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FACULDADE RUY BARBOSA
CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA
PROFESSORA ANA PAULA ALVES GOMES
ICMS – IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS E SERVIÇOS DE COMUNICAÇÃO E TRANSPORTE.
1.	INCIDÊNCIA E FATOS GERADORES
 O ICMS tem como fatos geradores:
 I - a realização de operações relativas à circulação de mercadorias;
 II - a prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal;
 III - a prestação de serviços de comunicação.
2.	CONTRIBUINTES 
 Considera-se contribuinte qualquer pessoa física ou jurídica que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operações de circulação de mercadoria ou prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação;
 
3. CRÉDITOS DO ICMS
Os principais direitos ao crédito do ICMS são representados:
Empresas comerciais 
	Mercadorias adquiridas para revenda, material de embalagem e frete .
Indústrias
	Matérias primas, produtos intermediários, materiais de embalagem e energia elétrica utilizada na área de produção. 
 Transporte interestadual
	 ICMS cobrado relativamente à prestação de serviço;
 Ativo permanente
	 ICMS sobre aquisições de ativos fixos destinados à atividade fim (1/48 mensal);
 Diferença de alíquota na aquisição destes ativos (1/48 mensal).
VEDAÇÕES AOS CRÉDITOS DO ICMS
Dentre outros, são vedados o direito ao crédito do ICMS:
Sobre aquisições de bens e materiais para uso e consumo próprio.
Sobre serviços de transportes relacionados a aquisições para uso e consumo próprio.
4. DÉBITOS DO ICMS
Os principais débitos do ICMS correspondem:
 Empresas em geral
ICMS sobre vendas e transferências de mercadorias e produtos do estabelecimento.
ICMS sobre serviços de transportes interestaduais de cargas e pessoas e intermunicipais de pessoas.
Aquisições de bens e materiais para consumo próprio ou imobilizado de outros Estados
ICMS referente à diferença de alíquota (DIFAL) entre o Estado de origem e destino.
5.	IMUNIDADE
Dentre outros, são imunes:
 ▪ operações com livros e jornais. 
 ▪ operações que destinem mercadorias para o exterior
6. NÃO INCIDENCIA
Algumas operações em que não ocorrem incidência do ICMS, são:
 ▪ saídas para armazém geral e depósito fechado do contribuinte
 ▪ saída de bem do ativo fixo usado por mais de um ano
 ▪ transporte de carga própria
7.	ISENÇÕES
 Estão isentos do ICMS, dentre outros: 
 ▪ produtos hortifrutigranjeiros (exceto amêndoas, nozes, maçãs e peras, etc.)
 ▪ produtos agropecuários como, aves e produtos de sua matança, exceto se destinado a industrialização. Ovos, pinto de um dia.
 ▪ as saídas de obras de artes quando decorrente de operações realizadas pelo próprio autor.
 ▪ as saídas e recebimentos de amostra grátis de produtos diminutos ou nenhum valor comercial, observando as regras do regulamento.
8. ANTECIPAÇÃO PARCIAL
 Antecipação do valor do ICMS consiste na aplicação da alíquota interna sobre o valor da Nota Fiscal, subtraindo-se o valor do ICMS destacado nas entradas de mercadorias, não enquadradas no regime de substituição tributária, adquiridas fora do Estado para comercialização.
 Ex: aquisição de confecções do Estado de São Paulo por R$10.000,00 mais IPI de 10% totalizando a nota fiscal em R$11.000,00 (ICMS destacado 7%.R$700,00).
 Valor da antecipação parcial: 11.000,00 x 18% = 1.980,00 – 700,00 = 1.280,00 
8.1 - Contabilização 
 ICMS Antecipado a Recuperar 
 a ICMS a Recolher / Bancos 1.280,00
9. SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
 Regime pelo qual a responsabilidade pelo recolhimento do ICMS é atribuída a outro contribuinte, encerrando-se toda fase de tributação.
Os produtos sujeitos a substituição tributária estão relacionados nos Anexos 88 e 89 da Lei do ICMS e respectivo RICMS/Ba.
 Para determinar o valor do ICMS aplica-se o MVA – Margem de Valor Agregado ao produto, inclusive com IPI.
Ex: Venda da Cerâmica Marajoara para MP Materiais de Construções Ltda.,de tijolos cerâmicos por R$50.000,00, (ICMS...18%) dentro do próprio Estado, com MVA de 35% conforme Anexo 88 do RICMS/Ba.
 Valor acrescido da MVA: 50.000,00 x 0,35 = 17.500,00 + 50.000,00 = 67.500,00 
 ICMS s/venda com MVA: 67.500,00 x 18% = 12.150,00 
 ICMS destacado na NF: 50.000,00 x 18% = 9.000,00
 ICMS Substituído: 12.150,00 – 9.000,00 = 3.150,00
 Valor da NF: 50.000,00 + 3.150,00 = 53.150,00
9.1 – Contabilização 
 Caixa/Banco/Clientes 53.150,00
 a ICMS Substituído a Recolher 3.150,00
	a Receita de Vendas 50.000,00
 ICMS s/Vendas
 a ICMS a Recolher 9.000,00 
10.	ALÍQUOTAS
10.1 ALÍQUOTAS INTERNAS NO ESTADO DA BAHIA
18%
operações e prestações internas, inclusive arremate em leilão;
combustíveis e lubrificantes oriundos de outros Estados quando não destinados a comercialização, industrialização, produção, geração ou extração;
importação de mercadorias ou bens do exterior; etc.
12%
operações com caminhões, caminhões-tratores, ônibus, automóveis de passageiros, jipes, furgões, “pick-ups” e ambulâncias, etc. 
7%
operações com as seguintes mercadorias:
feijão, arroz, milho, macarrão, farinha, sal e fubá de milho;
saídas de empresas industriais destinadas a microempresas (ME), empresas de pequeno porte (EPP) ou ambulantes exceto em se tratando de mercadorias enquadradas no regime de substituição tributária, condicionada a desconto para o adquirente do valor correspondente a alíquota aplicada.
25%
bebidas alcoólicas, jóias, perfumes (extratos), ultraleves e embarcações de esporte e recreio, pólvora, explosivos; energia elétrica, etc.
26%
nos serviços de telefonia, telex, fax e outros serviços de telecomunicações, inclusive TV por assinatura.
28%
nas operações com gasolina, cigarros, cigarrilhas, charutos e fumos industrializados
38%
operações com armas, munições (exceto as destinadas às Polícias Civil e Militar e às Forças Armadas)
10.2 ADICIONAL DE 2% - Fundo Estadual de Combate e Erradicação da Pobreza
20% - nas operações com álcool etílico hidratado combustível (AEHC);
27% - nas operações e prestações com alíquota de 25%;
28% - serviçoes sobre os quais se aplica 26%;
30% - nas operações com cigarros, cigarrilhas, charutos e fumos industrializados;
40% - nas operações com armas e munições
10.3 ALÍQUOTAS INTERESTADUAIS – SAÍDAS
As alíquotas interestaduais são de:
12% 
sobre mercadorias destinadas a contribuinte ou não do ICMS.
4%
nas prestações interestaduais de transporte aéreo de carga e mala postal, quando tomadas por contribuintes ou a estes destinadas;
nas operações interestaduais com bens e mercadorias importadas do exterior, destinados a contribuintes ou não do imposto que, após seu desembaraço aduaneiro:
não tenham sido submetidos a processo de industrialização
ainda que submetido a qualquer processo de transformação, beneficiamento, industrialização, montagem, acondicionamento, etc. resultem em mercadorias ou bem com conteúdo de importação superior a 40% . 
10.3.1 ALÍQUOTAS INTERESTADUAIS – ENTRADAS
Oriundas do N e NE ( 12%
 Oriundas do S, SE e CO ( 7%*
* Exceção para Espirito Santo (SE) que é 12%
11. OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS
Contribuinte normal:
Livros fiscais: Entradas, Saídas, Apuração, Inventário, Registro de Utilização de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrências; SPED Fiscal.
 Notas fiscais eletrônicas, NF-e de consumidor final; 
 Demonstrativo de Apuração Mensal do ICMS - DMA; 
 12. CONTABILIZAÇÃO
Na entrada de mercadoria, matéria-prima, material de embalagem:
 Estoques de Mercadorias/MP/Mat.Embalagens 
 ICMS a RecuperarIPI a Recuperar 
 a Bancos/Fornecedores
 Na antecipação parcial de compras de outros estados para revenda
ICMS Antecipado a Recuperar 
 a ICMS a Recolher / Bancos
 Na aquisição de bens para o ativo imobilizado:
 Conta representativa do Bem (Máquinas, Veículos, etc.)
ICMS s/Bens do AI a Recuperar (AC-12/48)
ICMS s/Bens do AI a Recuperar (ANC-36/48)
 a Bancos/Fornecedores
Na aquisição de mercadorias com substituição tributária
Estoques de Mercadorias 
 a Bancos/Fornecedores
Na aquisição de bens para uso e consumo próprio
Despesas de Manutenção/Mat.Escritório/Almoxarifado,Etc.
 a Bancos/Fornecedores
Na saída de mercadorias ou produtos
 Caixa/Bancos/Clientes 
a Receita de Vendas
a IPI a Recolher
 ICMS s/Vendas 
a ICMS a Recolher
Na devolução de vendas
 Devolução de vendas 
 IPI a Recuperar
a Caixa/Bancos/Clientes
 ICMS a Recuperar 
a ICMS s/ Vendas
Na complementação de alíquotas (DIFAL)
S/ativo imobilizado
 ICMS s/Bens do AI a Recuperar (AC-12/48)
 ICMS s/Bens do AI a Recuperar (ANC-36/48)
a ICMS a Recolher
S/material de consumo
 ICMS Diferencial de Alíquota 
 a ICMS a Recolher
Na saída com substituição tributária (comercio e indústria)
 Clientes/Bancos
a IPI a Recolher
a ICMS Substituído a Recolher
a Receita de Vendas
 Na remessa para armazém geral 
 Estoque em Poder de Terceiros
a Estoque de Mercadorias/Produtos
Na apuração do imposto
 ICMS a Recolher 
a ICMS a Recuperar
No recolhimento do imposto
 ICMS a Recolher 
 ICMS Substituído a Recolher
a Caixa/Bancos
13. DISPOSITIVOS LEGAIS
Lei estadual n. 7.014/dez.96 e alterações.
Decreto n. 13.780/12 – RICMS/Ba	
Lei Complementar n. 87/96; 92/97; 99/99; 102/2000; 114/02; 120/06; 122/06
apgomess@hotmail.com/2019