O CONTROLE INTERNO E A AUDITORIA COMO FERRAMENTAS

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O CONTROLE INTERNO E A AUDITORIA COMO FERRAMENTAS 
EFICAZES DE GESTÃO 
Área temática: Gestão Estratégica e Operacional 
 
Renan Gomes De Moura 
renangmoura@gmail.com 
 
Marcus Vinícius Barbosa 
marcus.barbosa1979@gmail.com 
 
 
 
Resumo: O trabalho a seguir mostra um estudo da importância do Controle Interno como 
instrumento de prevenção a erros e fraudes nas organizações privadas e públicas em 
âmbito brasileiro, com intuito de demonstrar a relevância e a essência dos controles 
internos diante do desenvolvimento econômico das empresas. A metodologia utilizada 
consistiu em pesquisa bibliográfica, na qual a fundamentação teórica se inicia tratando de 
Auditoria, em seguida aborda os conceitos de Controle Interno, a responsabilidade da 
administração e do auditor interno, considera medidas preventivas contra erros e fraudes 
e por fim abordaremos os resultados positivos das empresas. Foi possível constatar que a 
relação teórica e prática são indissociáveis. Conclui-se que a utilização do Controle 
Interno como instrumento para prevenção de erros e fraudes permite dificultar (auxiliar 
nos problemas), identificar (detectar) e corrigir irregularidades. como instrumento de 
prevenção a erros e fraudes nas organizações privadas e públicas em âmbito brasileiro, 
com intuito de demonstrar a relevância e a essência dos controles internos diante do 
desenvolvimento econômico das empresas. A metodologia utilizada consistiu em pesquisa 
bibliográfica, na qual a fundamentação teórica se inicia tratando de Auditoria, em seguida 
aborda os conceitos de Controle Interno, a responsabilidade da administração e do 
auditor interno, considera medidas preventivas contra erros e fraudes e por fim 
abordaremos os resultados positivos das empresas. Foi possível constatar que a relação 
teórica e prática são indissociáveis. Conclui-se que a utilização do Controle Interno como 
instrumento para prevenção de erros e fraudes permite dificultar (auxiliar nos problemas), 
identificar (detectar) e corrigir irregularidades. 
 
 
 
 
 
 
Palavras-chaves: Auditoria, Erros, Fraudes, Controle Interno. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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1.INTRODUÇÃO 
Com o crescimento e desenvolvimento acelerado nas organizações aumentam também as 
exigências no controle interno, sendo necessárias a concepção e divisões dos departamentos e 
a transparência dos mesmos, visando à importância contábil e financeira das entidades, a fim 
de trazer aos investidores, acionistas e também aqueles que necessitam de informações 
confiáveis, precisas e de grande autenticidade. Com essa necessidade surgiu a Auditoria que 
vem ratificar a realidade financeira e patrimonial das organizações empresariais. 
A auditoria corresponde ao conjunto de procedimentos, utilizados para afastar as falhas no 
sistema de controle interno e sistema de controle financeiro das empresas, apresentando 
sugestões para seu avanço econômico. Através da auditoria, é feita analise de estudo quanto 
às transações e operações de uma instituição, revisando as demonstrações financeiras, sistema 
financeiro e registros contábeis de forma que demonstre o grau de confiabilidade da empresa. 
 
Para um processo de auditoria eficaz torna-se imprescindível procedimento do controle 
interno (CI), definido como um conjunto de métodos que visam compreender o plano de 
organização das empresas, protegendo o patrimônio, conferindo com precisão os dados 
contábeis, garantindo boas práticas de gestão - englobando as políticas administrativas e as 
ações dos colaboradores da empresa, pois uma vez que as informações possam apresentar-se 
distorcidas pela gestão podem acarretar conclusões erradas e lesivas à reputação da 
organização. 
 
Assim, o CI contribui para evitar erros, que é definido como ato não intencional nas 
demonstrações financeiras, registros ou documentos, já a Fraude, uma ação cometida de má-
fé, refere-se a um ato intencional praticado pelos funcionários e/ou administradores dentro das 
organizações. As fraudes e erros podem causar perdas irrecuperáveis se não detectadas e 
analisadas com estudos que antecedem os efeitos prejudiciais, tendo em vista que nenhuma 
empresa se encontra 100 % protegida, por esta razão é possível a falsificação de lançamentos 
nas falências, às falsas situações de contas, reservas falsas, omissão de entrada de dinheiro, 
lucros líquidos alterados, repetição indevidas das mesmas saídas de dinheiro.Em meio a este 
quadro, o trabalho busca responder: De que forma a utilização do controle interno e da 
auditoria pelas empresas brasileiras pode refletir no sucesso da gestão das organizações? 
 
 
 
 
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Acredita-se como hipótese que através das técnicas e métodos do controle interno e 
auditoria, podem-se prevenir informações distorcidas que geram conclusões erradas e danosas 
para o processo de tomadas de decisões nas organizações.Do ponto de vista metodológico, a 
pesquisa será baseada em levantamento bibliográfico composto por livros, artigos de 
periódicos, jornais, e atualmente por material da internet com vistas a ressaltar as diferenças e 
similaridades entre os conceitos dados pelos autores pesquisados. 
 
Para abordar o tema central da pesquisa será tratada a utilização do controle interno e 
auditoria como ferramenta eficaz de Gestão, apresenta-se os assuntos de Auditoria, Controle 
Interno, Erros e Fraudes e aplicabilidade do Controle Interno. 
2. AUDITORIA CONTÁBIL 
 
A auditoria é um processo de métodos técnicos, que busca avaliar e analisar os 
documentos contábeis, exames de registros e demonstrações relacionadas com o controle do 
patrimônio de uma entidade, alcançando elementos de persuasão. Podendo julgar os registros 
contábeis de acordo com os Princípios Fundamentais de Contabilidade. A Auditoria Contábil 
pode ser definida como: 
 
A auditoria compreende o exame de documentos, livros e registros, 
inspeções e obtenção de informações e confirmações, internas e externas, 
relacionados com o controle do patrimônio, objetivando a mensurar a 
exatidão desses registros e das demonstrações contábeis deles 
decorrentes. (FRANCO E MARRA, 2001, p.28) 
 
 A auditoria nada mais é do que um exame analítico e pericial que acompanha o 
desempenho das operações contábeis expressas em um balanço dentro de uma empresa.Para 
Attie (2006, p25.), “auditoria é uma especialização contábil voltada a testar a eficiência e a 
eficácia do controle patrimonial implantado [...].A auditoria é uma técnica contábil, que busca 
as suas normas práticas dentro dos postulados da Contabilidade, por questão de 
hierarquia.Segundo SÁ: 
 
Na auditoria confirma-se plenamente o aspecto prático de outras 
profissões liberais, ou seja, o de que não existe uma ciência ou técnica 
que se possa isolar, sendo exercida apenas dentro de seu objeto; assim 
como o médico precisa ter noções de direito (medicina legal), o 
engenheiro de organização, contabilidade administração etc. também o 
contador no exercício da auditoria precisa apelar para um grande número 
de técnicas e ciências, a fim de que lhe seja possível exercer em toda a 
 
 
 
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plenitude o seu trabalho, cumprindo a sua finalidade integralmente. 
(2007, p.26) 
 
 
 É na auditoria, o trabalho do auditor que vai dá confiabilidade às demonstrações 
contábeis e aos dados e informações nelas contidas.Para Pagliato: 
 
As demonstrações e as informações contábeis destinam-se não somente 
auxiliar os administradores do patrimônio, como também a resguardar os 
interesses de terceiros a ele vinculados – investidores (titulares do 
patrimônio); financiadores do capital – bancos e fornecedores (credores 
do patrimônio); o físico (que participanas operações e nos resultados da 
atividade patrimonial); e trabalhadores (que participam da atividade 
produtiva e se beneficiava das contribuições da entidade para os fundos 
de assistência, de previdência social e garantia do tempo de serviço dos 
empregados). (2011, p.24 e 25). 
 
 
 A auditoria surgiu da necessidade de confirmação dos registros contábeis, em virtude 
do aparecimento das grandes empresas e da taxação do imposto de renda, baseado no lucro 
nas demonstrações contábeis.A auditoria tem como objetivo o controle de áreas chaves nas 
empresas, com a finalidade de evitar situações que propiciem fraudes e desfalques. 
Procurando fazer com que a empresa esteja em acordo com os princípios e normas de 
contabilidade.Para Cordeiro o objetivo da auditoria é: 
Há objetivos distintos dependendo do interesse da pessoa que contrata 
uma auditoria. Todavia, todos buscam nos trabalhos do auditor algo 
extremamente importante, que é a confiança. O que se espera de um 
auditor é que emita uma opinião dos trabalhos ao final dos trabalhos. 
(2013, p.6) 
 
 
 O principal objetivo da auditoria é aprovar os registros contábeis e coerentes 
demonstrações contábeis, no que se refere aos acontecimentos que distorcem o 
patrimônio.Dentro da auditoria existem dois grandes grupos que se utilizam dos trabalhos dos 
auditores, sendo estes classificados como usuários internos e usuários externos. Cordeiro 
destaca as peculiaridades dos usuários internos: 
 
Usuário Interno: a auditoria tem um perfil voltado para segurança sobre 
as áreas operacionais, e o desempenho da gestão, sendo prioritariamente 
utilizada para atender: interesse dos acionistas; interesse a estratégias de 
investimentos relevantes em projetos; investigação de fraudes; revisão de 
processos. (2013, p.7). 
 
 
 
 
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Cordeiro também destaca as peculiaridades dos usuários externos: 
 
Usuário externo: a auditoria tem um perfil mais voltado para segurança 
sobre os números contabilizados nas demonstrações financeiras, e seus 
reflexos, sendo prioritariamente utilizada para atender: interesse dos 
acionistas; interesse dos financiadores; interesse do Estado; processos de 
compras e fusões de empresas. (2013, p.6). 
 
3. TIPOS DE AUDITORIA 
 
 Dentro da auditoria há duas delas que se destacam, a auditoria externa ou 
independente e a auditoria interna ou operacional. A auditoria externa recebe esse nome por 
ser feita por auditores externos, não vinculados a empresa visando à emissão de opinião sobre 
Demonstrações Contábeis.Para Pagliato a auditoria externa – independente é: 
Com a evolução das grandes empresas no Brasil, surgiu por parte dos 
órgãos fiscalizadores, tal como a CVM (Comissão de Valores 
Mobiliários) e o Banco Central do Brasil, a necessidade da adoção de 
regras a serem cumpridas pelas empresas mantidas sob o controle destes 
órgãos, que são as Sociedades Anônimas de capital aberto e as empresas 
pertencentes ao Mercado Financeiro. (2011, p. 33) 
 
 
A auditoria externa é realizada através da necessidade de elevar as questões essenciais 
no término dos trabalhos, analisando as intervenções contábeis e administrativas da empresa 
auditada, revisando os controles internos nas áreas de faturamento, compras, estoques, 
departamento de pessoal e tesouraria, assim como as demonstrações contábeis do Patrimônio 
e de Resultados.O Auditor Externo é um profissional liberal, independente e sem vinculo 
empregatício com a empresa auditada, sendo um prestador de serviço que tem por finalidade 
emitir o parecer sobre a adequação das demonstrações contábeis. 
A auditoria interna ou operacional nome por analisar detalhadamente o procedimento 
interno, sendo uma atividade de avaliação continua dentro de uma organização.Para Pagliato a 
auditoria Interna – Operacional é: 
 
A necessidade da implantação de um departamento de auditoria Interna 
numa empresa decorre em função do auditor externo ter um período 
curtíssimo para executar os seus trabalhos, além disso, o seu trabalho é 
totalmente direcionado para o exame das demonstrações contábeis. Para 
atender à administração da empresa, é necessário uma auditoria mais 
freqüente para desempenhar os exames nos controles internos com maior 
grau de profundidade. (2011, p. 35) 
 
 
 
 
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 A Auditoria Interna tem por finalidade prestar serviço à administração, fazendo um 
controle administrativo com a função de medir e avaliar a eficiência dos outros controles, 
revisando as operações contábeis, financeiras e outras.Com o aumento das empresas e grupos 
empresariais, passa a existir um problema em controlar suas atividades nos seus respectivos 
setores, tendo em vista a necessidade dos auditores internos para dar mais atenção aos seus 
controles e procedimentos internos, eliminando desperdícios, facilitando tarefas e diminuindo 
custos.Para Lopes de Sá a Auditoria Interna é definida: 
 
A auditoria interna é um órgão de controle que, possuindo máxima 
liberdade, deve “acompanhar” os comportamentos da atividade 
empresarial ou institucional, visando, basicamente: confiabilidade interna 
dos sistemas de controle; confiabilidade interna dos registros contábeis; 
confiabilidade interna dos informes; avaliação da eficácia das funções 
patrimoniais. 
 
 
A principal diferença entre a auditoria externa e auditoria interna, é que na auditoria 
externa essa é realizada por um auditor independente, que não faz parte do quadro de 
funcionários da empresa, para que só assim ele possa emitir um parecer técnico sem a 
interferência do diretor e de seus gestores.E já na auditoria interna, que já surge como uma 
extensão da auditoria externa, e é realizada por um auditor interno que pode ou não fazer parte 
do quadro de funcionários, esse auditor tem seus trabalhos designados pela gerência, devendo 
este ser imparcial, íntegro e objetivo em seu parecer técnico. Como veremos no quadro 
abaixo, a principal diferença entre o auditor externo e o auditor interno, está no vínculo que 
ele possui com a empresa, no tempo em que ele está a trabalho na empresa. 
 
 
 
4. NORMAS DE CONDUTA DO AUDITOR 
 
O auditor em primeiro lugar deve ser um profissional legalmente habilitado, possuindo 
um treinamento adequado e sendo registrado no CRC na categoria de contador. Evidencia-se 
que: 
 
Os auditores são responsáveis não só perante a administração da 
organização a que prestam serviço, mas também perante muitos usuários 
das atividades dessa organização. Esses usuários manifestam sua fé no 
auditor. Individualmente, assim como na profissão de auditor. Os que 
 
 
 
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atuam nessa área, por sua vez, devem conduzir-se de modo a justificar 
essa confiança. Da mesma forma que outros profissionais, os auditores 
estabeleceram um Código de Ética Profissional, para orientar os que 
militam na profissão, sobre conduzir-se adequadamente. O código 
informa que os auditores desejam alcançar credibilidade profissional e 
que prometem agir condizentemente com essa condição. Certos aspectos 
do código promovem relações harmoniosas entre os auditores. 
(CORDEIRO, 2013, P.19). 
 
 
Os auditores internos são responsáveis pela ampliação de conhecimentos técnicos nas 
diversas áreas relacionadas às suas atividades, mantendo-se sempre atualizados sobre novos 
fatos, legislações e normas, com capacidade para a comunicação verbal e escrita, permitindo 
julgamento adequado, transmitindo com eficiência as avaliações, objetivos, conclusões e 
indicações.Pagliato (2011, p. 61) afirma que: 
 
[...] na execução do exame que o leva a emitir um parecer, o auditorconsidera-se um especialista na prática contábil e nos procedimentos de 
auditoria. Essa posição é alcançada pelo auditor por meio de instrução 
formal que se amplia com sua experiência. O auditor deve submeter-se a 
um treinamento adequado, a fim de atingir os requisitos necessários a um 
profissional. 
 
Cordeiro relata ainda que 
 
 
[...] a informação (ou conjunto de informações) para fundamentar os 
resultados da auditoria denomina-se evidência e deve ser suficiente, 
fidedigna, relevante e útil para fornecer uma base sólida para as 
conclusões e recomendações dos auditores:Informação suficiente quer 
dizer existência de dados factuais completos, adequados e convincentes, 
que conduzem os destinatários da informação às mesmas conclusões que 
o auditor;Informação fidedigna significa informação confiável, íntegra, 
procedente de boa fonte e a melhor que se pode obter usando os métodos 
apropriados de auditoria;Informação relevante é a que diz respeito direto 
ao objetivo sob exame e significa que a informação usada para 
fundamentar as descobertas e recomendações de auditoria atinge os 
objetivos estabelecidos para esta última;Informação útil significa que a 
informação obtida auxilia tanto o auditor a alcançar suas conclusões, 
como ajuda a organização a atingir suas metas e objetivos 
(CORDEIRO,2013, p. 22). 
 
O auditor além de ter experiência profissional, deve ter um vasto conhecimento nas 
várias áreas em que irá atuar, para que só assim consiga ter um ótimo desempenho em seus 
trabalhos.Cordeiro menciona o seguinte: 
 
 
As nomenclaturas utilizadas para designar os níveis de graduação 
dos auditores variam segundo a natureza e origem da organização 
 
 
 
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em que atuam pelas adaptações de termos estrangeiros utilizados 
corretamente ou até mesmo pelas imposições estabelecidas em 
legislação específica nas entidades de administração direta, indireta 
ou descentralizada do Estado (CORDEIRO, 2013, p.17) 
 
 
O auditor deve ter total cuidado e zelo na realização de sua auditoria e também na 
preparação e apresentação de suas conclusões dos seus trabalhos e relatórios.Segundo o Portal 
de Auditoria o auditor deve exercer zelo profissional devido, considerando: 
 
A necessária extensão do trabalho para alcançar os objetivos do 
trabalho de auditoria; A relativa complexidade, materialidade ou 
importância dos assuntos sobre os quais os procedimentos de 
auditoria são aplicados; A adequação e eficácia dos processos de 
gerenciamento de risco, de controle e de governança corporativa;A 
probabilidade de erros significativos, irregularidades, ou 
desconformidade; e Custo do trabalho de avaliação em relação a 
benefícios potencial (PORTAL CONTABILIDADE). 
 
 O auditor precisa executar em todas as fases de sua auditoria o zelo profissional 
esperado, ponderando: planejamento, formação de equipe, visitas, sigilo profissional, testes, 
papéis de trabalho, o risco de auditoria e os honorários. O auditor precisa garantir e respeitar o 
sigilo durante o seu trabalho na entidade auditada, não divulgando as informações obtidas a 
terceiros sob qualquer situação, apenas mediante autorização da entidade e caso exista 
obrigatoriedade legal de expor essas informações.Conforme explica o Portal de Contabilidade 
o sigilo profissional deve ser observado nas seguintes circunstâncias: 
 Na relação entre o auditor e a entidade auditada; na relação entre os 
auditores;na relação entre os auditores e os organismos reguladores 
e fiscalizadores; e na relação entre o auditor e demais terceiros. O auditor 
somente deverá divulgar a terceiros informações sobre a entidade 
auditada ou sobre o trabalho por ele realizado, caso seja autorizado, por 
escrito, pela administração da entidade, com poderes para tanto, que 
contenha de forma clara e objetiva os limites das informações a serem 
fornecidas, sob pena de infringir o sigilo profissional (PORTAL 
CONTABILIDADE) 
 
Considera-se diante do exposto que o auditor tem o comprometimento em fornecer as 
informações necessárias referente ao trabalho do auditor independente que o suceder, 
mediante autorização por escrito pela entidade auditada, servindo de base para o último 
parecer de auditoria. O auditor sempre quando for autorizado pela administração da entidade 
auditada, por escrito, pelos Conselhos Federais e Regionais de Contabilidade, ele deve 
 
 
 
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divulgar as informações obtidas em todas as fases de seu trabalho para demonstrar que seu 
trabalho foi realizado de acordo com as Normas de Auditoria. 
 
5. ERROS E FRAUDES 
 
Podemos observar a diferença entre erros e fraudes: erros são atos não intencionais, já 
as fraudes são atos intencionais nas transações, adulterações e nos demonstrativos contábeis, o 
que as distingue é o elemento vontade, na intenção ou não de praticar a ação.De acordo com o 
autor Ferreira (2008) diz que: “a diferença entre fraude e erro está no elemento vontade, no 
fato de existir ou não a intenção quando da ação ou omissão. Uma mesma ação ou omissão 
pode se caracterizar como fraude ou erro, dependendo de haver ou não a motivação do 
agente”. 
 
Considera-se fraude o ato intencional de omissão ou manipulação de 
transações, adulteração de documentos, registros e demonstrações 
contábeis. Considera-se erros o ato não intencional resultante de omissão, 
desatenção ou má interpretação de fatos na elaboração de registro e 
demonstrações contábeis. (FERREIRA, 2008, p. 79) 
 
Em alguns casos o autor diz que, a fraude fica evidente: não é admissível, por 
exemplo, que alguém adultere um documento sem intenção.Ferreira (2008) menciona que: “a 
responsabilidade primaria na prevenção e identificação de fraude e erros é da administração 
da entidade, por meio da implementação e manutenção de um adequado sistema contábil e de 
controles internos. Entretanto, o auditor deve planejar seu trabalho de forma a detectar fraudes 
e erros que impliquem efeitos relevantes nas demonstrações contábeis.”Ainda o autor diz a 
respeito que o objetivo da auditoria das demonstrações contábeis não é propriamente a 
detecção de fraudes e erros, e sim a elaboração de um parecer a respeito das demonstrações. 
Todavia, se as fraudes e os erros ocorridos interferem de forma relevante no conteúdo ou 
forma nas demonstrações contábeis, eles interessam à auditoria das demonstrações contábeis. 
Isso leva o auditor a ter efeitos relevantes nas demonstrações. 
 
A relevância, como regra, é considerada em termos de valor. Se o auditor 
julgar que um erro ou fraude de pequeno valor não afetariam o seu 
parecer, é melhor que não planeje o seu trabalho para a detecção desse 
tipo de erro ou fraude. É preciso que sejam estabelecidos critérios de 
relevância, sob pena de o trabalho de auditoria ser executado num nível 
de detalhamento tal que se tornará extremamente demorado e caro para 
entidade auditada. Quando o auditor informa, em seu parecer, de erros ou 
 
 
 
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fraudes, e sim que não contêm erros ou fraudes de efeitos relevantes. 
(FERREIRA, 2008, p.79) 
 
 
Ferreira (2008) afirma que: “ao detectar erros relevantes ou fraudes no decorrer dos 
seus trabalhos, o auditor tem a obrigação de comunicá-los à administração da entidade e de 
sugerir medidas corretivas (se a correção for possível), informando sobre os possíveis efeitos 
no seu parecer, caso as medidas não sejam adotadas (se a correção for possível). Como os 
erros se caracterizam por ações ou omissões não intencionais, o auditor só está obrigado a 
informá-los à administração da entidade se forem relevantes. Geralmente, o critério utilizado 
para esse efeito é o valor da transação. Mas há exceções. Um erro de valor elevado serárelevante. Todavia, um erro de pequeno valor poderá ser relevante, se, por exemplo, ocorrer 
num grande número de transações. Um erro de valor não significativo também pode 
demonstrar que os controles da entidade não são adequados à prevenção e detecção de erros.” 
 
O mesmo autor ainda expõe que: “o auditor deve comunicar à administração de 
entidade auditada qualquer tipo de fraude que tenha identificado no decorrer dos seus 
trabalhos, ainda que ela não seja relevante. Em razão de a fraude se caracterizar como ação ou 
omissão intencional, provavelmente, desviará valores maiores se tiver a 
oportunidade.”Podemos chegar à conclusão que o elemento vontade é a grande diferença 
entre erro e fraude, a responsabilidade primaria é da administração, que para controlar ou 
eliminar deve implementar um controle interno eficiente apoiado de um sistema contábil 
adequado, a realização de auditoria com planejamento de mostrar um parecer nas 
demonstrações dos resultados contábeis, com seus critérios caso for relevante informa ao 
administrador imediatamente para tomar as devidas providencias, sendo essas ferramenta 
essenciais para detectar e eliminar erros e fraudes nas empresas. 
 
 
Há uma diferença entre fraude temporária e permanente, para que a fraude seja 
permanente, o autor deve realizar fraude nos registros contábeis para que a fraude não seja 
percebida nos balanços contábeis. 
De acordo como o autor Ferreira (2008, p.80) as fraudes se dividem em: Fraude 
temporária é aquela em que o agente se apropria de um bem da entidade e não altera os 
registros contábeis. Por exemplo: um funcionário recebe o valor de uma duplicata e se 
 
 
 
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apropria da quantia. O saldo da conta Duplicatas a Receber vai continuar indicando o valor a 
receber, muito embora o cliente já tenha efetuado o pagamento.Fraude permanente é quando o 
agente se apropria de um bem da entidade e promove a alteração nos registros contábeis, de 
modo que os registros coincidam com os ativos existentes. Por exemplo: um funcionário da 
tesouraria desvia certo valor em dinheiro, em proveito próprio, e contabiliza a saída do valor 
como despesa administrativa. A conta Caixa foi creditada e o seu saldo, indicado na 
escrituração contábil, é coincidente com o numerário existente em tesouraria. 
 
Para que haja fraude permanente, o funcionário precisa ter a custódia do 
bem e acesso aos registros contábeis. Um sistema adequado de controles 
internos não permite que isso aconteça, pois estabelece a segregação de 
funções. (FERREIRA, 2008, p. 80) 
 
 
Podemos concluir que as fraudes temporárias são mais fáceis de identificar com uma 
análise minuciosa dos registros, devendo ter mais cuidados com as de natureza permanentes 
que são realizadas por pessoas ligadas ao registro, que tem o poder de modificar os relatórios 
para que não apareçam as movimentações das fraudes, para evitar e eliminar tais fraudes é 
imprescindível que haja um sistema adequado de controle interno que dividirá as funções a 
fim de dificultar as atividades de fraude.Um controle interno eficiente elimina ou reduz ao 
máximo os erros, fraudes e irregularidades, sabemos que não podemos evitar que eles 
aconteçam mais são facilmente detectados pelo controle interno em todos os tipos de 
natureza. 
Por tudo quanto foi dito, até então, tem-se a impressão de que um bom 
sistema de controle interno constitui garantia absoluta contra a ocorrência 
de fraudes ou irregularidades. Bons controles internos previnem contra a 
fraude e minimizam os riscos de erros e anormalidades, porque, por si só, 
não bastam para evitá-los. Assim, por exemplo, a segregação de uma 
operação em fases distintas, confiadas a diversas pessoas, reduz o risco de 
irregularidades; porém, não podem evitar que estas ocorram, se as 
diversas pessoas que intervêm no processo se puserem de acordo para 
cometer algum ato fraudulento. Não obstante isso, os outros elementos do 
sistema podem, em alguns casos, atuar como controles independentes que 
revelam a manobra. (ATTIE, 2006, p. 126) 
 
 
Attie (2006) afirma que: “a eficiência do sistema de controle interno como um todo 
deve permitir detectar não somente irregularidades de atos intencionais, como também erros 
de atos não intencionais. Esses erros podem ser: de interpretação como, por exemplo, a 
aplicação errônea dos princípios contábeis geralmente aceitos na contabilização de transações; 
 
 
 
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de omissão por não aplicar um procedimento prescrito nas normas em vigor; decorrentes de 
má aplicação de uma norma ou procedimento.” 
 Para o autor Attie (2006) a fraude, entretanto, assume múltiplas modalidades. Das 
diversas classificações de fraudes até hoje tentadas, reverte-se de interesse a que as divide em: 
Não encobertas:são aquelas em que o autor não considera necessário esconder, por 
que o controle interno é muito fraco. Um exemplo seria a retirada de dinheiro do caixa, sem se 
efetuar nenhuma contabilização. 
 
Encobertas temporariamente: são feitas sem afetar os registros contábeis; por exemplo, 
retirar dinheiro proveniente das cobranças, omitindo o registro delas de modo que seu 
montante possa ser coberto com o registro de cobranças posteriores, e assim sucessivamente. 
 
Encobertas permanentemente: nesses casos, os autores de irregularidade preocupam-se em 
alterar a informação contida nos registros e outros arquivos, para assim ocultar a 
irregularidade. Por exemplo, a retirada indevida de dinheiro recebido de clientes poderia ser 
encoberta, falsificando-se as somas dos registros de cobranças; porém, isto não bastaria, pois, 
como o valor a creditar aos clientes não poderia ser alterado sem o risco de futuras 
reclamações, deve-se procurar outro artifício. Este poderia consistir em manter as somas 
corretas no registro de cobranças; porém, alterando as somas da conta correspondente no 
razão geral, modifica-se, também, outra soma, de preferência alguma conta de despesas para, 
assim, manter a igualdade entre saldos devedores e credores. Naturalmente, isto supõe o livre 
acesso do interessado aos registros contábeis, o que contraria os bons princípios de controle 
interno. 
Em geral, o sistema de controle interno deve permitir detectar todas as 
irregularidades. Um bom sistema de controle interno oferece maiores 
possibilidades de pronta identificação de fraudes em qualquer que seja a 
sua modalidade à identificação. Entretanto, o acordo entre dois ou mais 
integrantes da organização pode faze deteriorar e cair por terra o melhor 
sistema de controle interno. (ATTIE, 2006, p. 127) 
 
Fica em evidencia que um bom controle interno deve detectar todas as irregularidades, 
que para uma diminuição nas fraudes um bom controlador divide as fases de cada processo a 
diversas pessoas, para diminuir os riscos de fraudes, pois se colaboradores envolvidos no 
processo decidem se unir para o ato da fraude, agentes “controladores” revela a manobra, 
evitando assim erros intencionais ou não intencionais, alem de uma supervisão intensa do 
 
 
 
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controlador para não haver fraudes não encobertas e/ou qualquer espécie de fraudes e erros 
nos processos. 
6. CONTROLE INTERNO 
 
O controle interno é uma atividade de supervisão e regularização de processos, 
revisando todas as etapas e planos de ações empresariais. 
Controle interno é a expressão utilizada para descrever todas as medidas 
tomadas pela administração de empresas para dirigir, preparar, produzir e 
controlar seus negócios, atividades, relatórios e empregados. 
(PAGLIATO, 2011, p. 95) 
 
 De acordo com o autor Pagliato (2011) diz que o conceito básico é: “o controle interno 
compreende o plano de organização, bem como o conjuntode métodos e medidas 
coordenadas, aplicadas em uma empresa, a fim de: proteger seu patrimônio; verificara 
exatidão e a fidedignidade de seus dados contábeis, financeiro, administrativos, de produção, 
comerciais; promover a eficácia operacional; e incentivar (propiciar) a adesão às políticas 
traçadas pela administração da empresa”. 
 
O controle interno, em sentido amplo, inclui, portanto, controles que 
podem ser caracterizados, quer como contábeis quer como 
administrativos, a saber: Os controles contábeis compreendem planos de 
organização e todos os métodos e procedimentos que tratam e se 
relacionam diretamente com a proteção dos bens e a fidelidade dos 
registros contábeis;Os controles administrativos abrangem o plano de 
organização e todos os métodos e procedimentos ligados principalmente à 
eficiência operacional e obediência às diretrizes administrativas, que 
normalmente se relacionam apenas indiretamente com os registros 
contábeis. (PAGLIATO, 2011, p.95) 
 
Podemos dizer que o controle interno é a “ferramenta” utilizada para manter, controlar 
e supervisionar as atividades empresariais, tanto no plano empresarial quanto nas normas e 
princípios contábeis podendo ser: contábil na proteção patrimonial e/ou administrativa na 
eficiência operacional, quanto maior se torna a empresa, mais complexa será a estrutura 
organizacional necessária para controlar as operações de forma eficiente, se fazendo relevante 
a criação de relatórios, indicadores e análises consistentes, os quais darão ao administrador 
uma visão geral dos processos da empresa, facilitando, assim, a tomada de decisão por parte 
dos mesmos.É importante que haja um controle sobre todas as áreas, uma divisão nos 
processos e pessoas qualificadas para diminuir a vulnerabilidade dos erros. 
 
 
 
14 
Os problemas de controle interno encontram-se nas empresas modernas, 
em todas as suas áreas: vendas, fabricação, compras, tesouraria, entre 
outros. O exercício de um adequado controle sobre cada uma dessas 
funções assume fundamental importância para que se atinjam os 
resultados mais favoráveis com menores desperdícios. (PAGLIATO, 
2011, p.96) 
 
 
Pagliato (2011, p.97) ainda afirma que: “um sistema de contabilidade que não esteja 
apoiado em um controle interno eficiente é, na maioria das vezes, inútil, uma vez que não é 
possível confiar nas informações contidas nos seus relatórios”.Ainda o autor diz que as 
informações distorcidas podem levar a conclusão erradas e danosas para a empresa. Ter 
confiança nos subordinados não deixa de ser correto, porém, é necessário admitir que essa 
confiança possa dar lugar a toda espécie de fraudes. Grande parte das irregularidades nos 
negócios, segundo se tem verificado, se deve a funcionários que eram considerados de 
extrema confiança. Além disso, empresas que não possuem procedimentos adequados de 
controle interno são, normalmente, vulneráveis a erros involuntários, desperdícios, 
manipulação de informações, bem como se tornam aptos a fraudes. 
 
Desta forma, a importância do controle interno pode ser resumida 
considerando os seguintes fatores: Quanto maior a empresa, mais 
complexa é a sua organização estrutural para controlar as operações 
eficientes; A administração necessita de relatórios e análises concisas, 
que reflitam a situação da companhia; Um sistema de controle interno 
que funcione adequadamente constitui-se em melhor proteção, para a 
companhia, contra as fraquezas humanas, operacionais [...] (PAGLIATO, 
2011, p.96) 
 
 
Podemos observar que um controle interno é fundamental para um bom 
funcionamento da empresa, principalmente de grande porte, o controle interno é importante 
para auxiliar a administração empresarial, diminuindo ou eliminando possíveis erros 
operacionais e de dados, fornecendo mais segurança, exatidão nos processos e relatórios mais 
precisos, os controles internos servem de base para a realização de uma auditoria nas 
empresas, elevando assim, a importância destes para com a gestão das empresas. 
O controle interno tem como objetivo levar as informações e os processos com 
confiabilidade. Os controles internos eficientes permitem cumprir os objetivos da empresa de 
maneira correta e em tempo certo, utilizando o mínimo de recursos, pois são capazes de 
realizar a interligação de diversos setores, prestando assim, grande auxílio aos gestores no 
 
 
 
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controle e fiscalização, “os objetivos do controle interno são, entre outros, assegurar que as 
várias fases do processo decisório, o fluxo de informações e a implementação das decisões se 
revistam da necessária confiabilidade” (PAGLIATO, 2011, p.97). Para que o controle interno 
venha a realizar o seu objetivo maior se faz necessário que haja um ambiente de controle 
favorável, ou seja, deve ser realizada a implementação de um sistema de controle interno, e 
para isto, devem ser seguidos alguns princípios conhecidos como “princípios de controles 
internos”, nos quais rezam conceitos e diretrizes básicas para a implementação dos mesmos.A 
administração deve verificar se o sistema de controle interno está sendo seguido pelos 
funcionários. 
A administração da empresa é responsável pelo estabelecimento do 
sistema de controle interno, pela verificação de se está sendo seguido 
pelos funcionários, e por sua modificação, no sentido de adaptá-lo as 
novas circunstâncias. (ALMEIDA, 2007, p. 64) 
 
 
Os princípios fundamentais dos controles contábeis são: Segregação de funções; 
Confronto dos ativos com os registros; Amarração do sistema; Custos do Controle x 
Benefícios; Limitações do controle interno. A administração deve estabelecer um sistema de 
controle interno e fazer a manutenção com verificações constantes nos processos e nos 
seguimentos destinados aos funcionários. 
 
7. SISTEMA CONTÁBIL E DE CONTROLES INTERNOS 
 
O objetivo do sistema contábil e de controle interno é determinar a natureza, a 
oportunidade e a extensão da aplicação dos procedimentos de auditoria, com a intenção de 
proteger o patrimônio e a eficácia na gestão do patrimônio.FERREIRA (2008, p.94) aponta 
que: “o sistema contábil de controles internos para ser avaliado, o auditor identifica o nível de 
confiança que pode depositar neles, de forma a fixar os procedimentos de auditoria que irá 
adotar, com o objetivo de afastar o risco de auditoria. Quanto piores os controles internos, 
maior será a quantidade de transações e saldos que o auditor deverá verificar”. O autor ainda 
relata que “o estudo e a avaliação do sistema contábil e de controles internos têm como 
principal objetivo determinar a natureza, a oportunidade e a extensão da aplicação dos 
procedimentos de auditoria” (FERREIRA, 2008, p.95). 
 
 
 
16 
Ferreira (2008) menciona que: de acordo com a resolução CFC n°. 820/97, item 
11.2.5.1, o sistema contábil e de controles internos compreende o plano de organização e o 
conjunto integrado de métodos e procedimentos adotados pela entidade na proteção de seu 
patrimônio, promoção de confiabilidade e tempestividade dos seus registros e demonstrações 
contábeis e na promoção de sua eficácia operacional (eficácia na gestão de seu patrimônio).A 
resolução citada põe no mesmo nível o sistema contábil e o sistema de controles internos, 
quando na verdade o sistema de controles internos é o gênero de que o sistema contábil é uma 
espécie. 
Para Ferreira (2008, p.101) “talvez possa melhorar que o Conselho Federal de 
Contabilidade tivesse adotado essa definição apenas para o sistema de controles internos. 
Assim, diríamos que o sistema de controle interno compreende o plano de organização e o 
conjunto integrado de métodos e procedimentos a dotados pela entidadena proteção de seu 
patrimônio, promoção de confiabilidade e tempestividade dos seus registros e demonstrações 
contábeis e na promoção da sua eficácia operacional, ou seja, o sistema contábil é parte 
integrada do sistema de controles internos”.Os objetivos dos Sistemas Contábeis e de 
Controle Interno é determinar a natureza, a oportunidade e a exatidão dos procedimentos de 
auditoria compreendendo assim o plano da organização e os métodos adotados pela entidade 
na intenção de proteger seu patrimônio, lembrando que há diferença entre o controle interno 
que é gênero, possuem características comuns e o sistema contábil que é em espécie, possuem 
características próprias, os controles internos de natureza contábil abrangem dentro da 
empresa todos os sistemas, métodos e procedimentos, nos quais são utilizados dentro dos 
diversos setores, com o propósito de salvaguardar o patrimônio das empresas como: bens, 
diretos e obrigações, como também, a verificação de todos os registros contábeis da empresa, 
a fim de avaliar se os mesmos se encontram devidamente corretos.O controle interno pode ser 
dividido em contábeis com o objetivo de proteger o patrimônio e na confiabilidade de seus 
registros contábeis, ou administrativo com o objetivo na promoção e eficiência operacional, 
ambos tem a intenção de diminuir ou eliminar erros e fraudes nos sistemas empresariais. 
 
Um sistema de controle interno que funcione adequadamente reduzirá 
acentuadamente a ocorrência de erros e fraudes, além de permitir a 
descoberta dos que venham a ser cometidos. 
Para tomar conhecimento dos controles internos adotados pela entidade 
auditada, o auditor pode ler os manuais de procedimentos de controles 
internos, fazer entrevistas com o pessoal da entidade, acompanhar as 
operações descritas nos manuais quando da sua execução, entre outros. 
(FERREIRA, 2008, p. 96) 
 
 
 
 
17 
 
Ferreira (2008) define: que o sistema de controles internos pode ser dividido em:Controles 
internos contábeis e Controles internos administrativos. Podemos observar que embora em 
nome parecidos os objetivos de cada controle são divergentes, o controle interno 
administrativo tem como objetivo sistemas e métodos operacionais, focando em eliminar 
erros de processos e de produção, já o controle contábil, têm como foco proteção patrimonial 
e manter a confiabilidade de seus registros contábil. 
Um sistema de controle interno que funcione adequadamente reduzirá acentuadamente a 
ocorrência de erros e fraudes, além de permitir a descoberta dos que venham a ser cometidos. 
Para tomar conhecimento dos controles internos adotados pela entidade auditada, o auditor 
pode ler os manuais de procedimentos de controles internos, fazer entrevistas com o pessoal 
da entidade, acompanhar as operações descritas nos manuais quando da sua execução, entre 
outros. (FERREIRA, 2008, p. 96) 
 
 
8. METODOLOGIA 
A metodologia utilizada neste artigo buscou analisar e interpretar por meio da 
literatura existente, como a patologia da Síndrome do impacto no ombro pode ser tratada 
através da fisioterapia no ombro, também utilizou-se de fontes secundárias como a pesquisa 
telematizada feita em artigos e anais em bases de dados da área da saúde, que abordaram o 
tema proposto. A revisão de literatura ocorreu no período de outubro ao mês de novembro de 
2014. 
“Pesquisa bibliográfica é o estudo sistematizado desenvolvido com base 
em material publicado em livros, revistas, jornais, redes eletrônicas, isto 
é, material acessível ao público em geral. Fornece instrumental analítico 
para qualquer outro tipo de pesquisa, mas também pode esgotar-se em si 
mesma. O material publicado pode ser fonte primária ou secundária.” 
(VERGARA, 2007, p.48) 
Segundo Rampazzo (2007, p.53) a pesquisa bibliográfica tem por objetivo explicar um 
problema a partir de referências teóricas publicadas em livros, anais, artigos entre outros, 
podendo ser realizada independentemente, ou como parte de outros tipos de pesquisa, sendo 
fundamental e obrigatória para todas as modalidades de pesquisa em qualquer área, porque a 
fundamentação teórica serve para justificar os limites e contribuições da própria pesquisa. 
 
CONCLUSÃO 
 
 
 
18 
Neste trabalho abordamos os assuntos: A utilização da Auditoria e do Controle Interno 
como ferramenta eficaz da Gestão e concluímos que a utilização da auditoria e do controle 
interno em todos os setores é imprescindível para uma boa saúde nas empresas, são métodos 
que permitem identificar erros e fraudes, auxiliando na prevenção, tomadas de decisões e 
registro de fluxos contábeis, proporcionando ao administrador uma visão mais clara da 
empresa. 
 Com eles podemos evitar erros como: a ineficiência na gestão, a falta de planejamento 
prévio, a acirrada concorrência, a capacitação dos funcionários, etc., que constituem as bases 
do fracasso em um negócio. Diante dos inúmeros desafios que batem à porta, um bom 
administrador analisa o contexto e busca investimentos e amplia seu empenho à empresa, 
tornando a empresa capaz de fazer frente às concorrentes e não se intimidando diante dos 
impasses do cotidiano. 
Muitos administradores desconsideram a importância das auditorias e das informações 
contábeis, acreditando que não fará falta a um negócio de pequeno porte. Trata-se de um 
equívoco, pois a cada dia, quando uma empresa fecha as portas, comprova-se que ter um 
controle interno organizado, atualizado e confiável é uma arma de crescimento. 
O trabalho trouxe os objetivos propostos, mostrando a importância, a aplicação e os 
benefícios tragos em se ter um bom controle, e uma auditoria eficaz junto à gestão 
empresarial, nos dando um conhecimento mais aprofundado e especifico de suas utilizações 
das diversas formas de se utilizar e de suas ramificações, agregando as pequenas e media 
empresas que não os viam como ferramentas úteis, a permanência definitiva no mercado, 
mostrando assim que todos os objetivos foram atingidos no momento em que podemos 
comprovar a necessidade e a eficiência que as empresas têm com a utilização da auditoria e 
do controle interno como ferramentas de trabalho e/ou auxiliam em todos os setores da 
empresa. 
 
 
 
 
 
 
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REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS 
 
FRANCO, Hilário; MARRA, Ernesto, Auditoria Contábil. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2001. 
 
ATTIE, Willian, Auditoria: Conceito e Aplicações, 3° edição, Editora Atlas S.A. 2006. 
 
SÁ, Antonio Lopes de, Curso de Auditoria. 10. Ed. São Paulo: Atlas, 2007. 
 
FERREIRA, J Ricardo, Auditoria: Teoria e questões comentadas, 6° edição, atualizado de 
acordo com a Lei n° 11.638/07, Editora Ferreira, ano 2008. 
 
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti, Auditoria: Um curso moderno e completo, textos, 
exemplos e exercícios resolvidos, 6° Edição, Editora Atlas S.A. – 2003 
 
PAGLIATO, Wagner, Manual de Auditoria – Apresenta as alteraçõesintroduzidas pela Lei 
11.638 - Nova Leia das S/A, Editora Ciências Modernas LTDA. 2011 
 
RAMPAZZO, Lino. Metodologia científica: para alunos do curso de graduação e pós-
graduação. São Paulo: Loyola, 2007. 
 
VERGARA, Sylvia Constant. Projetos e relatórios de pesquisa em Administração. São 
Paulo: Atlas, 2007. 
Sites acessados 
PORTAL DE AUDITORIA. http://www.portaldeauditoria.com.br/ acesso em 21 de fev. de 
2016 
PORTAL CONTABILIDADE. Nbc P 1 – Normas Profissionais De Auditor Independente. 
http://www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/p1.htm. Acesso em 24 de jan. de 2016