Contabilidade Tributária na Região Centro-Oeste

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Disciplina Base: Contabilidade Tributária
      A região Centro – Oeste do nosso pais vem apresentando um crescimento na área industrial com diversos ramos de atividades, destacando-se a produção de maquinas e equipamentos, inclusive para o agronegócio. A senhora Priscila Colosso é a diretora – executiva da empresa Equipamentos Besculoso e Hibirgui LTDA. , que tem como contadora a senhora Andreina da Silva, a qual prepara relatórios contábeis detalhadíssimos e comparativos a fim de apresentar a senhora Priscila Colosso as melhores opções de maximização dos resultados. Esta empresa fábrica peças e rolamentos para maquinas industriais em geral e aplica a tributação sobre o Lucro Presumido. Tem entre seus melhores clientes a indústria de Máquinas Agrícolas Mondercai LTDA.
     Em fevereiro de 2014, a Equipamentos Besculoso e Hibirgui LTDA. , efetuou compras a prazo de matérias-primas no valor de R$ 158.125,00, com 13% de ICMS e 10% de IPI. As vendas totais no mesmo mês foram a prazo, no valor de R$ 397.566,00 com 13% de ICMS e 14% de IPI.
     A senhora Priscila tem o habiot de efetuar reuniões mensais para discutir os resultados apurados e a partir desse ponto, efetuar novas diretrises para a empresa. Apesar da empresa Equipamentos Besculoso e Hibirgui estar no mercado há mais de 10 anos, não é possível desconsiderar a concorrência, sendo necessário solicitar a sua contadora, senhora Andreina da Silva, as seguintes simulações:
Calcular os tributos sobre as aquisições de matérias-primas:
	Valor da mercadoria adquirida: R$ 158.125,00
	IPI 10% = 158.125,00 x 10% = R$ 15.812,50
	Valor da Nota Fiscal = 158.125,00 + 15.812,50 = R$ 173.937,50
	ICMS 13% = 158.125,00 x 13% = R$ 20.556,25
	Total dos tributos: 15.812,50 + 20.556,25 = R$ 36.368,75
          Como a aquisição é de material para a fabricação de produtos que serão comercializados, o ICMS incide sobre o valor de mercadoria, não entrando na base de calculo do ICMS a parcela corresponde ao IPI.
     A empresa aplica a tributação do Lucro Presumido para efeito de PIS e COFINS não tendo direito a eles, mesmo sendo aquisição de matéria-prima.
Avaliar se houve ganho ou perda caso a tributação seja mudada para o Lucro Real:
     Vendas a prazo no valor de R$ 397.566,00
     ICMS 13%
     IPI 14%
Quadro Comparativo
	Lucro Presumido
	Lucro Real
	Vendas de Mercadorias: R$ 397.566,00
	Vendas de Mercadorias: R$ 397.566,00
	(+) IPI s/vendas (14%): 397.566,00 x 14% = R$ 54.243,84
	(+) IPI s/vendas (14%): 397.566,00x14% = R$ 54.243,84
	(=) Total da nota fiscal: 397.566,00 + 54.243,84 = R$ 451.809,84
	(=) Total da nota fiscal: 397.566,00 + 54.243,84 = R$ 451.809,84
	(-) ICMS s/vendas (13%): 397.566,00 x 13% = R$ 51.683,58
	(-) ICMS s/vendas (13%): 397.566,00 x 13% = R$ 51.683,58
	(-) PIS cumulativo (0,65%): 397.566,00 x 0,65% = R$ 2.584,17
	(-) PIS não cumulativo (1,65%): 397.566,00 x 1,65% = R$ 6.559,83
	(-) COFINS cumulativo (3%): 397.566,00 x 3% = R$ 11.926,98
	(-) COFINS não cumulativo (7,60%): 397.566,00 x 7,60% = R$ 30.215,01
	(-) IPI s/vendas (14%): 397.566,00 x 14% = R$ 54.243,84
	(-) IPI s/vendas (14%): 397.566,00x14% = R$ 54.243,84
	(=) Venda liquida: 451.809,84 – 51.683,58 – 2.584,17 – 11.926,98 – 54.243,84 = R$ 331.371,27
	(=) Venda liquida: 451.809,84 – 51.683,58 – 6.559,83 – 30.215,01 – 54.243,84 = R$ 309.107,58
     Ao analisarmos as tributações dos impostos pela aplicação do Lucro Presumido e do Lucro Real, vemos que a apuração do ICMS e do IPI não sofrem alterações, ou seja, o ICMS apurado foi de R$ 51.683,58 sobre a venda e o IPI apurado foi R$ 54.243,84 sobre a venda, lembrando que sua atividade é industrial e ela poderá compensar o ICMS a recolher com o ICMS a recuperar, sendo o mesmo caso para o IPI.
Composição do ICMS a recolher e do IPI a recolher:
Apuração do ICMS Lucro Presumido e Lucro Real – Apuração do IPI Lucro Presumido e Lucro Real:
	ICMS apurado s/vendas R$ 51.683,58
	IPI apurado s/vendas R$ 54.243,84
	(-) ICMS a recuperar R$ 20.556,25
	(-) IPI a recuperar R$ 15.812,50
	(=) ICMS a recolher: 51.683,58 – 20.556,25 = R$ 31.127,33
	(=) IPI a recolher: 54.243,84 – 15.812,50 = R$ 38.431,34
     No regime cumulativo a empresa tributada pelo Lucro Presumido, a alíquota do PIS é de 0,65% e do COFINS é de 3%. Nesse regime as empresas não podem recuperar o imposto no momento da aquisição dos materiais. A base de calculo é a totalidade das receitas. Para empresas que utilizam o regime não cumulativo, que são as empresas tributadas pelo Lucro Real, empresas industriais, o IPI é recuperável e compensável, e o seu valor não entra na base de calculo do ICMS. O PIS possui uma alíquota de 1,65% e o COFINS de 7,60%, havendo também a recuperação desses impostos sobre a compra de materiais para estoque.
	Apuração PIS/COFINS Cumulativo Lucro Presumido
	Apuração PIS/COFINS Lucro Real
	Venda de mercadorias: R$ 397.566,00
	Venda de mercadorias: R$ 397.566,00
	(-) PIS cumulativo (0,65%): 397.566,00 x 0,65% = R$ 2.584,17
	(-) PIS não cumulativo (1,65%): 397.566,00 x 1,65% = R$ 6.559,83
	(-) COFINS cumulativo (3%): 397.566,00 x 3% = R$ 11.926,98
	(-) COFINS não cumulativo (7,60%): 397.566,00 x 7,60% = R$ 30.215,01
     No caso da empresa Equipamentos Besculoso e Hibirgui, os créditos de PIS e COFINS serão obtidos por aplicação das alíquotas1,65% e 7,60% sobre os valores determinados em lei, como a empresa adquiriu matéria prima no valor de R$ 158.125,00, tem o direito de creditar-se desse valor da aquisição de matéria prima para as alíquotas.
Composição do Crédito:
Apuração dos créditos permitidos por lei:
Aquisição de matéria prima R$ 158.125,00
Créditos de PIS (1,65%): 158.125,00 x 1,65% = R$ 2.609,06
Créditos de COFINS (7,60%): 158.125,00 x 7,60% = R$ 12.017,50
     Pela apuração do Lucro Real a empresa pode abater os créditos permitidos por lei ao fazer a sua apuração do PIS e do COFINS podendo abater do imposto a recolher os créditos permitidos.
Apuração do PIS/COFINS não cumulativo do Lucro Real:
PIS apurado s/vendas R$ 6.559,83
Créditos de PIS permitidos por Lei R$ 2.584,17
PIS a recolher: 6.559,83 – 2.584,17 = R$ 3.975,66
COFINS apurado s/vendas R$ 30.215,01
Créditos de COFINS permitidos por Lei R$ 11.926,98
COFINS a recolher: 30.215,01 – 11.926,98 = R$ 18.288,03
     Analisando a melhor opção para a empresa é o Lucro Presumido, pois os valores dos tributos a pagar são menores que pela tributação do Lucro Real.
Comparação entre Lucro Presumido e o Lucro Real
Vendas de Mercadorias: R$ 397.566,00 Vendas de Mercadorias: R$ 397.566,00
PIS cumulativo a recolher (0,65%): 397.566,00 x 0,65% = R$ 2.584,17 PIS não cumulativo a recolher (1,65%): 397.566,00 x 1,65% = R$ 6.559,83
	Vendas com redução de 15% no Lucro Presumido
	Vendas com redução de 15% no Lucro Real
	Vendas de mercadorias: R$ 397.566,00
	Vendas de mercadorias: R$ 397.566,00
	Redução da base de 15%: 397.566,00 x 15% = R$ 59.634,90
	Redução da base de 15%: 397.566,00 x 15% = R$ 59.634,90
	Base de calculo: 397.566,00 – 59.634,90 = R$ 337.931,10
	Base de calculo: 397.566,00 – 59.634,90 = R$ 337.931,10
	(+) IPI s/vendas (14%): 337.931,10 x 14% = R$ 47.310,35
	(+) IPI s/vendas (14%): 337.931,10 x 14% = R$ 47.310,35
	(=) Total da NF: 337.931,10 + 47.310,35 = R$ 385.241,46
	(=) Total da NF: 337.931,10 + 47.310,35 = R$ 385.241,46
	(-) ICMS sobre as vendas (13%): 337.931,10 x 13% = R$ 43.931,10
	(-) ICMS sobre as vendas (13%): 337.931,10 x 13% = R$ 43.931,10
	(-) IPI sobre as vendas (14%): 337.931,10 x 14% = R$ 47.310,35
	(-) IPI sobre as vendas (14%): 337.931,10 x 14% = R$ 47.310,35
	(-) PIS cumulativo (0,65%): 337.931,10 x 0,65% = R$ 2.196,55
	(-) PIS não cumulativo (1,65%): 337.931,10 x 1,65% = R$ 5.605,56
	(-) COFINS cumulativo (3%): 337.931,10 x 3% = R$ 10.137,93
	(-) COFINS não cumulativo (7,60%): 337.931,10 x 7,60% = R$ 25.682,76
	Venda liquida: 385.241,46 – 43.931,10 – 47.310,35 – 2.196,55 – 10.137,93 = R$ 281.665,53
	Venda liquida:385.241,46 – 43.931,10 – 47.310,35 – 5.605,56 – 25.682,76 = R$ 262.711,69
Crédito de PIS permitido por Lei: R$ 2.584,17
PIS a recolher R$ 2.584,17 PIS a recolher R$ 3.975,66
COFINS cumulativo a recolher (3%): 397.566,00 x 3% = R$ 11.926,98 COFINS não cumulativo a recolher (7,60%): 397.566,00 x 7,60% = R$ 30.215,01
Créditos de COFINS permitidos por Lei: R$ 11.926,98
COFINS a recolher R$ 11.926,98 COFINS a recolher R$ 18.288,03
Durante um evento com os empresários da região foi comentado que as exportações poderão ter alíquotas reduzidas em 15%, tomando como base todos os tributos incidentes em uma operação de venda no mercado interno. Apurar a nova alíquota por produto e o respectivo ganho tributário.
     Ao analisarmos a tributação dos impostos pela opção do Lucro presumido e pelo Lucro Real, a apuração do ICMS e do IPI não sofre alterações, o ICMS apurado foi R$ 43.931,10 sobre a venda e o IPI apurado foi R$ 47.310,35 sobre a venda, lembrando que sua atividade é industrial e que ela poderá compensar o ICMS a recolher com o ICMS a recuperar, sendo mesmo caso para o IPI.
Conforme a composição do ICMS a recolher e do IPI a recolher:
Apuração do ICMS Lucro Presumido e Lucro Real – Apuração do IPI Lucro Presumido e do Lucro Real:
	ICMS a recolher R$ 43.931,10
	IPI a recolher R$ 47.310,35
	(-) ICMS a recuperar R$ 20.556,25
	(-) IPI a recuperar R$ 15.812,50
	(=) ICMS a recolher: 43.931,10 – 20.556,25 = R$ 23.375,85
	(=) IPI a recolher: 47.310,35 – 15.812,50 = R$ 23.375,85
PIS e COFINS têm as seguintes alterações:
Comparação entre Lucro Presumido e Lucro Real:
PIS cumulativo a recolher R$ 2.196,55 PIS não cumulativo a recolher R$ 5.605,56
Créditos de PIS permitidos por Lei R$ 2.584,17
PIS a recolher R$ 2.196,55 PIS a recolher R$ 2.584,17
COFINS cumulativo a recolher R$ 10.137,93 COFINS não cumulativo a recolher R$ 25.682,76
Créditos de COFINS permitidos por Lei R$ 10.137,93
COFINS a recolher R$ 10.137,93 COFINS a recolher R$ 15.544,83
     Em analise geral, a melhor opção para a empresa, ainda é ser tributada pelo Lucro Presumido, pois em redução de 15% da base de calculo, o recolhimento ficou mais alto para ser Lucro Real, mesmo creditando os créditos permitidos por Lei.