem fins lucrativos: 
 Art. 150: 
 “sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao 
contribuinte, é vedada à União, aos Estados, ao Distrito 
Federal e aos Municípios: instituir impostos sobre: 
a) Patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros 
b) Templos de qualquer culto 
c) Patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, 
inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos 
trabalhadores, das instituições de educação e de 
assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os 
requisitos da lei.” 
Aspectos Legais Gerais Aplicados às 
Entidades sem Fins Lucrativos no Brasil 
 O Código Tributário Nacional: 
 Art. 9°: 
 “é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos 
Municípios: cobrar impostos sobre: 
 Templos de qualquer culto; 
O patrimônio, a renda ou serviços dos partidos políticos, 
inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos 
trabalhadores, as instituições de educação e de assistência 
social, sem fins lucrativos.” 
 
 Condição da imunidade: sem fins lucrativos!! 
Aspectos Legais Gerais Aplicados às 
Entidades sem Fins Lucrativos no Brasil 
 O Código Tributário Nacional: 
 Requisitos configuradores da imunidade (Art. 14): 
Não distribuírem qualquer parcela do seu 
patrimônio ou de suas rendas, a título de lucro ou 
participação no seu resultado 
Aplicarem integralmente, no País, os seus 
recursos na manutenção dos seus objetivos 
insitucionais 
Manterem escrituração de suas receitas e 
despesas em livros revestidos de formalidades 
capazes de assegurar sua exatidão* 
Aspectos Legais Gerais Aplicados às 
Entidades sem Fins Lucrativos no Brasil 
 * Prestação de Contas – transparência – 
contabilidade 
 Resolução CFC 1.330/11: 
A escrituração contábil deve ser executada: 
 em idioma e em moeda corrente nacionais; 
 em forma contábil; 
 em ordem cronológica de dia, mês e ano; 
 com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, 
rasuras ou emendas; e 
 com base em documentos de origem externa ou interna ou, na 
sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos 
contábeis. 
 
 
Aspectos Legais Gerais Aplicados às 
Entidades sem Fins Lucrativos no Brasil 
 São imunes da cobrança de impostos, mas devem: 
 Recolher os tributos devidos sobre os rendimentos por ela pagos 
ou creditados 
 Apresentar à Repartição Pública da Secretaria da Receita Federal, 
quando for o caso, a Declaração de Contribuições e Tributos 
Federais (DCTF) 
 Apresentar a Declaração de Imposto de Renda na Fonte (DIRF) 
annual 
 Apresentar ao Ministério do Trabalho a Relação Annual de 
Informações Sociais (RAIS) 
 Etc. 
 A imunidade compreende somente o patrimônio, a renda e os 
serviços!! 
 
 
Aspectos Legais Gerais Aplicados às 
Entidades sem Fins Lucrativos no Brasil 
 Legislação do Imposto de Renda: 
 RIR/99 – Decreto 3.000/99 - Capítulo III – Seções II e IV 
 Imunidades 
Templos de qualquer culto 
Partidos políticos e entidades sindicais dos trabalhadores 
Desde que: 
• I - não distribuam qualquer parcela de seu patrimônio ou de 
suas rendas, a título de lucro ou de participação no resultado; 
• II - apliquem seus recursos integralmente no País, na 
manutenção de seus objetivos institucionais; 
• III - mantenham escrituração de suas receitas e despesas em 
livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua 
exatidão. 
 
 
Aspectos Legais Gerais Aplicados às 
Entidades sem Fins Lucrativos no Brasil 
 Legislação do Imposto de Renda: 
 
 Instituições de educação e assistência social 
Desde que: 
• “preste os serviços para os quais houver sido instituída e os 
coloque à disposição da população em geral, em caráter 
complementar às atividades do Estado, sem fins lucrativos” 
 
Aspectos Legais Gerais Aplicados às 
Entidades sem Fins Lucrativos no Brasil 
 Legislação do Imposto de Renda: 
 Para o gozo da imunidade, as instituições estão obrigadas 
a atender aos seguintes requisitos: 
 I - não remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos 
serviços prestados; 
 II - aplicar integralmente seus recursos na manutenção e 
desenvolvimento dos seus objetivos sociais; 
 III - manter escrituração completa de suas receitas e 
despesas em livros revestidos das formalidades que 
assegurem a respectiva exatidão; 
Aspectos Legais Gerais Aplicados às 
Entidades sem Fins Lucrativos no Brasil 
 Legislação do Imposto de Renda: 
 IV - conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, 
contado da data da emissão, os documentos que comprovem 
a origem de suas receitas e a efetivação de suas despesas, 
bem assim a realização de quaisquer outros atos ou 
operações que venham a modificar sua situação patrimonial; 
V - apresentar, anualmente, Declaração de Rendimentos, em 
conformidade com o disposto em ato da Secretaria da 
Receita Federal; 
VI - recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por 
elas pagos ou creditados e a contribuição para a seguridade 
social relativa aos empregados, bem assim cumprir as 
obrigações acessórias daí decorrentes; 
Aspectos Legais Gerais Aplicados às 
Entidades sem Fins Lucrativos no Brasil 
 Legislação do Imposto de Renda: 
VII - assegurar a destinação de seu patrimônio a outra 
instituição que atenda às condições para gozo da imunidade, 
no caso de incorporação, fusão, cisão ou de encerramento de 
suas atividades, ou a órgão público; 
VIII - outros requisitos, estabelecidos em lei específica, 
relacionados com o funcionamento das entidades a que se 
refere este artigo. 
 
 Não estão abrangidos pela imunidade os rendimentos e 
ganhos de capital auferidos em aplicações financeiras de 
renda fixa ou de renda variável pelas instituições de 
educação ou de assistência social. 
Aspectos Legais Gerais Aplicados às 
Entidades sem Fins Lucrativos no Brasil 
 Legislação do Imposto de Renda: 
 Isenções 
Sociedades beneficentes, Fundações, Associações e 
Sindicatos 
• “as instituições de caráter filantrópico, recreativo, 
cultural e científico e as associações civis que prestem os 
serviços para os quais houverem sido instituídas e os 
coloquem à disposição do grupo de pessoas a que se 
destinam, sem fins lucrativos” 
A isenção é restrita ao imposto da pessoa jurídica!! 
Aspectos Legais Gerais Aplicados às 
Entidades sem Fins Lucrativos no Brasil 
 Legislação do Imposto de Renda: 
 
 Limitação da isenção 
Não alcança: 
Ganhos auferidos em aplicações financeiras 
• Exemplo: renda fixa, operações realizadas na bolsa de 
valores, etc. 
Aspectos Legais Gerais Aplicados às 
Entidades sem Fins Lucrativos no Brasil 
 Legislação do Imposto de Renda: 
 Dúvidas esclarecidas pelo Fisco 
 
Dúvida: 
O lucro de entidades recreativas ou esportivas, 
originado de exploração de bar ou restaurante no 
âmbito de suas dependências e para seus usuários, 
tem incidência de imposto de renda? 
 
Aspectos Legais Gerais Aplicados às 
Entidades sem Fins Lucrativos no Brasil 
 Legislação do Imposto de Renda: 
 Dúvidas esclarecidas pelo Fisco 
 
Resposta: 
Não se sujeita ao imposto de renda! 
Essa atividade proporciona melhores condições de 
desfrute e utilização das dependências da 
organização. 
Dessa forma, integra nos seus objetivos. 
 
Aspectos Legais Gerais Aplicados às 
Entidades sem Fins Lucrativos no Brasil 
 Legislação do Imposto de Renda: 
 Dúvidas esclarecidas pelo Fisco 
 
Dúvida: 
Se uma sociedade esportiva explorar linha de ônibus 
para transporte de associados cobrando pelo serviço 
prestado, tem incidênciade imposto de renda? 
 
Aspectos Legais Gerais Aplicados às 
Entidades sem Fins Lucrativos no Brasil 
 Legislação do Imposto de Renda: 
 Dúvidas esclarecidas pelo Fisco 
 
Resposta: 
Tem incidência de imposto de renda! 
Pois esta operação é totalmente estranha a seus fins. 
É uma atividade de natureza essencialmente 
econômica. 
 
Aspectos Legais Gerais Aplicados às 
Entidades sem Fins Lucrativos no Brasil 
 Legislação do Imposto de Renda: 
 Dúvidas esclarecidas pelo Fisco 
 
Dúvida: 
Sociedade religiosa que mantém anexa ao Templo, 
livraria para a venda de livros religiosos, didáticos, 
discos com temas religiosos e artigos de papelaria, 
visando a divulgação do Evangelho, tem incidência de 
imposto de renda? 
 
Aspectos Legais Gerais Aplicados às 
Entidades sem Fins Lucrativos no Brasil 
 Legislação do Imposto de Renda: 
 Dúvidas esclarecidas pelo Fisco 
 
Resposta: 
Não se sujeita ao imposto de renda! 
Essa atividade é uma forma de atingir os objetivos de 
evangelização. 
 
Aspectos Legais Gerais Aplicados às 
Entidades sem Fins Lucrativos no Brasil 
 Legislação do Imposto de Renda: 
 Dúvidas esclarecidas pelo Fisco 
 
Dúvida: 
Se a associação religiosa exercer atividade de compra 
e venda de bens não relacionados com a sua 
finalidade, tem incidência de imposto de renda? 
 
Aspectos Legais Gerais Aplicados às 
Entidades sem Fins Lucrativos no Brasil 
 Legislação do Imposto de Renda: 
 Dúvidas esclarecidas pelo Fisco 
 
Resposta: 
Tem a incidência do imposto de renda! 
Essa atividade não integra o objetivo da associação 
religiosa. 
 
Aspectos Legais Gerais Aplicados às 
Entidades sem Fins Lucrativos no Brasil 
 Legislação do Imposto de Renda: 
 Dúvidas esclarecidas pelo Fisco 
 
Dúvida: 
Fundação cultural que mantém livraria para a venda 
de livros a alunos dos cursos por ela mantidos, ou a 
terceiros, tem incidência de imposto de renda? 
 
Aspectos Legais Gerais Aplicados às 
Entidades sem Fins Lucrativos no Brasil 
 Legislação do Imposto de Renda: 
 Dúvidas esclarecidas pelo Fisco 
 
Resposta: 
Não se sujeita ao imposto de renda! 
Essa atividade se identifica como meio de realização 
de seus fins. 
 
Aspectos Legais Gerais Aplicados às 
Entidades sem Fins Lucrativos no Brasil 
 Contribuição para o Pis/Pasep: 
 Instituidas pelas LC 7/70 e 8/70 
 Objetivo principal: 
Financiar a seguridade social 
 A contribuição das ESFL para o Pis/Pasep é através da 
Folha de Pamento 
 Alíquota: 
 1% 
 Base de cálculo: 
Total bruto da folha de pagamento dos empregados 
 
 
Aspectos Legais Gerais Aplicados às 
Entidades sem Fins Lucrativos no Brasil 
 Contribuição para o Pis/Pasep: 
 Segundo a MP 2.158/01, o Pis/Pasep sobre a folha de 
salários será devido para as seguintes entidades: 
Templos de qualquer culto 
Partidos políticos 
 Instituições de educação e assistência social 
 Instituições de caráter filantrópico, recreativo, cultural, 
científico e associações 
Sindicatos, federações e confederações 
Serviços sociais autônomos, criados ou autorizados por lei 
Conselhos de fiscalização de profissões regulamentadas 
 
 
Aspectos Legais Gerais Aplicados às 
Entidades sem Fins Lucrativos no Brasil 
 Contribuição para o Pis/Pasep: 
 Segundo a MP 2.158/01, o Pis/Pasep sobre a folha de 
salários será devido para as seguintes entidades: 
Fundações de direito privado e fundações públicas 
instituídas ou mantidas pelo Poder Público 
Condomínios de proprietários de imóveis residenciais ou 
comerciais 
Organização das Cooperativas Brasileiras e as Organizações 
Estaduais de Cooperativas 
 
 
Aspectos Legais Gerais Aplicados às 
Entidades sem Fins Lucrativos no Brasil 
 Detalhamento da Base de cálculo 
 Incide sobre a remuneração paga, devida ou creditada aos 
empregados: 
 Salários 
Gratificações 
Ajudas de custo 
 Comissões 
 13° salário 
Adicional de função 
Aviso prévio trabalhado 
Adicional de férias 
Adicional noturno 
Horas extras 
 
 
Aspectos Legais Gerais Aplicados às 
Entidades sem Fins Lucrativos no Brasil 
 Detalhamento da Base de cálculo 
Não integram a base de cálculo: 
 Salário família 
Aviso prévio indenizado 
 FGTS da rescisão contratual 
 Indenização por dispensa 
 
 
 
 
 
Aspectos Legais Gerais Aplicados às 
Entidades sem Fins Lucrativos no Brasil 
 Contribuição para o Financiamento da 
Seguridade Social (Cofins) e Contribuição Social 
sobre o Lucro Líquido (CSLL) 
 As ESFL estão isentas da Cofins e da CSLL 
 Segundo o art. 15 da Lei 9.532/97: 
 “Consideram-se isentas as instituições de caráter filantrópico, 
recreativo, cultural e científico e as associações civis que prestem 
os serviços para os quais houverem sido instituídas e os coloquem 
à disposição do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins 
lucrativos.” 
 Se refere ao IRPJ e a CSLL!! Não é coerente tributar o lucro se a 
finalidade não é o lucro!! 
 
 
 
Aspectos Legais Gerais Aplicados às 
Entidades sem Fins Lucrativos no Brasil 
 Cofins e CSLL 
 Segundo o art. 14 da MP 2.158/01 são isentas da Cofins: 
 Templos de qualquer culto 
Partidos políticos 
 Instituições de educação e de assistência social 
 Instituições de caráter filantrópico, recreativo, cultural, 
científico e as associações 
Sindicatos, federações e confederações 
Serviços sociais autônomos, criados ou autorizados por lei 
Conselhos de fiscalização de profissões regulamentadas 
Fundações de direito privado e fundações públicas 
instituídas ou mantidas pelo Poder Público 
 
 
Aspectos Legais Gerais Aplicados às 
Entidades sem Fins Lucrativos no Brasil 
 Cofins e CSLL 
 Segundo o art. 14 da MP 2.158/01 são isentas da Cofins: 
Os condomínios de proprietários de imóveis residenciais ou 
comerciais 
Organização das cooperativas brasileiras e as organizações 
estaduais de cooperativas 
 
 
 
Aspectos Legais Gerais Aplicados às 
Entidades sem Fins Lucrativos no Brasil 
 Legislação Previdenciária (LP) 
 Segundo a Lei 12.101/2009: 
 Art. 1° - A certificação das entidades beneficentes de 
assistência social e a isenção de contribuições para a 
seguridade social serão concedidas às pessoas 
jurídicas de direito privado, sem fins lucrativos, 
reconhecidas como entidades beneficentes de 
assistência social com a finalidade de prestação de 
serviços nas áreas de assistência social, saúde ou 
educação, e que atendam ao disposto nesta Lei. 
Art. 2o As entidades de que trata o art. 1o deverão obedecer 
ao princípio da universalidade do atendimento, sendo 
vedado dirigir suas atividades exclusivamente a seus 
associados ou a categoria profissional. 
 
 
Aspectos Legais Gerais Aplicados às 
Entidades sem Fins Lucrativos no Brasil 
 Distinção entre imunidade e isenção 
 Imunidade tem por fonte, sempre, a Constituição! 
Se acha fora do alcance da entidade tributante 
É uma limitação ao poder de tributar 
O que é imune não pode ser tributado 
 Isenção provém de Lei. 
É abrangido pela esfera do poder tributante, onerável em 
princípio, foi libertado da obrigação 
É a parcela da Lei que exclui da hipótese de tributação 
É um favor fiscal concedido por lei, ou seja, dispensa o 
pagamento do imposto devido 
Só pode isentar o ente federativo competente do 
determinado tributo.