DD002 - Trabalho Controle e Gestao de Custos

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UNIVERSIDAD EUROPEA DEL ATLÂNTICO
Mestrado Internacional em Administração e Direção de Empresas – MBA
SONIA LUIZA BERNERT DA LUZ
CONTROLE E GESTÃO DE CUSTOS
DD002
Curitiba/PR
2020
CASO 1 – BACH & FANO, S.A.
A Bach & Fano S.A é uma empresa industrial de pequeno porte. Produz uma diversidade de produtos em dois departamentos (produção e montagem) e conta com três departamentos de serviços: manutenção, controle e programação de produção, e administração industrial. Considera-se que o serviço de manutenção prestado aos demais departamentos é proporcional aos metros quadrados que cada um deles ocupa; que um controle de produção pode ser distribuído proporcionalmente ao número de ordens de produção; e que os gastos administrativos dependem dos custos totais de cada departamento. Os dados relevantes para a empresa são proporcionados na tabela 1. Nessa Tabela apresentam-se conjuntamente os custos diretos dos produtos de cada departamento (matéria-prima e mão-de-obra), e os custos indiretos de cada departamento ou serviço. 
Tabela 1. Dados relevantes para a empresa
	
	Fabricação
	Montagem
	Manutenção
	Controle
	Administração
	Custos diretos
	700.000
	400.000
	---
	---
	---
	Custos indiretos
	100.000
	50.000
	200.000
	56.000
	150.000
	Metros quadrados
	10.000
	6.000
	1.000
	100
	300
	Nº de Ordens
	270
	80
	20
	---
	---
RESOLUÇÃO
1. Distribuir os custos dos departamentos de serviços aos departamentos de produção: (a) pelo método direto e (b) pelo método escalonado.
1.1. Método De Atribuição Direta
	
DEPARTAMENTO DE SERVIÇOS
	Departamentos
	Custos Acumulados
	Base de pró-rateio
	Manutenção
	200.000
	Metros quadrados
	Controle
	56.000
	Nº de ordens
	Administração
	150.000
	Custos totais
	
DEPARTAMENTO DE PRODUÇÃO
	Departamentos
	Custos Diretos
	Fabricação
	700.000
	Montagem
	400.000
	
INFORMAÇÃO ADICIONAL
	Departamentos
	Metros Quadrados
	Nº de ordens
	Custos Totais
	Manutenção
	1.000
	20
	200.000
	Controle
	100
	-
	56.000
	Administração
	300
	-
	150.000
	Fabricação
	10.000
	270
	800.000
	Montagem
	6.000
	80
	450.000
	Total
	17.400
	370
	1.656.000
· Manutenção
- Taxa de Atribuição (ta) = Custo Total (i)/∑Base Pró-rateio (j)
 Taxa de Atribuição (manutenção) = €200.000/16.000 m2 = €12,50/m2
- Custo atribuído a (j) = Taxa de atribuição (ta) x base de pró-rateio (j)
 Custo atribuído (manutenção) a (dept. fabricação) = 10.000 m2 x €12,50/m2 = € 125.000
 Custo atribuído (manutenção) a (dept. montagem) = 6.000 m2 x €12,50 m2 = € 75.000
- Total atribuído: € 200.000 
· Controle
-Taxa de Atribuição (ta) = Custo Total (i)/∑Base Pró-rateio (j)
 Taxa de atribuição (controle) = €56.000/350 nº ordens = € 160/ordem
- Custo atribuído a (j) = Taxa de atribuição (ta) x base de pró-rateio (j)
 Custo atribuído (controle) a (dept. fabricação) = 270 ordens x € 160/ordem = € 43.200
 Custo atribuído (controle) a (dept. montagem) = 80 ordens x € 160/ordem = € 12.800
- Total atribuído: € 56.000
· Administração
- Taxa de Atribuição (ta) = Custo Total (i)/∑Base Pró-rateio (j)
 Taxa de atribuição (administração) = €150.000/€ 1.250.000 = € 0,12
- Custo atribuído a (j) = Taxa de atribuição (ta) x base de pró-rateio (j)
 Custo atribuído (administração) a (dept. fabricação) = € 0,12 x € 800.000 = € 96.000
 Custo atribuído (administração) a (dept. montagem) = € 0,12 x € 450.000 = € 54.000
- Total atribuído: € 150.000
	
ATRIBUIÇÃO DE CUSTOS
	CONCEITO
	Manutenção
(€)
	Controle (€)
	Administração (€)
	Fabricação (€)
	Montagem (€)
	Total (€)
	
Custo Total 
	200.000
	56.000
	150.000
	800.000
	450.000
	1.656.000
	Manutenção (fabric .e montagem)
	200.000
	-
	-
	125.000
	75.000
	
	Controle (fabric. e montagem)
	-
	56.000
	-
	43.200
	12.800
	
	Administração (fabric. e montagem)
	-
	-
	150.000
	96.000
	54.000
	
	
SALDO FINAL
	0
	0
	0
	1.064.200
	591.800
	1.656.000
1.2. Método Escalonado
· Manutenção
- Taxa de atribuição (manutenção) = € 200.000/16.400 m2 = € 12,1951 /m2
- Custo de atribuição (manutenção) a (controle) = 100 m2 x € 12,1951/m2 = € 1.219,51
- Custo de atribuição (manutenção) a (administração) = 300 m2 x € 12,1951/m2 = € 3.658,53
- Custo de atribuição (manutenção) a (fabricação) = 10.000 m2 x x € 12,1951/m2 = € 121.951
- Custo de atribuição (manutenção) a (montagem) = 6.000 m2 x x € 12,1951/m2 = € 73.170,60
- Total atribuído: € 199.999,64
· Controle
- Taxa de atribuição (controle) = € 57.219,51/350 m2 = € 163,4843/m2
- Custo de atribuição (controle) a (administração) = € 0
- Custo de atribuição (controle) a (fabricação) = 270 ordens x €163,4843 = € 44.140,76
- Custo de atribuição (controle) a (montagem) = 80 ordens x €163,4843 = € 13.078,75
- Total atribuído: € 57.219,51
· Administração
- Taxa de atribuição (administração) = € 153.658,53/€ 1.250.000 = € 0,1229
- Custo de atribuição (administração) a (fabricação) = € 800.000 x 0,1229 = € 98.341,46
- Custo de atribuição (administração) a (montagem) = € 450.000 x 0,1229 = € 55.317,07
- Total atribuído: € 153.658,53
	
ATRIBUIÇÃO DE CUSTOS
	CONCEITO
	Manutenção
(€)
	Controle (€)
	Administração (€)
	Fabricação (€)
	Montagem (€)
	Total (€)
	
Custo Total 
	200.000
	56.000
	150.000
	800.000
	450.000
	1.656.000
	Manutenção a Controle
	
(200.000)
	1.219,51
	3.658,53
	121.951
	73.170,60
	
	Subtotal
	0
	57.219,51
	153.658,53
	921.951
	523.170,60
	
	Controle a Administração
	-
	(57.219,51)
	-
	941.140,76
	13.078,74
	
	Subtotal
	0
	0
	
	966.091,76
	536.249,34
	
	Administração a Fabricação
	-
	-
	(153.658,53)
	98.341,46
	55.317,07
	
	
SALDO FINAL
	0
	0
	0
	1.064.433,22
	591.366,41
	1.656.000
2. Explicar as diferenças. Que método parece melhor neste caso?
No método de atribuição direta existe uma facilidade maior na sua elaboração, porém o mesmo não contempla todas as informações necessárias, portanto, o método escalonado é um método mais completo para análise de custos.
CASO 2 – CÁCERES S/A
Cáceres S.A é uma empresa de tamanho médio que fabrica essencialmente três produtos: A, B e C. Os custos diretos padrão destes produtos são mostrados no Anexo
1. O custo horário da mão-de-obra direta (MOD) é de 20 euros.
	ANEXO 1: Cáceres S.A. Dados unitários dos produtos
	
	Produto
	
	A
	B
	C
	Horas MOD
	1
	3
	5
	Horas – máquina
	2
	2,5
	3
	Custo de Materiais
	40
	50
	80
	Custo da mão de obra direta
	20
	60
	100
	Preço de venda
	85
	140
	210
A direção da Cáceres S.A. está um pouco preocupada com respeito à rentabilidade dos produtos. Por um lado, de acordo com seu sistema de custos, o produto C é muito pouco rentável e o produto A é muito mais. Mas no mercado, outras empresas vendem o produto A mais caro, e o produto C inclusive abaixo do preço de venda da Cáceres, que tem ligeiras perdas com ele.
O sistema de contabilidade de custos da empresa é simples, por decisão da direção, que sempre acreditou que a atribuição de custos ao produto não é uma matéria crucial. O total dos custos indiretos dos produtos, que em 1994 somaram 1.876.000 euros, é dividido pelo número de horas de mão-de-obra estimado com que vai se trabalhar, obtendo um coeficiente de gastos por hora. Então, aplica-se a cada produto, em conceito de gastos gerais, uma quantidade igual às horas de mão de obra padrão do produto pelo coeficiente calculado. O resultado deste cálculo, mais os custos diretos do produto, constitui seu custo completo.
O diretor de produção, entretanto, está questionando este procedimento. Argumenta que, para começar, os custos de preparo de máquinas que corresponderiam ao produto A, que por sua própria natureza tem séries muito curtas, são muito diferentes dos que corresponderiam ao produto C, que as tem notavelmente mais longas e que, por outro lado, segundo o método atual, são distribuídos praticamente de maneira proporcional ao número de unidades. Do mesmo modo, pensa que há alguns custos que deveriam ser distribuídos por horas-máquina, como as amortizações de maquinário, manutenção, etc. e que, possivelmente, os gastos devenda, dado que se trata de uma venda mais técnica a clientes de certa fidelidade e que depende das entrevistas pessoais, etc., dependem mais do número de clientes que do esforço de produção medido em horas de mão de obra. Tratou de lembrar de todos os conceitos necessários para refazer os cálculos de custos, e estes serão mostrados no Anexo 2.
	ANEXO 2: Cáceres S.A. Custos indiretos
	Preparo de máquinas
	390.000
	Mão de obra indireta
	366.000
	Amortização e manutenção
	330.000
	Gastos de vendas e pagamento
	350.000
	Gastos gerais – produção
	70.000
	Gastos Administração de Pessoal
	100.000
	Gastos gerais e administrativos
	270.000
	Total
	1.876.000
As vendas esperadas dos produtos A, B e C são, respectivamente, de 10.000 unidades, 36.000 unidades, e 30.000 unidades. Na situação atual, o número de preparos de máquinas para os produtos A, B e C é, respectivamente, de 8, 3 e 2; e o número de clientes, de 40, 20 e 10.
RESOLUÇÃO
1. Calcular os custos unitários totais dos três produtos de acordo com o método atualmente usado pela empresa. Avaliar a rentabilidade relativa dos produtos.
	CUSTOS DIRETOS
	A
	B
	C
	Custo de materiais
	40
	50
	80
	Custo de MOD
	20
	60
	100
	Custo Direto Total unitário (Custo do material + MOD)
	60
	110
	180
	Custo Direto Total
(Custo unitário x unidades fabricadas)
	600.000
	3.960.000
	5.400.000
UNIDADES PRODUZIDAS
A = 10.000
B = 36.000
C = 30.000
	CUSTOS INDIRETOS
(€ 1.876.000)
	A
	B
	C
	TOTAL
	Horas MOD unitárias
	1
	3
	5
	9
	Horas Totais (horas unitárias x nº unidades produzidas)
	10.000
	108.000
	150.000
	268.000
	% de rateio
	3,73
	40,30
	55,97
	
	Custo Indireto
	69.974,80
	756.028,00
	1.049.997,20
	
	
	A
	B
	C
	Custo Direto Total
	600.000
	3.960.000
	5.400.000
	Custo Indireto Total
	69.974,80
	756.028,00
	1.049.997,20
	Custo Total (CDT + CIT)
	669.974,80
	4.716.028
	6.449.997,20
	Custo Unitário (CT/Unidades produzidas)
	
66,99
	
131,00
	
214,99
	Preço de Venda
	85,00
	140,00
	210,00
	Receita ((PV x Unidades produzidas) – Custo Total)
	
180.025,20
	
324.000,00
	
- 149.997,20
Avaliando a rentabilidade relativa, conclui-se que os produtos A e B representam lucro, ou seja, 180.025,20 e 324.000,00, respectivamente, e que o Produto B representa prejuízo, ou seja, - 149.997,20.
2. Calcule os custos unitários totais dos três produtos de acordo com um sistema ABC, nos quais os custos de preparo sejam distribuídos de acordo com o número de preparos das máquinas; a mão-de-obra indireta, os gastos gerais de produção e os de administração de pessoal sejam distribuídos de acordo com a mão-de-obra; a amortização e a manutenção das máquinas de acordo com as horas-máquina; e os gastos gerais e administrativos sejam distribuídos proporcionalmente à cifra de negócio. Avalie a rentabilidade relativa dos três produtos e compare o resultado com o da análise anterior
	PREPARO DE MÁQUINAS
(390.000)
	
A
	
B
	
C
	Número de preparos
	8
	3
	2
	% de Rateio (nº de preparos / total de preparos)
	
61,54
	
23,08
	
15,38
	Custo Indireto (% Rateio x 
Valor total preparo de máquinas)
	
240.006
	
90.012
	
59.982
	MOI/GASTOS GERAIS PRODUÇÃO/GASTOS GERAIS ADMINISTRAÇÃO
(536.000)
	
A
	
B
	
C
	Horas MOD
	1
	3
	5
	% de Rateio (nº de horas MOD / total de horas MOD)
	
11,11
	
33,33
	
55,56
	Custo Indireto (% Rateio x 
Valor total MOI, GGP e GGADM)
	
59.549,60
	
178.648,80
	
297.801,60
	AMORTIZAÇÃO E MANUTENÇÃO
(330.000)
	
A
	
B
	
C
	Horas Máquina
	2
	2,5
	3
	% de Rateio (nº de horas máquina / total de horas máquina)
	
26,67
	
33,33
	
40
	Custo Indireto (% Rateio x 
Valor total Amortização e Manutenção)
	
88.011
	
109.989
	
132.000
	GASTOS GERAIS E ADMINISTRATIVOS
(270.000)
	
A
	
B
	
C
	Cifra/Clientes
	40
	20
	10
	% de Rateio (nº de clientes / total de número de clientes)
	
57,14
	]
28.57
	
14,29
	Custo Indireto (% Rateio x 
Valor total de Gastos Gerais e Administrativos)
	
154.278
	
77.139
	
38.583
CONCLUSÃO:
	
	A
	B
	C
	Custo Direto Total
	600.000
	3.960.000
	5.400.000
	Custo Indireto Total
	541.844,60
	455.788,80
	528.366,60
	Custo Total (CDT + CIT)
	1.141.844,60
	4.415.788,80
	5.928.366,60
	Preço de Venda
	85
	140
	210
	Receita ((PV x Unidades produzidas) – Custo Total)
	
- 291.884,60
	
624.211,20
	
371.6233,40
Com base nos resultados ilustrados na tabela acima, conclui-se que pelo método ABC é possível apurar que os produtos B e C são rentáveis e que o produto A tem prejuízo, confirmando que este método é mais preciso que outros métodos de apuração de custos.
BIBLIOGRAFIA
Bertô, D. J., Beulke, R. (2006). Gestão de Custos São Paulo: Saraiva
Megliorini, E. (2007) Custos, Análise e Gestão. São Paulo: Pearson Prentice Hall.4
FUNIBER (nd). Apostila do Curso de Mestrado Internacional em Administração e Direção de Empresas – MBA. Controle e Gestão de Custos. Vol. III.(p. 22-29). Universidad Europea Del Atlântico. Espanha
https://blog.procenge.com.br/gestao-de-custos acessado em 21/01/20