ISS

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Profa. Francisca A Souza 
PÊGAS (2022) – cap. 11 
 
 
 Previsto no art.156, III, da CF/1988 
 Lei Complementar no 116, de 31 de julho de 2003, 
base matriz de cobrança do imposto municipal 
atualmente. 
 Leis Complementares nos 157/2016; 175/2020; 
183/2021. 
 Competência: municípios e do Distrito Federal 
 Imposto: indireto 
 
 
 
 
 
Imunidade de ISS: 
“Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é 
vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios” 
(Art. 150 da CF): 
 
 Instituir impostos sobre: 
a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros; 
b) templos de qualquer culto; 
c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos 
 políticos, inclusive suas fundações, das entidades 
 sindicais dos trabalhadores, das instituições de 
 educação e de assistência social, sem fins lucrativos. 
 
Não há incidência de ISS sobre: 
 
Nas exportações de serviços para o exterior do País; 
 
A prestação de serviços em relação de emprego, dos 
trabalhadores avulsos, dos diretores e membros de 
conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades e 
fundações, bem como dos sócios-gerentes e dos 
gerentes-delegados; 
 
O valor intermediado no mercado de títulos e valores 
mobiliários, o valor dos depósitos bancários, o principal, 
juros e acréscimos moratórios relativos a operações de 
crédito realizadas por instituições financeiras. 
(art. 2º LC 116/03) 
 Não há incidência de ISS sobre serviços não 
especificados na lista de serviços (LC 937), 
 
Por exemplo: 
a) Locação pura e simples de bens; 
b) Produção, gravação, edição, legendagem e distribuição 
de filmes, videotapes, 
c) discos, fitas cassete, compact disc, digital vídeo disc e 
congêneres; 
d) Saneamento ambiental, inclusive purificação, 
tratamento, esgotamento sanitário e congêneres; 
d) Tratamento e purificação de água. 
 Há também atividades que, apesar de constarem na lista 
de serviços (no campo de incidência), estão isentas do 
pagamento do imposto e são previstas no art. 3º do 
RISS/DF: 
 
 1. Prestação de serviços de transporte público coletivo de 
passageiros rodoviário, metroviário, ferroviário e 
aquaviário, de natureza estritamente municipal quando 
prestado mediante concessão ou permissão e fiscalização 
 do poder público; 
 2. Profissionais autônomos não relacionados no art. 62 
do RISS/DF. 
 
 A isenção não dispensa o cumprimento das 
obrigações acessórias 
 
“As isenções, salvo disposição em contrário, não 
dispensam o contribuinte do cumprimento das 
obrigações acessórias previstas na legislação 
tributária, como por exemplo a emissão de Nota 
Fiscal de Serviços Eletrônica – NFS-e” ( art. 4º do 
RISS/DF ) 
 
 Fato gerador: 
 
 
“a prestação de serviços constantes da lista 
anexa, ainda que esses não se constituam 
como atividade preponderante do prestador.” 
(art. 1º LC 116/03) 
 
O Distrito Federal adota a mesma numeração de 
itens e subitens da LC 116 (do item 1 ao 40) 
 
 Fato gerador: 
 
Prestação de serviços é a transferência onerosa, 
por parte de uma pessoa (física ou jurídica) para 
outra, de um bem imaterial. Traduz-se pela 
venda de bens imateriais, incorpóreos, que se 
encontram no circuito econômico produção-
circulação. 
 
 O que define o FATO GERADOR do ISS e o FATO 
GERADOR do ICMS? 
 
 
O ISS é cobrado sobre a circulação de bem imaterial (serviço), 
resultando na obrigação de FAZER; já o ICMS recai sobre a 
circulação de bem material (mercadorias), resultando na 
obrigação de DAR. Portanto, fato gerador da prestação de 
serviço tem vínculo com a obrigação de FAZER, enquanto do 
ICMS vincula-se à obrigação de DAR. 
Por isso é que não há cobrança de ISS nos aluguéis de bens 
móveis, por exemplo. 
 
 Fato gerador: 
 
O fornecimento de trabalho. O fato de haver fornecimento de 
materiais não exclui a espécie de circulação, e, por extensão, 
o respectivo fato gerador. Assim, os serviços descritos na LC 
116/2003 sem menção a cobrança de ICMS representam fato 
gerador de ISS, ainda que a prestação de serviços envolva o 
fornecimento de materiais. 
 
O ISS incide ainda sobre os serviços prestados mediante a 
utilização de bens e serviços públicos explorados 
economicamente mediante autorização, permissão ou 
concessão com o pagamento de tarifa, preço ou pedágio pelo 
usuário final do serviço. 
 Fato Gerador 
Alguns serviços devem ter cobrança separada de ICMS 
(LC 116/2003). Exemplos: 
 
1. Recondicionamento de motores (exceto peças e partes 
empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS); 
 
2. Organização de festas e recepções, bufê (exceto o 
fornecimento de alimentação e bebidas, que fica sujeito ao 
ICMS); 
 
3. Lubrificação, limpeza, lustração, revisão, carga e recarga, 
conserto, restauração, blindagem, manutenção e conservação de 
máquinas, veículos, aparelhos, equipamentos, motores, 
elevadores ou de qualquer objeto (exceto peças e partes 
empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS). 
Cont... 
 
 Local da Operação ou da Prestação 
 
o contrato de prestação de serviços (escrito ou não) 
possui quatro elementos importantes: 
 
 1.prestador do serviço; 
2.tomador do serviço, que é a pessoa física ou jurídica que o 
utiliza; 
3.objeto, que é o serviço, trabalho ou atividade lícita, material ou 
imaterial; e 
4.pagamento do serviço por parte do tomador para o prestador. 
Ø Local da Operação ou da Prestação 
 
A cobrança do ISS pelo município do local onde 
o prestador desenvolva sua atividade de 
prestação de serviços de modo permanente ou 
temporário e que configure unidade econômica 
ou profissional. Na falta deste, o ISS será 
devido no local do domicílio do prestador. 
Art. 3º e 4º LC 116/03 
 
 Local da Operação ou da Prestação 
Por exemplo: 
um serviço de consultoria empresarial é prestado por 
uma empresa domiciliada em Niterói-RJ, município em 
que o prestador realiza a maior parte da sua atividade. 
Porém, há visita as unidades de seus clientes, em 
outros municípios, como Itaboraí, Rio de Janeiro, 
Petrópolis, Duque de Caxias e São Gonçalo. No caso, 
embora parte do serviço seja prestado em outros 
municípios, todo o ISS será cobrado por Niterói-RJ. 
 
 Local da Operação ou da Prestação 
 
“O serviço considera-se prestado, e o 
imposto, devido, no local do estabelecimento 
prestador ou, na falta do estabelecimento, no 
local do domicílio do prestador, exceto nas 
hipóteses previstas nos incisos I a XXV, 
quando o imposto será devido no local” 
 (Art. 3º LC 116/03) Exceto....... 
 Local da Operação ou da Prestação: 
 
 
Exceto: 
• Instalação dos andaimes, palcos, coberturas; 
• Execução, por administração, empreitada ou 
subempreitada, de obras de construção civil, 
hidráulica ou elétrica... 
• Reparação, conservação e reforma de edifícios, 
estradas, pontes, portos e congêneres; 
• Planejamento, organização e administração de 
feiras, exposições, congressos e congêneres; 
• Cont... 
Nestes casos, o ISS será retido e recolhido pelo 
tomador ou intermediário do serviço, no local onde o 
serviço foi realizado 
 No Distrito Federal: 
 
 • Qualquer serviço com incidência de ISS, se o 
tomador for contribuinte do ISS, ele (tomador) será 
o substituto tributário, ou seja o responsável por 
reter e recolher o ISS 
 
 
Base de Cálculo do ISS 
 
 É o preço do serviço (art. 7º LC 116/03) 
 
 Alíquotas: 
• máxima de 5% (art. 8º LC 116/03) 
• Mínima de 2% (art. 8º A da LC 116/03 – 
Inserido pela LC 157/16) 
R$ 2.000 = 95% 
 
R$ ? = 100% 
 
LOGO, R$ 2.000 / 0,95 = R$ 2.105,26, SENDO 
ESTE O PREÇO TOTAL DO SERVIÇO. 
 
R$ 2.105,26 x 5% = R$ 105,26. 
 Alíquota em Brasília 
◦ Mínima: 2% Máxima: 5% 
 
 A base de cálculo: é o preço do serviço. 
Serviço alíquota 
Clínica odontológica 2% 
Ensino de idiomas 3% 
Execução, por administração, empreitada ou 
subempreitada, de obras de construção civil, hidráulica 
e elétrica 
5% 
Serviços de administração e operaçãode cartões de 
crédito, de débito, de compras ou de pagamentos. 
5% 
Uma empresa estabelecida no DF prestou 
serviço, a prazo, para empresa contribuinte de 
ISS localizado no DF. Valor do serviços R$ 
2.500,00. 
Obs.: (ISS= 3 %) 
Pede-se: 
a) Faça os lançamentos contábeis da prestação do 
serviço - na contabilidade do prestador e na 
contabilidade do tomador 
 
 
 
 
 
Resposta: 
Base de cálculo do ISS 
$ 2.500,00/0,97 = 2.577,32 x 3% = 77,32 
$ 2.577,32 – 77,32 = 2.500,00 
 
Resposta: cont... 
Pela prestação do serviço 
 D: Clientes..................................... R$ 2.500,00 
 D: ISS retido a compensar...............R$ 77,32 
 C: Receita de serviços prestados.....R$ 2.577,32 
 
 D: ISS s/ serviço 
 C: ISS a recolher......................... R$ 77,32 
 
No pagamento da NF 
D: Banco 
C: Cliente.................... R$ 2.500,00 
 
 
 D: ISS a recolher 
 C: ISS retido a compensar............. R$ 77,32 
O ISS é recolhido 
no momento do 
pagto. da NF 
Resposta: 
 
Pelo tomador do serviço 
 D: Desp. Manutenção...... 2.577,32 
 C: ISS retido a recolher..........77,32 
 C: Fornecedor..................2.500,00 
 
No pagamento do serviço 
 D: Fornecedor 
 C: Banco ..................2.500,00 
 
 D: ISS retido a recolher 
 C: Banco ................ ..........77,32 
Uma empresa estabelecida no DF prestou 
serviço, a prazo, para empresa NÃO 
contribuinte de ISS localizado no DF. Valor do 
serviços R$ 2.500,00. 
Obs.: (ISS= 3 %) 
Pede-se: 
a) Faça os lançamentos contábeis da prestação do 
serviço - na contabilidade do prestador e na 
contabilidade do tomador 
 
Resposta: 
Base de cálculo do ISS 
$ 2.500,00/0,97 = 2.577,32 x 3% = 77,32 
$ 2.577,32 – 77,32 = 2.500,00 
 
Pela prestação do serviço 
D: Clientes 
C: Receita de serviços prestados..... 2.577,32 
 
 D: ISS sobre serviços 
 C: ISS a recolher...........................77,32 
 
Pelo tomador do serviço 
D: Desp. Manutenção 
C: Fornecedor.................. 2.577,32 
 
Uma empresa localizada DF prestou serviço, a prazo, 
de execução de obra de edificação para contribuinte 
do ISS, localizado em Goiânia, valor do serviço R$ 
200.000,00. 
Obs.: alíquota do ISS 2% 
Pede-se: 
a) Faça os lançamentos contábeis da prestação do 
serviço - na contabilidade do prestador e na 
contabilidade do tomador 
b) Para qual Estado o ISS será recolhido? 
Resposta: 
Base de cálculo do ISS 
R$ 200.000 /0,98 = R$ 204.081,63 
Prestador do serviço 
 D: Clientes......................................R$ 200.000,00 
 D: ISS retido a compensar............... R$ 4.081,63 
 C: Receita de serviços prestados.....R$ 204.081,63 
 
 D: Despesa de ISS s/ serviços 
 C: ISS a recolher........... R$ 4.081,63 (R$ 204.081,63 x 2%) 
 
 
 
 
 
Compensação do ISS após o seu pagamento pelo 
tomador do serviço 
D: ISS a recolher 
C: ISS a compensar................... R$ 4.081,63 
Resposta: 
Base de cálculo do ISS 
R$ 200.000 /0,98 = R$ 204.081,63 
Tomador do serviço 
 D: Edificação...................................R$ 204.081,63 
 C: ISS retido a Recolher................... R$ 4.081,63 
 C: Fornecedor..................................R$ 200.000,00 
No Pagamento da Nota fiscal 
 D: Fornecedor 
 C: Banco ..................................R$ 200.000,00 
 
 D: ISS retido a Recolher 
 C: Banco ................... R$ 4.081,63 
 
 
 
 
 
O ISS será recolhido para o Estado de GO 
pelo tomador do serviço 
Uma empresa localizada DF prestou serviço, a prazo, 
de execução de obra de edificação para Não 
contribuinte do ISS, localizado em Goiânia, valor do 
serviço R$ 200.000,00. 
Obs.: alíquota do ISS 2% 
Pede-se: 
a) Faça os lançamentos contábeis da prestação do 
serviço - na contabilidade do prestador e na 
contabilidade do tomador 
b) Para qual Estado o ISS será recolhido? 
Resposta: 
Base de cálculo do ISS 
R$ 200.000 /0,98 = R$ 204.081,63 
 
Prestador do serviço 
 D: Clientes 
 C: Receita de serviços prestados.....R$ 204.081,63 
 
 D: ISS s/ serviços 
 C: ISS a recolher........... R$ 4.081,63 (R$ 204.081,63 x 2%) 
 
 D: ISS a recolher 
 C: Banco........... R$ 4.081,63 
 
 O ISS será recolhido para o Estado de GO 
pelo prestador de serviço 
Resposta: 
Base de cálculo do ISS 
R$ 200.000 /0,98 = R$ 204.081,63 
Tomador do serviço 
 D: Edificação 
 C: Fornecedor...................................R$ 204.081,63 
No Pagamento da Nota fiscal 
 D: Fornecedor 
 C: Banco .................................. R$ 204.081,63 
 
 
 
 
 
 
Uma empresa de serviço elétrico sediada em São 
Paulo prestou serviço, a prazo, para contribuinte do 
ISS, estabelecido no DF, no valor de R$ 250.000,00. 
Obs.: SP = 3%; DF=5% 
Pede-se: 
a) Faça os lançamentos contábeis da prestação 
do serviço - na contabilidade do prestador e 
na contabilidade do tomador 
b) Para qual Estado o ISS será recolhido? 
◦ 
Resposta: 
Contratante 
D: Despesa de serviços.......... 250.000 
C: ISS retido a recolher.......... 12.500 
C: Contas a pagar.................... 237.500 
No pagamento 
D:Fornecedor........................ 237.500 
D:ISS retido a recolher.......... 12.500 
C:Banco..................................250.000 
Prestador 
D: Clientes.............................237.500 
D: ISS retido a compensar.... 12.500 
C: Receita de serviços............. 250.000 
D:ISS s/serviços 
C:ISS a recolher........................ 12.500 
No recebimento 
D:Banco 
C:Clientes.................................237.500 
D: ISS a recolher 
C: ISS retido a compensar............ 12.500 
Exemplo: 
Concessionária CCR, responsável pela exploração da Rodovia 
Presidente Dutra, que liga as duas maiores cidades do país: Rio 
de Janeiro e São Paulo, passando por outros 34 municípios, 
deve pagar o ISS sobre a receita de pedágio aos municípios na 
proporção da extensão da rodovia. 
 
Receita de pedágio de R$ 2 milhões em determinado mês. 
 
A Rodovia Presidente Dutra tem 400 km, passando por 36 
municípios. 
 
O município de Nova Iguaçu tem 12 km da rodovia (3% do 400 
km) e alíquota de ISS de 4%. Quanto este munícipio receberia de 
ISS? 
 
 
O município de Nova Iguaçu tem 12 km da rodovia 
(3% de 400 km) e alíquota de ISS de 4%. 
 
Nesse caso, o ISS teria uma base de cálculo de R$ 
60 mil na cidade de Nova Iguaçu (R$ 2 milhões × 
3%). Aplicando a alíquota (4%), teríamos ISS de R$ 
2.400 a ser recolhido em um dos principais 
municípios do Estado do Rio de Janeiro. 
 
Para completar o entendimento, admita que o 
município de São José dos Campos tivesse uma 
área de 22km (5,5% de 400 km) da Rodovia 
Presidente Dutra e que a alíquota lá fosse de 3%, o 
ISS seria de R$ 3.300 (R$ 2 milhões × 5,5% × 3%). 
 Exemplo de Contabilização: 
A Cia. Tijuca é uma empresa prestadora de serviços, sendo que lei 
municipal determina retenção na fonte, com alíquota de 5% para fins de 
ISS. Suponha que a empresa tenha um único serviço de R$ 2.000. Por 
ocasião da emissão da nota fiscal, o adequado registro na Cia. Tijuca seria 
o seguinte: 
 
Débito: Contas a receber R$ 2.000 
Débito: ISS retido a compensar R$ 105,26 
Crédito: Receita de serviços R$2.105,26 
 
Débito: Despesa de ISS 
Crédito : ISS a recolher R$ 105,26 
 
D: Banco 
C: Contas a receber R$ 2.000 
 
Débito : ISS a recolher 
Crédito: ISS retido a compensar R$ 105,26 
 
 
 
 
 
 Exercícios 
1) O ISS é um imposto municipal: 
 
(A)Cumulativo e cobrado por dentro. 
(B)Cumulativo e cobrado por fora. 
(C)Cumulativo, podendo ser cobrado por 
dentro ou por fora, a critério do município. 
(D)Não cumulativo e cobrado por dentro. 
(E)Não cumulativo e cobrado por fora. 
 
1) O ISS é um imposto municipal: 
 
(A)Cumulativo e cobradopor dentro. 
(B)Cumulativo e cobrado por fora. 
(C)Cumulativo, podendo ser cobrado por 
dentro ou por fora, a critério do município. 
(D)Não cumulativo e cobrado por dentro. 
(E)Não cumulativo e cobrado por fora. 
 
2) Conforme previsto na LC no 116/2003, o ISS 
será devido: 
 
(A)Nas exportações de serviços para o exterior. 
(B)Nos serviços prestados no Brasil, quando pagos 
por residente no exterior. 
(C)Sobre o valor intermediado no mercado de 
títulos e valores mobiliários. 
(D)Pelos membros de conselho fiscal ou consultivo 
de empresas e fundações. 
(E)Sobre o valor dos juros de operações de crédito 
de bancos sediados no Brasil. 
 
2) Conforme previsto na LC no 116/2003, o ISS 
será devido: 
 
(A)Nas exportações de serviços para o exterior. 
(B)Nos serviços prestados no Brasil, quando pagos 
por residente no exterior. 
(C)Sobre o valor intermediado no mercado de 
títulos e valores mobiliários. 
(D)Pelos membros de conselho fiscal ou consultivo 
de empresas e fundações. 
(E)Sobre o valor dos juros de operações de crédito 
de bancos sediados no Brasil. 
 
3) Uma operadora de plano de saúde, com sede em 
Belo Horizonte-MG vende um plano de seguro-saúde 
para uma pessoa física, domiciliada em Contagem-MG 
e que tem um dependente do plano, que reside em 
Betim-MG. Conforme orientações da Lei Complementar 
no 157/2016 e da LC no 175/2020, o ISS cobrado 
sobre o pagamento da mensalidade do plano de saúde 
deverá ser feito: 
 
(A)Integralmente para o município de Belo Horizonte-
MG. 
(B)Integralmente para o município de Contagem-MG. 
(C)Integralmente para o município de Betim-MG. 
(D)60% para Belo Horizonte-MG, 30% para Contagem-
MG e 10% para Betim-MG. 
(E)Proporcionalmente entre os municípios de 
Contagem-MG e Betim-MG. 
 
3) Uma operadora de plano de saúde, com sede em Belo 
Horizonte-MG vende um plano de seguro-saúde para 
uma pessoa física, domiciliada em Contagem-MG e que 
tem um dependente do plano, que reside em Betim-MG. 
Conforme orientações da Lei Complementar no 
157/2016 e da LC no 175/2020, o ISS cobrado sobre o 
pagamento da mensalidade do plano de saúde deverá ser 
feito: 
 
(A)Integralmente para o município de Belo Horizonte-MG. 
(B)Integralmente para o município de Contagem-MG. 
(C)Integralmente para o município de Betim-MG. 
(D)60% para Belo Horizonte-MG, 30% para Contagem-MG 
e 10% para Betim-MG. 
(E)Proporcionalmente entre os municípios de Contagem-
MG e Betim-MG. 
 
4) A Avenida Ltda., empresa com sede no município de Gama, 
administra a Rodovia dos Laranjais, que tem 10 km de extensão, 
passando por três municípios: Alfa, com 5 km de extensão e onde 
fica o único posto de pedágio da rodovia; Beta, com 3 km de 
extensão; e Delta, com 2 km de extensão. A Lei Complementar no 
116/2003 define tratamento específico para a receita com 
exploração de pedágios em rodovias. Considerando o faturamento de 
R$ 10.000,00 e a alíquota máxima para o ISS (5%), o pagamento do 
imposto municipal pela Avenida Ltda. será: 
 
(A)Integralmente para o município de Gama, que receberá R$ 500,00 
e ficará com o dinheiro. 
(B)Integralmente para o município de Gama, que distribuirá aos 
municípios de Alfa, Beta e Delta, na proporção da extensão de cada 
um na rodovia. 
(C)Integralmente para o município de Alfa, que receberá R$ 500,00 e 
ficará com o dinheiro. 
(D)Integralmente para o município de Alfa, que receberá R$ 500,00 e 
repassará R$ 250,00 aos municípios de Beta e Delta, na proporção da 
extensão de cada um na rodovia. 
 
4) A Avenida Ltda., empresa com sede no município de Gama, 
administra a Rodovia dos Laranjais, que tem 10 km de extensão, 
passando por três municípios: Alfa, com 5 km de extensão e onde 
fica o único posto de pedágio da rodovia; Beta, com 3 km de 
extensão; e Delta, com 2 km de extensão. A Lei Complementar no 
116/2003 define tratamento específico para a receita com 
exploração de pedágios em rodovias. Considerando o faturamento de 
R$ 10.000,00 e a alíquota máxima para o ISS (5%), o pagamento do 
imposto municipal pela Avenida Ltda. será: 
 
(A)Integralmente para o município de Gama, que receberá R$ 500,00 
e ficará com o dinheiro. 
(B)Integralmente para o município de Gama, que distribuirá aos 
municípios de Alfa, Beta e Delta, na proporção da extensão de cada 
um na rodovia. 
(C)Integralmente para o município de Alfa, que receberá R$ 500,00 e 
ficará com o dinheiro. 
(D)Integralmente para o município de Alfa, que receberá R$ 500,00 e 
repassará R$ 250,00 aos municípios de Beta e Delta, na proporção da 
extensão de cada um na rodovia. 
 
5+3+2=10 km 10.000 x 50% = 5.000 x 5% = 250 
 10.000 x 30% = 3.000 x 5% = 150 
 10.000 x 20% = 2.000 x 5% = 100 
5)Uma empresa do setor de serviços, tributada pelo lucro 
real, presta serviços em março, com o recebimento 
ocorrendo metade em março e metade em abril. 
Seguindo as determinações legais, o valor do ISS será 
registrado na DRE: 
 
(A)Em março, deduzindo a receita bruta. 
 
(B)Em março, na conta de despesas administrativas. 
 
(C)Em abril, deduzindo a receita bruta. 
 
(D)Em abril, na conta de despesas administrativas. 
 
(E)Parte em março (50%) e parte em abril (50%). 
 
5)Uma empresa do setor de serviços, tributada pelo lucro 
real, presta serviços em março, com o recebimento 
ocorrendo metade em março e metade em abril. 
Seguindo as determinações legais, o valor do ISS será 
registrado na DRE: 
 
(A)Em março, deduzindo a receita bruta. 
 
(B)Em março, na conta de despesas administrativas. 
 
(C)Em abril, deduzindo a receita bruta. 
 
(D)Em abril, na conta de despesas administrativas. 
 
(E)Parte em março (50%) e parte em abril (50%). 
 
6) O Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS) é da 
competência dos municípios nos termos das determinações da 
Constituição Federal/88, em vigor. Entretanto, apesar dessa 
atribuição constitucional de competência, o ISS é regido, a 
partir de 2003, pela Lei Complementar no 116/2003, sendo 
dela, também, a determinação da alíquota máxima permitida 
para a cobrança desse imposto, que a fixou para jogos e 
diversão pública, no percentual de: 
 
(A)2%. 
 
(B)3%. 
 
(C)4%. 
 
(D)5%. 
 
(E)10% 
 
6) O Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS) é da 
competência dos municípios nos termos das determinações da 
Constituição Federal/88, em vigor. Entretanto, apesar dessa 
atribuição constitucional de competência, o ISS é regido, a 
partir de 2003, pela Lei Complementar no 116/2003, sendo 
dela, também, a determinação da alíquota máxima permitida 
para a cobrança desse imposto, que a fixou para jogos e 
diversão pública, no percentual de: 
 
(A)2%. 
 
(B)3%. 
 
(C)4%. 
 
(D)5%. 
 
(E)10% 
 
7) A Cia. Praça-MG presta serviço de dedetização por R$ 700, 
separando a nota fiscal da seguinte forma: produtos utilizados 
= R$ 200; serviços = R$ 500. Considerando a alíquota máxima 
para o ISS, as regras de tributação do imposto definidas na 
Constituição Federal e na LC no 116/2003, e sabendo que o 
ICMS tem alíquota de 18% para todos os produtos vendidos em 
MG, informe o ISS devido na operação: 
 
(A)R$ 10. 
 
(B)R$ 25. 
 
(C)R$ 35. 
 
(D)R$ 50. 
 
(E)R$ 70. 
 
7) A Cia. Praça-MG presta serviço de dedetização por R$ 700, 
separando a nota fiscal da seguinte forma: produtos utilizados 
= R$ 200; serviços = R$ 500. Considerando a alíquota máxima 
para o ISS, as regras de tributação do imposto definidas na 
Constituição Federal e na LC no 116/2003, e sabendo que o 
ICMS tem alíquota de 18% para todos os produtos vendidos em 
MG, informe o ISS devido na operação: 
 
(A)R$ 10. 
 
(B)R$ 25. 
 
(C)R$ 35. 
 
(D)R$ 50. 
 
(E)R$ 70. 
 
8) A empresa Elevada cobrou R$ 11.000,00 pelo serviço de 
manutenção de dois elevadores. Estão incluídas nesse valor as 
peças hidráulicas, no valor de R$ 2.300,00; as partes 
mecânicas, no valor de R$ 1.200,00; e as partes dos 
componentes elétricos, no valor de R$ 2.500,00. Sabendo-se 
que a alíquota de Imposto Sobre Serviços(ISS) é de 5%, o ISS 
devido pela Elevada, nesse serviço, em reais, é: 
 
(A)250,00. 
 
(B)325,00. 
 
(C)365,00. 
 
(D)385,00. 
 
(E)500,00. 
 
8) A empresa Elevada cobrou R$ 11.000,00 pelo serviço de 
manutenção de dois elevadores. Estão incluídas nesse valor as 
peças hidráulicas, no valor de R$ 2.300,00; as partes 
mecânicas, no valor de R$ 1.200,00; e as partes dos 
componentes elétricos, no valor de R$ 2.500,00. Sabendo-se 
que a alíquota de Imposto Sobre Serviços (ISS) é de 5%, o ISS 
devido pela Elevada, nesse serviço, em reais, é: 
 
(A)250,00. 
 
(B)325,00. 
 
(C)365,00. 
 
(D)385,00. 
 
(E)500,00. 
 
9) Constitui fato gerador do ISS a: 
 
(A)Locação de imóvel realizado por empresas 
imobiliárias. 
 
(B)Venda de combustíveis por postos revendedores aqui 
instalados. 
 
(C)Prestação de serviços sob relação de emprego. 
 
(D)Venda de eletrodomésticos pelas lojas de 
departamento. 
 
(E)Exibição de filmes pelos cinemas localizados no 
município 
9) Constitui fato gerador do ISS a: 
 
(A)Locação de imóvel realizado por empresas 
imobiliárias. 
 
(B)Venda de combustíveis por postos revendedores aqui 
instalados. 
 
(C)Prestação de serviços sob relação de emprego. 
 
(D)Venda de eletrodomésticos pelas lojas de 
departamento. 
 
(E)Exibição de filmes pelos cinemas localizados no 
município 
 
 
OLIVEIRA et al. (2015) – cap. 16, 17. 
PÊGAS (2022) – cap. 12 
 
Francisca A Souza- CCA/FACE/UnB 
 
 
Programa de Integração Social – PIS 
Criadas pelas Leis Complementares nº 7 e nº 8, ambas de 1970 
com o objetivo de integrar os trabalhadores na vida e no 
desenvolvimento das empresas 
Os recursos são direcionados para o seguro desemprego; 
Quem recebe até dois salários mínimos tem direito a um abono anual. 
 
Contribuição da Seguridade Social – COFINS 
 Criada pela LC 70/1991 com o objetivo de tributar o 
faturamento mensal das empresas. 
 Com a finalidade de financiar a seguridade social: 
Saúde; 
Previdência e 
assistência social 
 
 
Contribuintes do PIS/COFINS 
São as PJ de direito privado. 
 
 
 A tributação monofásica ou concentrada nas contribuições para 
o PIS/PASEP e a COFINS se assemelham à substituição 
tributária, para frente, adotada em relação ao ICMS. 
 
 
 A diferença é que é a tributação monofásica ou concentrada é 
aplicada sobre a mesma base de cálculo das demais operações, 
mas as alíquotas são majoradas e as saídas têm alíquotas das 
contribuições reduzidas a zero. 
 
 Principais produtos sujeitos a tributação monofásica ou 
concentradas: 
 Combustíveis derivados de petróleo e biodiesel: tributação na 
refinaria. 
 Indústria farmacêutica e de cosméticos: tributação na 
indústria ou na importação; 
 Cervejas, águas e refrigerantes: produtos com elevado grau 
de complexidade nos cálculos, os quais estão 
consolidados na página eletrônica da RFB. 
 Veículos, máquinas e autopeças: tributação na fábrica ou na 
importação; 
 Fabricantes e importadores de cigarros: tributação na fábrica 
ou na importação. 
 
 
 
 Cumulativo 
 Alíquotas de 3% (COFINS) e 0,65% (PIS/PASEP) 
 
 Não-cumulatividade 
 COFINS (instituída pela Lei 10.833/03) 
 PIS/PASEP (instituída pela Lei 10.637/02) 
 Alíquotas de 7,6% (COFINS) e 1,65% (PIS/PASEP) 
 
 Que tenham seu lucro tributado com base no Lucro 
Presumido; 
 
 Instituições do Sistema Financeiro; 
 
 Órgão Públicos, autarquias e fundações públicas 
federais, estaduais e municipais. 
 
 Sociedades cooperativas, exceto as de produção 
agrícola e as de consumo. 
 
 As receitas sujeitas a substituição tributária ou 
decorrente de:* 
 
 *As receitas sujeitas a substituição tributária ou decorrente de: 
 Venda de álcool para fins carburantes; 
 Venda de veículos usados; 
 Prestação de serviços de comunicações; 
 Venda de jornais e periódicos e de prestação de serviços das 
empresas jornalísticas e de radiodifusão sonora e de sons e imagens; 
 Prestação de serviços de transporte coletivo rodoviário, metroviário, 
ferroviário e aquaviário de passageiros; 
 Prestação de serviços de hospital, pronto-socorro, clínica médica, 
odontológica, fisioterapia, fonoaudiologia, laboratório de anatomia 
patológica e de análises clínicas; 
 Prestação de serviços de educação infantil, ensino fundamental e 
médio e educação superior; 
 Prestação de serviços de transporte aéreo coletivo de passageiros, 
empresas de linhas aéreas domésticas e as de prestação de serviço 
de transporte de pessoas por empresa de taxi aéreo; 
 Prestação de serviços de call center, telemarketing, telecobrança e 
teleatendimento em geral. 
Há empresas que, mesmo no lucro real, devem efetuar 
 o cálculo das contribuições de outra forma, por 
 exemplo: 
 
 Empresas submetidas ao modelo de tributação 
monofásica/concentrada, por exemplo, as refinarias e 
as indústrias de produtos de higiene e beleza; 
 
 As instituições financeiras e empresas equiparadas; 
 
 As empresas com previsão de tributação de parte de 
suas receitas pelo método cumulativo, por exemplo, o 
setor de telecomunicações. 
TRIBUTAÇÃO 
DO IRPJ 
 REGRA DA 
TRIBUTAÇÃO 
PIS/COFINS 
ALÍQUOTA BASE DE CÁLCULO 
LUCRO 
PRESUMIDO 
CUMULATIVO PIS: 0,65% 
 
COFINS: 3% 
RECEITA BRUTA 
menos as 
exclusões 
permitidas 
LUCRO REAL 
Há exceções 
NÃO-
CUMULATIVO 
PIS: 1,65% 
 
COFINS: 
7,6% 
RECEITA TOTAL 
Menos exclusões 
permitidas 
 
SIMPLES 
NACIONAL 
- - - 
(+) RECEITA BRUTA DE VENDAS 
DESCONTOS PERMITIDOS 
(-) Devolução de vendas 
(-) Vendas canceladas 
(-) Descontos incondicionais concedidos (inclui as 
bonificações) 
(-) ICMS/ISS(STF) 
(-) IPI e ICMS ST quando incluído na receita Bruta 
(=) BASE DE CÁLCULO DO PIS/COFINS 
Receitas não tributadas 
1) Exportação de mercadorias para o exterior 
2) Renda de prestação de serviços ao exterior, cujo 
valor recebido represente entrada de divisas 
3) Venda para empresa comercial exportadora com 
o fim específico de exportação 
4) Vendas e revendas de produtos com alíquota 
zero 
5) Receitas com revendas de produtos com 
tributação monofásica ou concentrada. Por 
exemplo: como gasolina, óleo diesel, perfumes, 
cosméticos, cervejas, refrigerantes, pneus e outros 
Saldo das Contas de Resultado 
 em Setembro de 2022 
R$ 
Receita Bruta com revenda de 
mercadorias 
500.000 
ICMS 90.000 
Devolução de vendas 10.000 
Descontos incondicionais concedidos 20.000 
Descontos Financeiros concedidos 5.000 
Receitas financeiras 4.000 
Receita com alugueis de espaço 2.000 
Ganho na vendas de bens do 
imobilizado 
6.000 
CÁLCULO DO PIS/COFINS R$ 
Receita Bruta com revenda de mercadorias 500.00
0 
(-) ICMS 90.000 
(-) Devolução de vendas (10.000
) 
(-) Descontos incondicionais concedidos (20.000
) 
BASE DE CÁLCULO PIS/COFINS 380.00
0 
Alíquota de 0,65% (PIS) sobre a base de 
cálculo 
2.470 
Alíquota de 3%(COFINS) sobre a base de 
cálculo 
 
11.400 
PIS e COFINS A 
RECOLHER 
 Contabilidade por regime de competência (set/2022) 
Débito: Despesa de PIS 
Crédito: PIS a recolher 
 Ref. Despesa de PIS no mês.......R$ 2.470 
 
Débito: Despesa de COFINS 
Crédito: COFINS a recolher 
 Ref. Despesa de COFINS no mês.......R$ 11.400 
 
 
 
 
Saldo das Contas de Resultado 
 em Setembro de 2022 
R$ 
Receita Bruta com revenda de mercadorias 500.000 
ICMS 90.000 
Devolução de vendas 10.000 
Descontos incondicionais concedidos 20.000 
Descontos Financeiros concedidos 5.000 
Receitas financeiras 4.000 
Receita com alugueis de espaço 2.000 
Ganho na vendas de bens do imobilizado 6.000 
Obs.: 20% das revendas são de produtos com tributação monofásica. As 
devoluções e os descontos são de produtos tributados normalmente. 
 
CÁLCULO DO PIS/COFINS R$ 
RB c/ revenda de mercadorias (500.000 x 
80%) 
400.00
0 
(-) ICMS 90.000 
(-) Devolução de vendas (10.000
) 
(-) Descontos incondicionais concedidos (20.000
) 
BASE DE CÁLCULO PIS/COFINS 280.000 
Alíquota de 0,65% (PIS) sobre a base de 
cálculo 
1.820 
Alíquota de 3%(COFINS) sobre a base de 
cálculo 
 
8.400 
PIS e COFINS A 
RECOLHER 
 Contabilidade por regime de competência (set/2022) 
Débito: Despesa de PIS 
Crédito: PIS a recolher 
 Ref. Despesa de PIS no mês.......R$ 1.820 
 
Débito: Despesa de COFINS 
Crédito: COFINS a recolher 
 Ref. Despesa de COFINS no mês.......R$ 8.400 
 
 
 
 
TRIBUTAÇÃO 
DO IRPJ 
 REGRA DA 
TRIBUTAÇÃO 
PIS/COFINS 
ALÍQUOTA BASE DE CÁLCULO 
LUCRO 
PRESUMIDO 
CUMULATIVO PIS: 0,65% 
 
COFINS: 3% 
RECEITA BRUTA 
menos as exclusões 
permitidas 
LUCRO REAL 
Há exceções 
NÃO-
CUMULATIVO 
PIS: 1,65% 
COFINS: 
7,6% 
 
RECEITA TOTAL 
Menos exclusões 
permitidas 
SIMPLES 
NACIONAL 
- - - 
(+) RECEITA BRUTA (Obs.: existem Receitas NÃO 
tributadas**) 
(+) Outras receitas operacionais 
(+) Receita financeira* Alíquotas reduzidas: 0,65 de 
PIS e 4% de COFINS 
DESCONTOS PERMITIDOS 
(-) Devolução de vendas 
(-) Vendas canceladas 
(-) Descontos incondicionais concedidos 
(-) ICMS/ISS(STF) 
(-) IPI e ICMS ST quando incluído na receita Bruta 
(–) Crédito de compras para revenda, matéria-prima e 
insumos, líquido do ICMS 
(–) Crédito de despesas de energia elétrica, aluguel, 
arrendamento, armazenagem, frete na venda e outros 
itens, com detalhes específicos. 
(–) Crédito sobre aquisição de bens do imobilizado 
utilizados no processo de produção de bens e na 
prestação de serviços ou pela 
depreciação/amortização destes bens e de 
edificações e benfeitorias em imóveis próprios e de 
terceiros. 
Exemplos de RECEITA FINANCEIRA* 
Juros ativos, descontos obtidos e renda com 
aplicação financeira 
Variação cambial ativa (exceto nos casos: 
exportação; empréstimos e financiamentos) 
Juros sobre contrato de mútuo 
Operações de cobertura – hedge (há exceção) 
(+) RECEITA TOTAL 
DESCONTOS PERMITIDOS (Obs.: existem Receitas NÃO 
tributadas**) 
(-) Reversões de provisões 
(-) Resultado positivo da equivalência patrimonial 
(-) Receita de dividendos 
(-) Receita de venda de ativos 
(-) Recurso recebidos a título de repasse do governo 
 
(-)resultado positivo referente à avaliação de ativos a valor 
justo 
Receitas não tributadas 
1) Exportação de mercadorias para o exterior 
2) Renda de prestação de serviços ao exterior, cujo 
valor recebido represente entrada de divisas 
3) Venda para empresa comercial exportadora com 
o fim específico de exportação 
4) Vendas e revendas de produtos com alíquota 
zero 
5) Receitas com revendas de produtos com 
tributação monofásica ou concentrada. Por 
exemplo: como gasolina, óleo diesel, perfumes, 
cosméticos, cervejas, refrigerantes, pneus e outros 
Receitas totais 
exceto as não 
tributadas, menos as 
deduções permitidas 
Créditos permitidos 
em Lei 
PIS = 1,65% 
COFINS = 7,6% 
 
Despesa de 
PIS/COFINS 
(x) 
(=) 
PIS = 1,65% 
COFINS = 
7,6% 
(x) 
PIS/COFINS devido 
pela empresa 
(-) 
(=) 
PIS/COFINS a 
recuperar 
(=) 
Receita financeira 
PIS = 0,65% 
COFINS = 4% 
 
(=) 
Empresas industriais e 
comerciais 
Valor de Bens para 
revenda e seus 
respectivos fretes. 
 
Não inclui o ICMS na 
base de cálculo do 
crédito 
 
O IPI quando 
recuperável , não 
integra a base de 
cálculo do crédito 
 
O ICMS ST não integra 
a base de cálculo do 
crédito 
Arrendamento 
mercantil 
É permitido o crédito 
sobre os desembolsos 
Empresas industriais 
e comerciais 
Insumos na 
prestação de serviços 
e na produção 
 
“Bens e serviços 
utilizados como 
insumo na prestação 
de serviços e na 
produção de 
produtos destinados 
à venda” 
Não inclui despesa 
de pessoal na base 
de cálculo do crédito. 
 
“...pagamento para 
Pessoas Jurídicas 
domiciliadas no país 
geram direito a 
crédito” 
 
Aluguéis de prédios, 
máquinas e 
equipamentos 
Permitido, desde que 
utilizado na atividade 
da empresa 
Reconhecimento da despesa e do crédito 
Débito: despesa de aluguel...............R$ 907,50 
Débito : PIS a recuperar (ativo)........R$ 16,50 
Débito : COFINS a recuperar (ativo)R$ 76,00 
Crédito : aluguel a pagar....................R$ 
1.000,00 
Lançamento do crédito 
Aluguel lançado na despesa= R$ 1.000,00 
Débito : PIS a recuperar (ativo)........R$ 16,50 
Débito : COFINS a recuperar (ativo)R$ 76,00 
Crédito : despesa de aluguel.............R$ 92,50 
Empresas 
industriais e 
comerciais 
Despesa de 
energia elétrica 
Permitido o 
crédito . 
Lançamento na 
despesa pelo valor 
líquido do crédito 
Exemplo: 
Débito: despesa de energia elétrica..R$ 90,75 
Débito: COFINS a recuperar..............R$ 7,60 
Débito: PIS a recuperar......................R$ 1,65 
Crédito: Contas a pagar......................R$ 100,00 
Despesa de energia elétrica já lançada na contabilidade R$ 100,00 
 
Exemplo: 
Débito: COFINS a recuperar...................................R$ 7,60 
Débito: PIS a recuperar...........................................R$ 1,65 
Crédito: Despesa de energia elétrica....................R$ 9,25 
Há empresas comerciais que não têm ICMS devido 
na venda, pelo fato de que o ICMS ter sido cobrado 
na compra, por meio da substituição tributária. 
Neste caso, não há permissão para exclusão do 
ICMS, que também não deve compor a base de 
créditos na aquisição. 
Na empresa industrial, o ICMS próprio destacado na 
nota fiscal deve ser excluído e o ICMS ST, se 
cobrado, sequer integra a receita bruta, tendo o 
mesmo tratamento contábil do IPI. 
 A Lei permite o crédito do PIS/COFINS 
no momento que a empresa modifica a 
forma de tributação (de presumido para 
real) 
 Alíquotas aplicadas: 0,65% de PIS e 3% 
de COFINS 
 O crédito deve ser dividido em 12 vezes 
 
 
 
Exemplo: 
 Suponha que a empresa Cia Alfa 
tributada pelo lucro presumido tenha 
modificado sua forma de tributação para 
lucro real em 1/1/2023. E que nessa data 
o valor do estoque seja de R$ 2.000.000 
 
 
 
 
Registro Contábil 
Débito: COFINS a recuperar................................R$ 
60.000 (3% sobre R$ 2.000.000) 
 
 Débito: PIS a recuperar........................................R$ 
13.000 (0,65% sobre R$ 2.000.000) 
 
Crédito: Estoques...................................................R$ 
73.000 
 
O aproveitamento do crédito será dividido em 12 
meses 
 
Balancete com os saldos das Contas de 
Resultado 
 em Setembro de 2022 R$ 
Receita de venda de mercadorias 2.795.800,00 
Devolução de vendas 3.500,00 
Receita de Prestação de serviços 650.000,00 
Descontos obtidos 6.425,00 
Juros ativos 7.620,00 
Receita com venda de imobilizado 33.360,00 
Aluguéis recebidos 5.000,00 
Despesa de energia elétrica no mês 4.320,00 
Despesa de aluguel do prédio 8.500,00 
Despesa de manutenção de máquinas Pessoa 
Jurídica 21.250,00 
D: PIS a recuperar ............R$ 71,28 4,320,00 x 1,65% 
D COFINS a recuperar......R$ 328, 32 4,320,00 x 7,6% 
C: Despesa de Energia.......R$ 399,60 
 
D: PIS a recuperar ............R$ 140,25 8,500,00 x 1,65% 
D COFINS a recuperar......R$ 646,00 8,500,00 x 7,6% 
C: Despesa de Aluguel.......R$ 786,25 
 
D: PIS a recuperar ...............R$ 350,62 21.250 x 1,65% 
D COFINS a recuperar..........R$ 1.615,00 21.250 x 7,6% 
C: Despesa de Manutenção..R$ 1.965,62 
 
CÁLCULO DO PIS/ COFINS R$ 
Receita com revenda de mercadorias 2.795.800,00 
Receita de Prestação de serviços 650.000,00 
Aluguéis recebidos 5.000,00 
(-) Devolução de vendas (3.500,00) 
BASE DE CÁLCULO PIS/COFINS 3.447.300,00 
Alíquota de 1,65% sobre a base de cálculo - PIS 
Alíquota de 7,6% sobre a base de cálculo - 
COFINS 
56.880,45 
261.994,80 
Descontos obtidos 
Juros ativos 
6.425 
7.620 
BASE DE CÁLCULO PIS/COFINS s/receita financeira 14.045 
Alíquota de 0,65% sobre a base decálculo - 
PIS 
Alíquota de 4% sobre a base de cálculo - 
COFINS 
91,29 
561,80 
Total da despesa 
PIS 
COFINS 
 
56.971,74 
262.556,60 
CÁLCULO DO PIS/ COFINS R$ 
Total da despesa 
PIS 
COFINS 
 
56.971,74 
262.556,60 
Crédito PIS (562,15) 
Crédito COFINS (2.589,32) 
PIS a recolher 56.409,59 
COFINS a recolher 259.967,28 
Contabilidade por regime de competência (set/2022) 
Débito: PIS a recolher 
Crédito: PIS a recuperar 
 Ref. credito de PIS no mês.......R$ 562,15 (71,28 + 140,25 + 350,62) 
 
Débito: COFINS a recolher 
Crédito: COFINS a recuperar 
 Ref. credito de COFINS no mês.......R$ 2.589,32 (328,32 + 646 + 1.615) 
 
 
Contabilidade por regime de competência (set/2022) 
Débito: Despesa de PIS 
Crédito: PIS a recolher 
 Ref. Despesa de PIS no mês.......R$ 56.971,74 
 
Débito: Despesa de COFINS 
Crédito: COFINS a recolher 
 Ref. Despesa de COFINS no mês.......R$ 262.556,60 
 
R$ 56.971,74 - R$ 562,15 = 56.409,59 PIS a recolher 
R$ 262.556,60 - R$ 2.589,32 = 259.967,28 COFINS a 
recolher 
 LUCRO PRESUMIDO – A maioria paga 0,65% de PIS e 3% de 
COFINS sobre a receita bruta, com algumas poucas deduções 
(ICMS, ISS,1 Descontos e Devoluções). 
 
 LUCRO REAL – A maioria paga 1,65% de PIS e 7,6% de COFINS 
sobre a receita total – créditos permitidos em lei. 
 
 LUCRO REAL – Pouco mais de duas dezenas de setores têm a 
chamada modalidade mista, que representa o pagamento de 
PIS e COFINS pelo método cumulativo (0,65% e 3%) para a 
receita principal da empresa, com as demais receitas sendo 
tributadas pelo método não cumulativo e alíquota combinada 
de 9,25%. 
 
 EMPRESA INDUSTRIAL OU IMPORTADORA DOS SETORES 
AUTOMOTIVO, BEBIDAS, COSMÉTICOS, HIGIENE E BELEZA, 
COMBUSTÍVEIS, FUMO E MEDICAMENTOS – Paga uma alíquota 
diferenciada, maior que a aplicada aos demais setores, 
concentrando a tributação das contribuições das etapas 
seguintes. 
 
 EMPRESA COMERCIAL DOS SETORES ANTERIORMENTE 
CITADOS – Não paga PIS e COFINS sobre os produtos que já 
foram tributados de forma concentrada na 
indústria/importador. 
 
 EMPRESA DO SIMPLES NACIONAL – Em regra, paga PIS e 
COFINS incluídos no documento único de arrecadação (DAS-
SIMPLES). 
 
 ENTIDADE IMUNE A IMPOSTOS – Paga PIS sobre a folha de 
pagamento e a COFINS sobre as demais receitas, fora do 
objeto social, pelo método cumulativo e alíquota de 3%. 
São imunes do imposto de renda: a)os templos de qualquer culto 
(CF/1988, art. 150, VI, "b"); b)os partidos políticos, inclusive suas 
fundações, e as entidades sindicais de trabalhadores, sem fins 
lucrativos (CF/1988). 
 
 ENTIDADE ISENTA DE IMPOSTOS – Paga PIS sobre a folha de 
pagamento e a COFINS sobre as demais receitas, fora do 
objeto social, pelo método não cumulativo e alíquota de 7,6%. 
 
 INSTITUIÇÃO FINANCEIRA E SEGURADORA – Paga PIS (0,65%) e 
COFINS (4%) sobre uma base diferenciada, deduzindo do total 
de receitas as despesas de intermediação financeira e as 
provisões matemáticas. 
 
 ENTIDADE ISENTA DE IMPOSTOS – Paga PIS sobre a folha de 
pagamento e a COFINS sobre as demais receitas, fora do 
objeto social, pelo método não cumulativo e alíquota de 7,6%. 
 
 INSTITUIÇÃO FINANCEIRA E SEGURADORA – Paga PIS (0,65%) e 
COFINS (4%) sobre uma base diferenciada, deduzindo do total 
de receitas as despesas de intermediação financeira e as 
provisões matemáticas. 
As pessoas jurídicas, nas hipóteses de 
aquisição no mercado interno ou de importação 
de máquinas e equipamentos destinados à 
produção de bens e prestação de serviços, 
poderão optar pelo desconto dos créditos do 
PIS e COFINS imediatamente, no caso de 
aquisições ocorridas a partir de julho de 2012. 
(Lei 11774/08) 
Os créditos serão determinados mediante a 
aplicação dos percentuais 1,65% de PIS e 7,6% 
de COFINS sobre o valor correspondente ao 
custo de aquisição do bem, no caso de 
aquisição no mercado interno e no caso da 
importação. 
Suponha aquisição de uma máquina pelo valor 
de R$ 24.000, com ICMS de 15%; PIS de 1,65%; 
COFINS de 7,6%. A contabilização referente à 
aquisição da máquina seria a seguinte: 
D: Máquinas (imobilizado) R$ 18.180 
D: ICMS a recuperar R$ 900 (AC) 
 D: ICMS a recuperar R$ 2.700 (ANC) 
D: PIS a recuperar R$ 396 (24.000 x 
1,65%) 
D: COFINS a recuperar R$ 1.824 (24.000 x 
7,6%) 
C: Contas a pagar R$ 24.000 
A legislação fiscal diz que empresas tributadas 
pelo lucro real devem seguir o método não 
cumulativo. Mas, existem exceções 
determinadas em lei, separando setores que 
devem apurar as contribuições para PIS e 
COFINS por um critério misto, calculando parte 
das receitas pelo método cumulativo e parte 
pelo método não cumulativo. 
 
Uma empresa tributada pelo lucro real terá as 
receitas oriundas de sua atividade principal 
tributadas pelo método cumulativo e as demais 
receitas tributadas pelo método não 
cumulativo. 
os créditos com vínculo direto com as receitas 
tributadas pelo método não cumulativo serão 
deduzidos destas. Já os créditos de itens 
comuns às receitas tributadas pelos dois 
métodos serão permitidos na proporção das 
receitas tributadas pelo método não cumulativo 
sobre a receita bruta total da empresa. A 
legislação cita receita bruta e não receita total. 
A receita financeira e as demais receitas 
operacionais, teoricamente, não entram no 
cômputo da apuração percentual. As receitas 
financeiras são tributadas parcialmente no 
método não cumulativo, enquanto as outras 
receitas operacionais que entram na base das 
contribuições pagam 9,25% de alíquota 
Exemplo: o Grupo VIVO obteve receita com 
revenda de aparelhos celulares, SIM cards, 
acessórios e equipamentos do Produto Vivo 
Tech de R$ 4,4 bilhões em 2020 (receita bruta 
total de R$ 58 bilhões), receita esta que foi 
tributada pelo método não cumulativo, com 
desconto de créditos. 
 
Veja um exemplo numérico. Suponha uma 
empresa de serviços de telefonia com as 
seguintes receitas apuradas no mês de OUT/x1: 
Exemplo: Suponha uma empresa de serviços de 
telefonia com as seguintes receitas apuradas no mês 
de OUT/x1: 
 
 
 
 
 
 
Esta empresa deverá separar os créditos permitidos. Os custos 
associados diretamente às vendas de mercadorias permitem 
crédito de 9,25% (7,6% de COFINS e 1,65% de PIS) e suponha que 
os aparelhos e acessórios vendidos custaram R$ 5 mil. Já em 
relação aos demais gastos que a legislação permite o registro do 
crédito, o cálculo será feito de forma proporcional. Por exemplo, 
admita conta de energia elétrica de R$ 5.000 que no caso irá 
gerar crédito de R$ 92,50 aplicando este critério. Veja a 
explicação a seguir: 
 
 
Receita de prestação de serviços de telecomunicações 40.000
Receita de vendas de aparelhos e acessórios 10.000
Receitas de multas por encerramento de contratos 1.500
Receitas financeiras 500
TOTAL DE RECEITAS 52.000
Receitas tributadas pelo método não cumulativo 10.000,00 
Receita bruta total da empresa 50.000,00 
Percentual de participação (10.000/ 50.000) 20%
Despesa de energia elétrica 5.000,00 
Parcela que gera crédito de PIS e COFINS (20%) 1.000,00 
Crédito de PIS + COFINS (9,25% sobre R$ 1.000) 92,50 
Receita bruta de vendas 10.000,00 
(-) ICMS 7% 700,00- 
Receita de multas por encerramento de contratos 1.500,00 
(–) Crédito das compras de aparelhos e acessórios sem o ICMS de 7% 4.650,00- 
(–) Crédito parcial da despesa de energia elétrica 1.000,00- 
BC de R$ 5.150 × 7,6% 391,40 
(+) COFINS sobre receita financeira → 500 × 4% = R$ 20 20,00 
COFINS TOTAL DEVIDA pelo MÉTODO NÃO CUMULATIVO 411,40 
COFINS TOTAL DEVIDA PELA EMPRESA → (984 + 411,40) 1.395,40 
Cálculo da COFINS 
Cálculo do PIS 
MÉTODO CUMULATIVO: Receita bruta de 40.000 -7.200 (40.000 x 18% ICMS) = 32.800 × 3% = COFINS de R$ 984
MÉTODO NÃO CUMULATIVO: COFINS de R$ 411,40 (391,40 + 20)