Custos e Tributos Logísticos na Cadeia de Suprimentos

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CUSTOS APLICADOS À 
LOGÍSTICA 
Professor : 
Esp. Renato Alves de Oliveira 
Objetivos de aprendizagem 
• Conhecer os principais fundamentos dos Custos e refletir sobre os conceitos de Custos aplicados à Logística. 
• Compreender a necessidade da Gestão dos Custos Logísticos da Cadeia de Suprimentos. 
• Relacionar a Logística Integrada e os Trade-offs com a redução dos Custos da Cadeia de Suprimentos. 
• Analisar os tipos de Custos Logísticos existentes. 
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Plano de estudo 
A seguir, apresentam-se os tópicos que você estudará nesta unidade: 
• Os conceitos fundamentais de Custos Logísticos 
• Logística Integrada e os Trade-offs 
• Os Custos dos Elementos e Operações Físicas Logísticas 
• Os Custos dos Macroprocessos Logísticos e os Custos Totais 
Introdução 
Caro(a) aluno(a), daremos início à disciplina de Custos e Tributos Logísticos na Cadeia de Suprimentos. Muitos gestores sabem da 
importância desta discussão para a perpetuação das empresas. Nosso propósito não é dar aulas de contabilidade, mas sim 
conhecer um pouco sobre a temática de Custos e algumas ferramentas e mecanismos que têm auxiliado as empresas na 
construção de suas estratégias. Não aprenderemos a preencher planilhas prontas nem forneceremos soluções genéricas de 
prateleira. 
Faremos uma comparação do nosso objetivo com essa disciplina e um Planejamento. Assim como acontece em qualquer 
elaboração de planejamento empresarial, o gestor precisa estabelecer quais ações integradas e coordenadas serão colocadas em 
prática com o objetivo de se alcançar um resultado futuro. Porém, no momento da elaboração, o gestor precisa levantar quais 
recursos a empresa necessita para que ela possa alcançar seus objetivos. Em nosso caso, entre os recursos necessários para 
conseguirmos as ferramentas adequadas que auxiliarão na apuração dos custos logísticos na cadeia de suprimentos e, ainda, como 
proceder para reduzir esses custos, precisaremos de algo muito importante: o conhecimento. 
Em nossos estudos, conheceremos um pouco desse universo sobre os Custos Logísticos. De antemão, posso afirmar que não será 
possível nos aprofundarmos em alguns conceitos, pois ferramentas de custeio, como o método ABC e o Custo para Servir ou até a 
Análise Multidimensional dos Custos Logísticos exigem estudos profundos que precisam ser examinados com detalhes pelo gestor. 
Isso também vale para as complexas Legislações Tributárias ou os Regimes Aduaneiros Especiais, como o Drawback ou o RECOF. 
Em suma, em nossos estudos, demonstrarei a importância da Gestão dos Custos Logísticos na Cadeia de Suprimentos e as 
principais ferramentas que auxiliarão as empresas nesse sentido. 
Na Unidade I, veremos os principais fundamentos dos custos, quais os conceitos de custos aplicados à Logística bem como a 
necessidade da Gestão dos Custos Logísticos. Ainda veremos que as informações vindas da Contabilidade, em geral, carecem de 
clareza para a gestão dos Custos Logísticos, sendo necessário adequarem as informações às necessidades logísticas das empresas. 
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Na Unidade II, aprenderemos sobre os Métodos de Custeio mais utilizados pelas empresas e os sistemas de Custeio Direto e de 
Custeio por Absorção, dando ênfase especial no método de custeio Baseado em Atividades. 
Na Unidade III, veremos as principais análises realizadas pelas empresas, tais como a Rentabilidade Direta por Produto (DPP), o 
Método do Custo para Servir ao Cliente (CTS - Cost to Serve) e a Análise de Rentabilidade Multidimensional. Também 
entenderemos como se dão a medição de Custos em uma cadeia de suprimentos e a necessidade do empenho das empresas que 
vai além dos seus limites, expandindo esforços para todas as empresas que compõem a sua Cadeia Logística. 
Na IV e última unidade, veremos os fundamentos de tributação aplicados à logística, quais os seus impactos nos processos 
logísticos e como o Planejamento Tributário pode ser um importante aliado das empresas para a análise das melhores alternativas 
fiscais. 
Com certeza, teremos um ótimo desafio em nossos estudos, afinal, é isso que nos move na busca por algo melhor. Cabe a cada um 
decidir se vai aceitar o desafio e buscar não só o conhecimento dos Custos Logísticos na Cadeia de Suprimentos, mas também se 
aprofundar e se atualizar numa área que pode trazer resultados positivos para as empresas e, principalmente, deixá-las mais 
competitivas. 
Bom estudo! Que seja uma disciplina proveitosa para você! 
Avançar 
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OS CONCEITOS FUNDAMENTAIS DE 
CUSTOS LOGÍSTICOS 
Para a Administração moderna, a Logística tem um papel vital na perpetuação das organizações. Bowersox (2014 p. 31 e 32) fala 
que “é difícil imaginar a realização de qualquer atividade de marketing, manufatura ou comércio internacional sem ela”, além de 
poder “projetar e administrar sistemas de transportes” e gerenciar os “estoques de matérias-primas, de produtos em processo e 
acabados pelo menor custo total”. Concernente ao papel que a Logística deve desempenhar nas empresas, Carvalho (2002, p. 31) 
cita o Council of Supply Chain Management Professionals , que descreve Logística como sendo: 
A parte do Gerenciamento da Cadeia de Abastecimento que planeja, implementa e controla o fluxo e 
armazenamento eficiente e econômico de matérias-primas, materiais semi-acabados e produtos acabados 
bem como as informações a eles relativas, desde o ponto de origem até o ponto de consumo, com o 
propósito de atender às exigências dos clientes. 
Como vimos, atender às exigências dos clientes é mesmo um dos objetivos das organizações, por isso, também será alvo dos 
nossos estudos. Ainda pensando no papel da Logística, Oliveira (2016, p. 2), fala de como a Logística deve ser peça chave nas 
estratégias das organizações: “Num mundo globalizado onde a redução de custos pode fazer toda a diferença para as 
organizações, a Logística tem se mostrado uma ferramenta de fundamental importância, aumentando a vantagem competitiva”. 
Ainda de acordo com Bowersox (2014, p. 32-33) o ponto crucial para as empresas é atingir um alto nível de competência logística e 
fornecer a seus clientes serviços e produtos superiores. “A questão estratégica fundamental é como ter um desempenho melhor 
que o dos concorrentes, com uma boa relação custo-benefício”. Para Lima (1998, p. 1)1, “um dos principais desafios da logística 
moderna é conseguir gerenciar a relação entre custo e nível de serviço ( trade-off )”. Mas o que é, necessariamente, Nível de Serviço? 
Para Ballou (1993), é quando uma empresa consegue ofertar seus produtos ou serviços aos seus clientes com qualidade, 
desempenho e planejamento, a um baixo custo, visando à satisfação/fidelização dos clientes. 
Faria e Costa (2014, p. 44) falam a respeito da importância do Nível de Serviço: 
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Um nível de serviço de excelência é aquele que “encanta” o cliente, ou seja, surpreende e vai além da simples 
satisfação de seus requerimentos. Envolve atores como: frequência de entrega, tempo de ciclo do pedido, 
confiança no atendimento, flexibilidade no ressuprimento, acurácia no atendimento do pedido completo e 
na documentação, qualidade dos produtos/serviços etc. 
Como observamos, satisfazer as necessidades dos clientes deve ser ameta de toda empresa. Isso está em consonância com Ballou 
(1993), que afirma que os clientes escolhem aqueles fornecedores que satisfarão suas necessidades de preço, a qualidade e o 
serviço, isto é, o Nível de Serviço. A empresa sempre deve levar em consideração estes fatores que poderão viabilizar a conquista 
de novos clientes, classes diferentes de clientes e novos mercados. 
É bem interessante um exemplo trazido por Faria e Costa (2014, p. 44) e que nos faz pensar sobre a importância do Nível de 
Serviço. Imaginemos um determinado cliente que tem várias expectativas sobre seu fornecedor de Logística de Distribuição, como 
entrega em horários específicos (janela de entrega entre 19h e 21h), locais exatos, pré-definidos (doca e armazém), rigorosa 
frequência de entrega (a cada dois dias), e que as embalagens sejam retornáveis, o que tornará mais eficiente os processos de 
manuseio, desconsolidação, armazenagem e retorno. Se o fornecedor de Logística de Distribuição atender por completo a estes 
requisitos e também comunicar por meio eletrônico (exemplo e-mail) a estimativa de horário e quais pedidos serão entregues, 
estará superando as expectativas do cliente. 
Também é importante mencionarmos que, felizmente, outros conceitos estão sendo transformados e melhorados, auxiliando na 
busca pela eficiência da Gestão de Custos Logísticos. Lima (1998,on-line)1 fala, por exemplo, do preço de compra, que passou “a 
ser visto apenas como um dos custos de aquisição”, pois também devem ser considerados “os custos de colocação do pedido, 
transporte, recebimento e estoque de materiais”. O autor ainda afirma que, desta forma, a empresa poderá identificar 
fornecedores que consigam ofertar uma frequência maior de entregas, aumentando a disponibilidade de produtos e reduzindo o 
índice de devoluções, mesmo que os fornecedores não sejam líderes em preço. 
A gestão dos custos logísticos deve ir além dos limites da empresa, pois se deve levar em conta que outras empresas e atividades 
compõem a cadeia de suprimentos. Por exemplo, a maior parte das empresas terceiriza o serviço de transportes. Em geral, no 
momento da realização dos cálculos de custos, a empresa acaba desconsiderando muitas informações relevantes, como a 
qualidade do serviço prestado. Outro Conceito que nos ajuda a compreender bem isso é o da Logística Integra, que também será 
abordado em nossos estudos. 
Observamos que a redução de custos, hoje, é palavra de ordem entre os pensadores da Administração bem como para aqueles que 
precisam tomar as decisões dentro das organizações. Por isso, a Gestão dos Custos é essencial para que as organizações consigam 
atingir este objetivo. Todas as atividades da empresa envolvendo o suprimento, o apoio à manufatura e à distribuição física deve 
estar entre os focos principais nessa gestão dos custos. Para isso, ao realizar este controle dos suprimentos, os custos com a 
aquisição de materiais e serviços, custos de colocação de pedido, transporte, estoque, entre outros, tornam possível o 
levantamento de fornecedores que propiciem custos baixos e melhor nível de serviço. 
A Contabilidade de Custos Aplicada à Logística 
Para a maioria dos administradores, a Contabilidade é uma das melhores ferramentas que auxiliam no dia a dia, pois, de acordo 
com a máxima, a Contabilidade tem como objetivo gerar informações úteis para a tomada de decisões. E como vimos no tópico 
anterior, as empresas precisam aumentar o seu nível de serviço, o que inclui a redução dos custos dentro de toda a cadeia de 
suprimentos. A Contabilidade, mais especificamente a Contabilidade de Custos, deverá ajustar seu foco para a Logística a fim de 
gerar as informações chaves para o correto levantamento dos Custos Logísticos. 
Enquanto alguns autores de Logística, tais como Faria e Costa (2007), explicam que o trabalho de apuração dos Custos, em geral, 
está ligada à Controladoria das empresas, logicamente onde exista tal departamento, para outros estudiosos do assunto, a 
responsabilidade fica mesmo com a Contabilidade. 
No entanto, quantas empresas têm dentro das suas dependências o departamento de Controladoria ou mesmo de Contabilidade? 
Na verdade, a grande maioria são micro, pequenas ou médias empresas, nem sempre têm a possibilidade de ter um desses 
departamentos à disposição e, por conta disso, acabam não apurando corretamente os seus Custos Logísticos. Parece que, no 
momento, esta apuração fica apenas como privilégio das grandes organizações. 
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Se não bastasse este empecilho, surge ainda outro grande problema, que é a falta de qualidade nas informações dos Custos 
Logísticos. E esse problema tem interferência direta na tomada de decisões, pois pode fazer com que as informações entregues 
sejam distorcidas. Geralmente, as utilizadas pelos Administradores, para fins gerenciais, são aquelas oriundas da Contabilidade. 
Mas devemos nos lembrar de que as informações geradas pela Contabilidade têm como objeto principal atender a própria 
produção da empresa bem como ao fisco e às autoridades competentes, o que poderia inviabilizar a utilização das informações 
para a análise dos custos logísticos. 
Mas, como essas informações podem distorcer os custos logísticos? Para a Contabilidade, muitos custos logísticos podem ser 
apresentados nos relatórios e demonstrativos contábeis junto com as despesas administrativas. Por exemplo, os custos com 
distribuição podem aparecer com as despesas de vendas, e os custos com o transporte de suprimentos acabam por integrar o custo 
do produto vendido porque, para a Contabilidade, este está relacionado ao custo da aquisição do material, desvirtuando as 
informações relevantes à logística. 
Para isso, Lima (1998,on-line)1 fala que a Contabilidade e seus sistemas devem “possibilitar a simulação de diferentes políticas de 
produção para perceber como se comportam os custos”. Uma das maiores dificuldades da Contabilidade e consequentemente, a 
Gestão de Custos Logísticos é com os Custos Indiretos, que veremos ainda dentro deste estudo. Realmente, os custos indiretos 
são um dos entraves nesta apuração, pois o modo como serão alocados pode fazer muita diferença. Além disso, a Contabilidade de 
Custos deve não só ter a preocupação de apurar os custos dos produtos mas também mensurar a rentabilidade dos produtos e dos 
clientes. 
Você observou que só a Contabilidade não tem sido suficiente para fornecer todas as informações de 
Custos Logísticos que os Gestores precisam para tomar as decisões? Busque mais informações sobre este 
assunto e sobre como a Contabilidade pode trazer informações mais úteis para a Logística. 
Fonte: elaborado pelo autor. 
Conceitos Básicos de Custos 
Os Custos Logísticos que as empresas tanto almejam, em geral, são tratados pela Contabilidade como custos e despesas. Por isso, é 
prudente que façamos um levantamento dos conceitos básicos da Contabilidade de Custos, haja vista que serão nos relatórios e 
nas demonstrações contábeis que os administradores poderão recorrer antes da tomarem as decisões. Aliás, os gestores precisam 
absorver esses conhecimentos contábeis que facilitarão na compreensão dos Custos Logísticos. São eles: 
• Gastos : sacrifícios financeiros que a empresa tem para a aquisição de um produto ou serviço qualquer. Martins (2003, p. 24) 
esclarece que esse sacrifício pode ser “representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro)”. 
• Custos : são todos os gastos diretamente relacionados nos processos produtivos de um bem ou serviço. Segundo Sink e Tuttle 
(1993, p. 67), o custo, para muitas empresas, “é o determinante do sucesso competitivo”. Como exemplos temos a mão de obra e 
matéria-prima. 
• Despesas : são todos os gastos envolvidos no esforço de se obter receitas. Como exemplo temos as despesas com marketing, 
telefone e demais despesas administrativas, haja vista que o propósitodestes gastos é obter receitas. 
• Custos diretos : são aqueles que podem ser identificados facilmente no processo produtivo de um bem ou serviço, sem a 
necessidade de um critério de rateio. Como exemplo, na logística temos a mão de obra e as embalagens. 
• Custos indiretos : são aqueles que não podem ser identificados diretamente no produto ou serviço, necessitando de algum tipo 
de critério de rateio. Como exemplo, os custos com a tecnologia de informação utilizada em um processo logístico que atenda a 
diversos clientes, depreciação, seguros etc. 
• Custos fixos : são aqueles chamados “estruturais”, geralmente repetitivos, e que permitem o funcionamento normal da empresa. 
Como exemplo, podemos colocar aluguéis ou custo com armazenagem própria, depreciação etc. 
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• Custos variáveis : são aqueles que variam, proporcionalmente, ao volume das atividades, isto é, conforme a produção ou serviços 
prestados. Como exemplo na logística, podemos citar o volume/quantidade dos serviços prestados, ou daquilo que é transportado 
ou armazenado. 
Como acabamos de verificar nos conceitos básicos de custos, as empresas bem como seus gestores necessitam desses 
conhecimentos para um eficiente levantamento das informações que auxiliarão na apuração dos Custos Logísticos. No entanto, de 
modo geral, estes acompanham os moldes utilizados pela contabilidade para as demais atividades, o que requer dos gestores 
dessas informações um conhecimento pleno de todo o negócio da empresa antes de se tomar qualquer decisão, haja vista que 
falhas de classificação ou rateamento dos custos podem colocar em risco a fidedignidade das informações e, consequentemente, 
os custos logísticos. 
LOGÍSTICA INTEGRADA E OS TRADE- 
OFFS 
Ao tratar da gestão dos Custos Logísticos, o Institute of Management Accountants - IMA (1992) conceitua-os como “os custos de 
planejar, implementar e controlar todo o inventário de entrada ( inbound ), em processo e de saída ( outbound ), desde o ponto de 
origem até o ponto de consumo”. Este conceito pondera que os custos logísticos são aqueles em que a empresa tem ao longo de 
todo o fluxo dos materiais e bens, desde os fornecedores, até a local que estes serão utilizados (Logística de Abastecimento), 
passando pelos processos de produção (Logística de Planta) até chegar ao consumidor final, inclusive o serviço de pós-venda 
(Logística de Distribuição). 
Logística Integrada 
Muito importante também é o conceito de Logística Integrada. De acordo com Faria e Costa (2014, p. 42), Logística Integrada “é 
vista como um conjunto de atividades e processos interligados cujo propósito é otimizar o sistema como um todo, minimizando os 
custos e, consequentemente, gerando valor ao cliente”. Para esses autores, quando se leva em consideração esse conceito, a 
empresa consegue diminuir os custos totais na execução das operações logísticas e visualizar toda a Cadeia de Suprimentos. A 
figura a seguir demonstra bem como se dá isso. 
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Figura 1- Operações logísticas 
Fonte: Bio (2001) apud Faria e Costa (2014, p. 43). 
Ainda de acordo com Faria e Costa (2014, p. 46), “os custos não podem ser vistos de forma isolada, como se fossem elementos 
independentes, assumindo que possuem uma relação direta com outras categorias de custos”. Portanto, os custos que incorrem 
em todos os processos logísticos precisam ser analisados no Custo Logístico Total, que complementa este conceito que acabamos 
de ver. 
Custo Logístico Total 
O conceito de Custo Logístico Total alega que as análises dos custos precisam ser realizadas com o olhar no macroprocesso 
logístico, e não apenas nos custos de forma isolada. Por exemplo, Lambert et al. (1998), baseado num estudo realizado por Lewis, 
Culliton e Steeke, em 1956, que falava sobre como o Frete Aéreo na distribuição física, provou que, embora esta modalidade fosse 
cara, a utilização do frete aéreo acabaria reduzindo outros custos, como custos com inventário e armazenagem, em virtude da 
rapidez na distribuição para os clientes. Lambert et al. concluíram que os custos sempre devem ser analisados num conjunto, no 
macroprocesso, e não apenas de forma independente. 
Este conceito de Custo Logístico Total deve ser baseado no inter-relacionamento dos custos de suprimentos, produção e 
distribuição. Copacino (1997) afirma que a análise do custo total precisa ter como foco otimizar os custos totais de transporte, 
armazenagem, inventário, processamento de pedidos e sistemas de informação e do custo decorrentes de lotes. Para o Custo 
Logístico Total o mais importante não é o custo individual, mas sim o custo total de um processo. Ao se analisar o Custo Total, 
trabalha-se com um conjunto de elementos interdependentes, que podem realizar trocas compensatórias, resultando num custo 
total diferente a cada alternativa estudada. 
Trade-offs 
Os Trade-offs são as chamadas trocas compensatórias que acontecem durante o levantamento dos Custos Logísticos. O Centro de 
Estudos Logísticos - CEL - da UFRJ (2017, on-line)2 trouxe um conceito bem interessante: 
“Afirma-se, com frequência, que um trade-off ocorre quando aumentos de custo numa atividade são mais do que compensados por 
reduções de custos em outras atividades”. Nem sempre baixar o custo de um elemento do conjunto é a melhor saída, pois pode 
acabar elevando o custo de outro elemento do conjunto. Faria e Costa (2014) fala que, em muitas oportunidades, aumentar o 
custo de um dos elementos da cadeia logística pode ser justificado, contanto que o Custo Logístico Total seja reduzido. É o embate 
entre Custo Logístico Total contra o Nível de Serviço. O gestor dos Custos Logísticos deverá, na sua busca pela custos totais, 
encontrar o chamado ponto ótimo , isto é, o melhor nível de serviço ao menor custo total. 
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No quadro a seguir, vemos vários exemplos de Trade-offs e seus impactos na Armazenagem, no Inventário, no Transporte e no 
serviço ao cliente: 
Quadro 1 - Trade-offs e seus impactos na Armazenagem 
Fonte: Napolitano (1997, p. 22) apud Amaral (2012, p. 100). 
Tipos de Custos 
Custos logísticos: Elementos Físicos e Macroprocessos 
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Como já dissemos, logo no início do livro, infelizmente, os custos logísticos ainda são objeto de poucos estudos e discussões. Para a 
maioria daqueles que se aventuram nessa discussão, a apuração dos custos logísticos tem início no suprimento e vai até o produto 
ou serviço chegar nas mãos dos clientes. 
Por isso, a necessidade de um conceito que englobe os Custos dentro da Cadeia de Suprimentos. 
De modo geral, os elementos e operações físicas logísticas mais comuns a qualquer processo logístico são as embalagens e 
dispositivos de movimentação, o manuseio e a movimentação de materiais no suporte às fábricas, a armazenagem e o transporte. 
Segundo Faria (2003, p. 72), os custos com esses elementos e operações físicas são abordados como Macroprocessos, onde estão 
associados à Logística de Abastecimento, Planta e Distribuição. Ela ainda esclarece: 
Cada um destes macroprocessos (abastecimento, planta e distribuição) constituem-se, na prática, de 
diferentes cadeias logísticas. Uma cadeia logística, no sentido de aqui empregado, é uma sequência de 
eventos e operações físicas que cumprem como uma tarefa logística completa; por exemplo, uma 
importação de componentes eletrônicos da Ásia até entrega na fábrica em São Paulo. 
Custos com Embalagens e Dispositivos de Movimentação 
Sendo um dos objetivos da logística a movimentação de bens e que estes cheguem intactos até o cliente, as embalagens e outrosequipamento de movimentação tais como pallets, racks, entre outros, são os principais meios que as empresas utilizarão para 
viabilizar o manuseio e a movimentação desses bens. Além disso, auxiliam no armazenamento, no transporte, na proteção, 
promoção e utilização do produto. Os custos com embalagens e dispositivos de movimentação compreendem as matérias-primas, 
a mão de obra e os custos com o desenvolvimento das embalagens. Ainda podem envolver o custo com depreciação dos 
equipamentos envolvidos na produção das embalagens. 
Custos com Manuseio / Movimentação de Materiais e Outras Operações Logísticas de Suporte à Fabricação 
Manusear os materiais compreende a movimentação realizada no momento do recebimento, da movimentação interna e da 
expedição. Todas elas se utilizam de recursos da empresa tais como “mão de obra, materiais, equipamentos, e sistemas de 
informação, e são impactadas por toda a atividade de armazenagem, tanto no que tange as decisões estratégicas quanto no que 
concerne às decisões operacionais” (AMARAL, 2012, p. 89). 
De acordo com Faria (2003, p. 77) “o manuseio e a movimentação não agregam valor ao produto, portanto, essas operações devem 
ser mantidas em nível mínimo”. Sendo assim, o gestor dos Custos Logísticos deverá analisar aqueles itens de menor valor unitário 
para que a relação do custo de manuseio e movimentação, frente ao custo total, seja minimizada o máximo possível. Para Faria e 
Costa (2014), é preciso verificar se a movimentação dos materiais é realmente necessária. Caso seja, procura-se manter a distância 
entre as operações o mais próximo possível, realizando um estudo do layout que proporcione o melhor fluxo. 
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Custos de Armazenagem 
No que diz respeito à Armazenagem, entendemos que é o conjunto de atividades envolvidas em se manter os estoques físicos. 
Envolve também as decisões quanto à localização, dimensionamento da área, arranjo físico, projeto de docas e configuração dos 
armazéns, tecnologia de movimentação interna, estocagem e sistemas (FARIA; COSTA 2014). Referente aos custos, deve incluí-los 
no capital investido, mão de obra do pessoal envolvido, custos com o aluguel do armazém e demais custos de ocupação (impostos, 
seguros, energia elétrica, água, telecomunicações, segurança, limpeza, etc), custos com a depreciação e manutenção de todos os 
equipamentos utilizados na armazenagem (paleteiras, empilhadeira etc). 
A armazenagem dá-se ao longo da cadeia logística quando ocorre a necessidade de se estocar mercadorias por um período de 
tempo, realizar transferências ou mesmo distribuição. Ballou (1993) acrescenta outras justificativas para uma empresa utiliza o 
processo de armazenagem: reduzir custos com transporte e produção; articular suprimento e demanda e apoiar o processo de 
produção etc. 
Mas, ao tratarmos de locais para armazenagens, é prudente observarmos o que Faria e Costa (2014, p. 79) adverte: 
Há um grande esforço por parte das empresas para minimizar o uso dos locais de armazenagem, com o 
objetivo de sincronizar a produção com a demanda do consumidor, visando a evitar o acúmulo dos estoques 
ao longo da cadeia para que obtenham menores custos, carregamentos e descarregamentos mais 
frequentes e giro mais rápido dos estoques. 
Até mesmo o estudo da viabilidade de um Centro de Distribuição deve ser realizado em alguns casos. Não é só por que é uma 
tendência no momento, mas porque pode proporcionar a redução de custos com a manutenção de inventário, transporte etc. Para 
isso, deve-se analisar o trade-off ótimo entre custos com armazenagem e transporte. O organograma, na figura a seguir, dá-nos uma 
boa ideia de toda a estrutura dos Custos de Armazenagem: 
Figura 2 - Estrutura dos Custos de Armazenagem 
Fonte: Faria e Costa (2014, p. 81). 
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Custo de Transporte 
Visto que os custos com transporte são um dos maiores responsáveis pelos custos com a distribuição física dos produtos, a 
necessidade de torná-los mais eficientes é o que as empresas almejam. Faz parte desses custos a movimentação de produtos, que 
ocorre entre o fornecedor e a empresa, entre plantas e entre a empresa e o cliente. Caso a frota de veículos utilizados para 
transportar os produtos seja própria, tais custos incluem a depreciação dos veículos, mão de obra, seguro, IPVA, pedágios e até 
carros extras, caso seja necessário. 
As entregas em pequenas quantidades e frequentes precisam ser verificadas constantemente. As empresas preocupadas com o 
nível de serviço oferecido ao cliente também precisam ficar atentas para não aumentarem os custos de distribuição física. Entre os 
fatores que afetam os transportes estão a distância, o volume, a densidade, a facilidade de acondicionamento, a facilidade de 
manuseio e até a intensidade e facilidade de tráfego. 
As empresas devem realizar uma análise de qual modal melhor se enquadra nas necessidades dos clientes, nas necessidades da 
própria empresa e ainda contribuirá com a redução dos seus custos logísticos. 
O quadro a seguir, mostra um comparativo das principais vantagens e desvantagens de cada um dos modais: 
Quadro 2 - Vantagens e desvantagens de cada modal 
Fonte: adaptado de Duarte (2004). 
Provavelmente, você já sabia que, no Brasil, o modal mais utilizado é o Rodoviário. De acordo com o Portal 
Brasil (2014), que utilizou informações do Mapa da Logística dos Transportes no Brasil, divulgado pelo 
Instituto Brasileiro de Geografia e Estatística (IBGE) e da Confederação Nacional dos Transportes (CNT), 
mais de 60% de tudo que é transportado no Brasil utilizam esse modal.Veja o quadro a seguir: 
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Quadro 3 - Modal de transportes 
Fonte: adaptado de Portal Brasil (2014, on-line)³. 
Custos de Manutenção de Inventários 
Os estoques ou inventários têm como principal objetivo garantir que materiais e produtos estejam disponíveis para a empresa 
tanto para sua comercialização quanto para sua utilização em suas operações próprias. Assim, o nível de inventários a ser adotado 
está diretamente relacionado à coordenação entre demanda e fornecedor. 
O ideal seria a busca pelo nível perfeito, que depende de uma sintonia entre a produção e o tempo de resposta de entrega, por 
parte do fornecedor, resultando em tempo de entrega zero e estoque zero. Por isso, nesta incerteza entre demanda e 
fornecimento, surgem os estoques. 
Talvez você imagine que a simples redução dos níveis dos estoques poderá reduzir os Custos Totais. Para Faria e Costa (2014), 
simplesmente reduzir os níveis de estoques sem uma análise prévia minuciosa, principalmente com relação à eficiência de entrega 
por parte do fornecedor, do armazém e do processamento do pedido, pode acabar resultando no aumento do Custo Logística 
Total. Afinal, na Logística existe não apenas o custo de se manter os estoques, mas também o custo da falta de estoques e do não 
atendimento ao cliente. 
O custo de manutenção de inventários incorre sobre todo o custo do capital investido, bem como os impostos, os seguros, a 
obsolescência e o risco. Porém, além disso, deve compreender o custo de oportunidade empatado nos estoques, isto é, o capital ali 
investido poderia ser utilizado na realização de outros investimentos. É o chamado custo de oportunidade. A taxa de oportunidade 
mais apropriada deve ser determinada, levando em consideração o tipo de investimento que poderia ser feito pela empresa se, em 
outro cenário, ela não aplicasse o capital nesses estoques. 
Custos de Tecnologia de Informação e Processamento de Pedidos 
Como se sabe, num mercado cada vez mais competitivo as empresas necessitam de aumento da produtividade, assertividade, 
acuracidade e agilidade. Isso tem resultado em investimentos crescentes e custos cada vez significativosem tecnologias de 
operação e de informação. 
Para Soares e Comucci et al. (2008, p. 102) “alguns recursos da TI têm, não apenas gerado soluções específicas, mas também criado 
novas oportunidades para o planejamento, o controle e a operação das atividades de toda a cadeia de suprimentos.” Ainda, 
segundo os mesmos autores, “estes sistemas ligam as atividades logísticas em um processo integrado combinando hardware e 
software para medir, controlar e gerenciar as operações logísticas dentro de uma empresa ou na cadeia de suprimentos inteira”. 
Hoje, conforme vimos, em função da Tecnologia de Processamento de Informação ou a chamada Tecnologia da Informação (TI), é 
possível que as empresas obtenham todas as informações necessárias não só de dentro da própria empresa, mas da cadeia de 
suprimentos inteira. As empresas podem obter de forma muito “mais ágil, eficiente e eficaz todas as informações que necessitam a 
fim de tomar as melhores e mais acertadas decisões” (OLIVEIRA, 2016, p. 5). 
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Está cada vez mais comum a utilização de tecnologias, como: Transelevadores, sistemas automatizados de separação de materiais; 
picking by light (sistema de separação por luz) e picking by voice (sistema de separação por voz); RFID (Identificação por 
radioFrequência); computadores de bordo; softwares especializados em roteirização de transportes, em gerenciamento de 
armazéns, de otimização de redes etc. Todas essas tecnologias implicam custos, seja apenas com a manutenção (aluguel, 
mensalidades etc.) seja com a mão de obra especializada. 
Muitas tecnologias utilizadas, atualmente, pelas empresas têm permitido a redução de custos por dar mais 
agilidade aos processos. Sugerimos que você assista a este vídeo para ter ideia de como a tecnologia 
específica, a Separação por Voz (picking by voice) pode dar suporte às empresas. Acesse o link disponível 
em: https://www.youtube.com/watch?v=lY9hbDo9zws . Acesso em: 30 ago. 2017. 
Fonte: elaborado pelo autor. 
Custos tributários 
Cada vez que acontecer uma movimentação de mercadorias ou uma operação mercantil, ocorrerá a incidência de um tributo, 
sejam federais, estaduais sejam municipais. O Código Tributário Nacional - CTN- Lei 5.172, em seu artigo 3º, define: “Tributo é toda 
prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em 
lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada”. 
Nas empresas, os tributos incidem sobre todas as suas operações, tais como o transporte, a armazenagem e os serviços de 
terceiros. Segundo dados recentes, cerca de 33% de tudo que se fatura em nossas empresas têm como finalidade o pagamento de 
tributos. Para se ter uma ideia, só o Imposto de Renda e a Contribuição Social sobre o Lucro das empresas correspondem a mais de 
51% do lucro líquido apurado. Ainda, mais da metade de todos os gastos com custos e despesas somados representam tributos no 
Brasil, tornando a administração do ônus tributário questão de sobrevivência para as empresas. 
Entre os principais e mais conhecidos tributos estão: ICMS, ISS, IPI, PIS e Cofins. As legislações, no entanto, que tratam desses e de 
todos os demais tributos são muito complexas. Seriam necessárias muitas páginas de discussão sobre este assunto, por isso há 
número tão expressivo de profissionais que se dedicam à busca das atualizações que ocorrem constantemente, sugerindo 
maneiras racionais e eficientes das empresas reduzirem os custos tributários. 
Infelizmente, esse assunto é objeto de poucos estudos, especialmente na Logística, dada a importância dos custos tributários para 
as empresas. Pela incontestável complexidade dos custos tributários e por exercerem grande influência até na competitividade da 
empresa, são necessários todos os esforços e estratégias com o objetivo de se reduzirem os custos tributários. Em um de nossos 
estudos, abordaremos um pouco mais sobre o assunto Tributos e seus impactos nos processos Logísticos bem como a necessidade 
da realização, por parte das empresas, do correto planejamento tributário. 
Custos Decorrentes de Lotes 
Para as empresas, lotes dentro de um processo produtivo são todas as atividades necessárias para a preparação de lotes de 
produção, desde a preparação de uma máquina, os recursos que serão utilizados, o tempo gasto na preparação ou perdas ou 
desperdícios. 
Lambert (1994 apud Faria e Costa, 2014, p. 131) afirma que os Custos decorrentes de Lotes incluem: 
Custos de preparação de produção (tempo de setup de máquina, inspeção, refugo de setup e ineficiência do 
início da operação); Capacidade perdida devido à troca de ferramentas ou mudança de máquinas; E 
planejamento, manuseio e movimentação de materiais. 
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Ainda segundo Lambert (1994 apud Faria e Costa, 2014) os custos ligados ao tamanho do lote de produção/compra/venda mudam 
conforme o sistema de distribuição muda. Na visão do fornecedor, para o equilíbrio dos Custos de Lotes, é interessante que o lote 
seja o maior possível, o que otimizaria seus custos com produção e com seus custos fixos. Mas na outra ponta, para o cliente, é 
interessante que o lote seja o menor possível, pois reduz os custos com inventário. 
Os gestores de logística devem se preocupar com suas decisões quanto à utilização de lotes para abastecer, produzir ou distribuir 
materiais e produtos, pois estes podem impactar na redução dos seus custos e na eficiência das suas operações. Para isso, é 
necessário que os macroprocessos de compras, produção e marketing interajam. 
Custos Decorrentes do Nível de Serviço e Falhas Logísticas 
Os custos decorrentes do Nível de Serviço se referem, conforme já discutimos anteriormente, ao nível de satisfação no 
atendimento às necessidades do cliente. Esses são decorrentes de como a empresa irá proceder em suas operações logísticas com 
o objetivo de responder às exigências dos clientes ou do mercado. 
Já o custo da falha são resultados das falhas logísticas da empresa. Por exemplo, quando a empresa não atende ao cliente por 
situações como a falta de materiais ou produtos, entregas incorretas ou fora do prazo, avarias, entre outras coisas. Podem ter 
ocorrido por problemas no desembaraço aduaneiro, no transporte, nos cancelamentos de pedidos com atendimento insatisfatório 
ou por qualquer outro problema operacional que acabe por comprometer o nível do serviço prestado ao cliente. 
É um custo difícil de mensurar, pois não se sabe quais serão os impactos à imagem da empresa, ou mesmo quais os custos de uma 
venda perdida, se o cliente voltará a comprar ou fará uma propaganda negativa para outros. 
Já parou para pensar em como os Custos são de tamanha importância para as empresas? Uma empresa 
conseguiria alcançar o sucesso sem realizar corretamente a gestão dos seus Custos? 
Fonte: elaborado pelo autor. 
OS CUSTOS DOS ELEMENTOS E 
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OPERAÇÕES FÍSICAS LOGÍSTICAS 
Para que possamos compreender melhor os Custos Logísticos, é necessário vermos como eles ocorrem nos processos como custos 
das cadeias logísticas de abastecimento, planta e distribuição. 
Custos da Logística de Abastecimento 
Os custos da Logística de Abastecimento são formados pelos custos de obtenção, isto é, o conjunto necessário para disponibilizar 
materiais aos sistemas logísticos e de produção. Para o I nstitute of Management of Accountants - IMA (1989), geralmente, os custos 
com obtenção acabam incorporados aos materiais adquiridos. No Brasil, é comum os fornecedores embutir em seus preços os 
custos com os subprocessos de Armazenagem, Movimentação de materiais e Transporte. 
Um dos custos de difícil identificação na Logística de Abastecimentoé o custo de Transporte, pois a maioria das empresas não 
compartilham estas informações de maneira clara, haja vista que, em geral, no momento da compra dos materiais, estes já incluem 
gastos com frete e seguros. Na verdade, se as informações de custo de transporte fossem tratadas de forma separada, a empresa 
também poderia apurar, junto à Contabilidade, o custo com materiais (estoques) e os demais custos logísticos em contas contábeis 
diferentes, separando os custos logísticos e lidando com estes como custos variáveis do período. Assim, a tarefa de avaliação de 
desempenhos dos custos com a Logística de Abastecimento fica mais fácil para os gestores, que poderão ter, separadamente, as 
informações relevantes com fretes nacionais e internacionais, seguros, armazenamento, despesas aduaneiras, imposto de 
importação etc. 
Uma alternativa interessante utilizada pelas empresas para o levantamento dos valores dos fretes de compras é a implantação do 
Milk run na aquisição dos materiais. Esse sistema é utilizado, principalmente, quando a empresa fornecedora não informa o valor 
do custo de frete. O Milk run poderá apontar que existe desconto no custo do material a ser compensado por aumento no custo de 
transporte ( trade-off ), reduzindo os custos com inventário, eliminando desperdícios, aumentando a flexibilidade e a velocidade de 
reação ( lead time ) e aumentando o controle dos processos. 
Seu objetivo é negociar com os fornecedores seus preços com transportes por assumir a responsabilidade pelo frete, o que pode 
incluir buscar o material no fornecedor. 
Com este pensamento de segregar os custos da Logística de Abastecimento, até mesmo as informações com os impostos 
recuperáveis (ICMS, IPI e PIS) que incidem nas operações de compras precisam ser tratados pela Contabilidade de forma separada 
do custo do material. Estes impostos serão reconhecidos como impostos a recuperar, compensando-os com os impostos a recolher. 
Existem também alternativas para a redução dos custos Logísticos de Abastecimento. Um exemplo é a adoção do JIT ( Just in Time ). 
Esse método propõe que a quantidade certa de materiais seja entregue no momento certo. As montadoras automobilísticas do 
mundo todo se utilizam desta técnica. Outra estratégia utilizada é a Janela de Entrega ( Time Windows ), que estabelece horários 
determinados em que os fornecedores podem realizar as entregas dos materiais. Estas técnicas associadas dão um ótimo 
resultado e amenizam os custos com inventário. 
Não devemos nos esquecer também da possibilidade de utilização, ou não, por parte das empresas, dos chamados Centros de 
Distribuição, já mencionado neste estudo quando tratamos dos Custos de Armazenagem. Os Centros de Distribuição podem ser 
úteis, pois auxiliam na consolidação e no embarque de materiais, melhoram o controle da cadeia de abastecimento, diminuindo, 
assim, os custos com transportes e otimizando o embarque de materiais. 
Quando se trata de materiais importados, a cadeia envolve todas as atividades logísticas, desde o fornecedor no país de origem, 
até o recebimento dos materiais na empresa local. Não trataremos deste assunto, haja vista toda a sua complexidade. No entanto 
as empresas que se utilizarão desses serviços precisam obter o conhecimento dos chamados Incoterms (Termos de Comércio 
Internacional), que definem os direitos e as obrigações mínimas do comprador e do vendedor com respeito aos fretes, seguros, 
movimentação, desembaraço, liberação aduaneira, entre outras coisas, definindo todos os custos logísticos. Esse conhecimento 
faz-se necessário a fim de que as empresas consigam reduzir os custos da Logística de Abastecimento. 
Na figura a seguir, um pequeno esquema de como se comportam os Incoterms , que demonstra onde começam e onde terminam as 
responsabilidades dos compradores e dos vendedores: 
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Figura 3 - As responsabilidades dos compradores e dos vendedores 
Fonte: adaptado de Globalnegotiator (2017). 
Custos da Logística de Planta 
A Logística de Planta são todas as atividades envolvidas no Planejamento, Programação e Controle da Produção (PPCP), e seus 
custos devem incluir também os Custos Decorrentes de Lotes. Segundo Faria e Costa (2014), os Custos com PPCP envolvem os 
gastos com a sincronização das entradas de materiais para atender as necessidades de saídas de materiais. De acordo com Faria e 
Costa (2014) os principais custos associados à Logística de Planta são: (1) os custos com manutenção dos inventários de matérias- 
primas, componentes e produtos em processo; (2) todos os custos relacionados com armazenagem e movimentação dos materiais 
e componentes na planta (mão-de-obra e depreciação dos equipamento de movimentação); e (3) embalagens e demais dispositivos 
de movimentação. 
No quadro a seguir, como os Custos de Logística de Planta se comportam: 
Quadro 4 - Custos de Logística de Planta 
Fonte: Faria, Robles e Bio (2004). 
Novamente os níveis de estoques precisam de atenção redobrada, pois também influenciam nos custos da Logística de Planta. 
Lambert et al. (1998) alega que esses níveis de estoques podem influenciar o sistema de produção, como o sistema de produção 
também pode influenciar nos níveis de estoques. E nesse momento, níveis baixos de estoques não significam, necessariamente, 
diminuição nos Custos da Logística de Planta. Talvez você esteja se perguntando como isso acontece. É que, se a diminuição nos 
níveis de estoques não for algo conscientemente planejado dentro do Planejamento, Programação e Controle da Produção 
(PPCP), podem ocorrer atrasos ou até mesmo parada na linha de produção, o que geraria aumento dos custos ao invés de redução. 
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Novamente, técnicas como JIT ( Just in Time ) são uma ótima alternativa, cada vez mais utilizada por empresas industriais. A 
possibilidade de sincronizar as entregas junto ao fornecedor, seguindo a programação e sequência da produção, proporcionam que 
os níveis de estoques sejam mantidos dentro do mínimo possível, porém sem que haja desperdícios ou falhas no sistema logístico. 
Custos da Logística de Distribuição 
Os Custos da Logística de Distribuição englobam todos os gastos pós-fabricação. Tem como principal objetivo levar produtos 
certos a lugares certos, no tempo e nível de serviços desejados, pelo menor custo. Para Ballou (2006) dentre todos os processos 
logísticos, a logística de distribuição é a que tem a maior importância nos custos logísticos, haja vista que reflete numa fatia maior 
do custo total da empresa. 
A Logística de Distribuição envolve todo o fluxo de materiais, desde o fornecedor até o cliente (BERTAGLIA, 2003). Neste processo 
estão inclusos o recebimento e o processamento de pedidos, a armazenagem, os controles de estoques, a administração de frotas 
e fretes, a separação de produtos, carga e veículos, transportes para fora da empresa (entrega final de produtos acabados), 
estabelecendo um canal de distribuição, entre outras. 
Para que haja eficiência e redução dos custos com Logística de Distribuição, é necessário exatidão no planejamento e no 
atendimento dos pedidos (embarque completo, em perfeitas condições, com entrega no prazo e documentação adequada). É 
importante que, como nos demais processos logísticos, sejam evitados rateios de forma indiscriminada dos custos, desde a saída 
da linha de produção até a entrega, possibilitando a mensuração dos custos dos canais de distribuição dos clientes e, até mesmo, 
das entregas. A maneira como a empresa consegue fazer chegar o produto rapidamente, tornando mais eficiente a distribuição 
física, em termos de gestão de custos, integrando da melhor maneira possível as funções que compõem a distribuição, pode ser o 
diferencial na vantagem competitiva. 
“Toda atividade empresarial sempre estará voltada à redução dos custoscom a melhoria do nível de serviço 
prestado a seus clientes para a obtenção do lucro. Inverter esta ordem diminui muito as chances de sucesso. 
Contudo é a dificuldade para lidar com custos que determinará como será a existência e a permanência de 
uma organização no mercado: quanto mais a empresa entender acerca de seus custos, mais segurança nos 
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investimentos ela terá. E são os custos logísticos a linha que mais oferece sucessos e fracassos às 
organizações”. Para saber mais, acesse o link disponível em: 
http://www.logisticadescomplicada.com/entendendo-os-custos-logisticos-part-1/ . 
Fonte: Costa (2017, on-line). 
OS CUSTOS DOS MACROPROCESSOS 
LOGÍSTICOS E OS CUSTOS TOTAIS 
Depois da apuração dos custos logísticos de cada uma das atividades, é importante deixar claro que a busca pela redução dos 
custos não deve ser realizada apenas de forma isolada, com um olhar meramente nos custos das atividades logísticas. A 
minimização dos custos, por parte dos gestores logísticos deve ter um olhar para o todo. Depois de levantados os custos das 
atividades, a empresa deve buscar formas de otimização dos custos totais. 
Os custos logísticos devem ser gerenciados, segundo a Logística Integrada, levando-se em consideração todas as atividades 
logísticas, ou seja, gerenciados de forma global. Os níveis de serviço exigidos pelos clientes juntamente com a análise dos impactos 
no resultado econômico da empresa deve ser o propósito da empresa. Para auxiliar nesse sentido, é necessária a apuração do 
Custo Logístico Total (CLT), no qual Faria e Costa (2014) sugere que seja realizado, por meio dessa expressão: 
Onde cada sigla refere-se às iniciais de um determinado custo Logístico: 
CAM = Custos de Armazenagem e Movimentação de Materiais 
CTRA = Custos de Transporte (incluindo todos os modais ou operações intermodais) 
CE = Custos de Embalagens (utilizadas no sistema logístico) 
CMI = Custos de Manutenção de Inventários (Matéria-prima) 
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CTI = Custos de Tecnologia de Informação 
CDL = Custos Decorrentes de Lotes 
CTRI = Custos Tributários (tributos não recuperáveis) 
CDNS = Custos Decorrentes do Nível de Serviço 
CAD = Custos da Administração Logística 
Observe que, neste modelo completo sugerido por Faria e Costa (2014), são considerados os Custos da Administração Logística 
(CAD), pois caso existir na empresa um gestor responsável por todos os processos logísticos, o custo com a mão de obra do gestor 
deve ser acrescentado no cálculo. O Custo Logístico Total (CLT) também pode ser apurado com o olhar nos custos com os 
Processos: 
Onde: 
CLOGAba = Custos Logísticos do Abastecimento 
CLOGPla = Custos Logísticos da Planta 
CLOGDis = Custos Logísticos de Distribuição 
Qual modelo será adotado pela empresa deve ser uma decisão que levará em consideração todas as características do seu negócio 
e quais os objetivos a empresa pretende alcançar com as informações obtidas. Quanto menos complexo for o negócio da empresa, 
menor será a complexidade para a apuração dos Custos Logísticos Totais. 
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ATIVIDADES 
1. A terminologia utilizada na Contabilidade de Custos é muito importante, pois nos relatórios e nas demonstrações contábeis é 
que os administradores poderão recorrer antes da tomarem as decisões. Referente aos principais termos da contabilidade de 
custos,analise as afirmativas a seguir: 
I) Despesas são todos os gastos diretamente relacionados nos processos produtivos de um bem ou serviço. Exemplo: mão de obra. 
II) Custos Indiretos são aqueles que não possibilitam a identificação direta com o produto ou serviço, devendo ser utilizado algum 
tipo de critério de rateio para sua alocação. Exemplo: os custos com T.I, depreciação, seguros etc. 
III) Custos são todos os gastos envolvidos no esforço de se obter receitas. Exemplo: gastos com marketing, telefone e outros 
gastos administrativos. 
IV) Custos Diretos são os gastos que são identificados facilmente no processo produtivo de um bem ou serviço, sem a 
necessidade de um critério de rateio. 
Assinale a alternativa correta: 
a) As afirmativas I, II e III estão corretas. 
b) As afirmativas I e IV estão corretas. 
c) As afirmativas II e IV estão corretas. 
d) As afirmativas II, III e IV estão corretas. 
e) As afirmativas I, II e III estão corretas. 
2. O gestor dos custos da empresa “O gato comeu sua língua” está realizando o levantamento dos seus custos e despesas no mês, 
porém está em dúvida quanto à classificação de quatro gastos. São eles: 
I) Mão de obra dos operários da fábrica. 
II) Salário da Administração. 
III) Depreciação das máquinas da fábrica. 
IV) Matéria-prima consumida. 
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Classifique corretamente os gastos em Despesas (D), Custos Diretos (CD) e Custos Indiretos de Produção (CIP) e assinale a 
alternativa que corresponda à classificação correta dos gastos: 
a) CD; D; CD; CD. 
b) CIP; D; CIP ; CD. 
c) CD; D; CIP; CIP. 
d) CD; CIP; CD; CD. 
e) CD; D; CIP; CD. 
3. Conforme observamos em nossos estudos, os elementos e operações físicas logísticas de embalagens e dispositivos de 
movimentação, o manuseio e a movimentação de materiais no suporte às fábricas, a armazenagem e o transporte são os mais 
comuns em qualquer processo logístico. Identifique e classifique as assertivas como (V) as verdadeiras ou (F) as falsas: 
( )O Custo de Armazenagem envolve todos os gastos com as atividades envolvidas em se manter os estoques físicos. 
( )Custos com embalagens e dispositivos de movimentação compreendem toda a movimentação que deve ser realizada no 
momento do recebimento, da movimentação interna e da expedição. 
( )Todos os gastos com a movimentação de produtos, que ocorrem entre o fornecedor e a empresa, entre plantas e entre a 
empresa e o cliente serão custos com transportes. 
( )Os gastos com o manuseio dos materiais compreende a movimentação realizada no momento do recebimento e da 
movimentação externa até que o produto chegue nas mãos do cliente. 
Assinale a sequência correta: 
a) V; F; V e F. 
b) V; F; F e F. 
c) F; F; V e F. 
d) V; V; V e F. 
e) V; F; V e V. 
Resolução das atividades 
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RESUMO 
Neste estudo, aprendemos um pouco sobre este universo chamado Gestão dos Custos e os seus princípios que vêm da 
Contabilidade de Custos e aprendemos sobre os seus mais importantes conceitos. Adentramos também nos conceitos dos Custos 
Logísticos, iniciando pelos elementos: 
• Custos de Armazenagem e Movimentação; 
• Custos de Transporte; 
• Custos com Embalagens; 
• Custos de Manutenção de Inventários; 
• Custos de Tecnologia de Informação; 
• Custos Tributários; 
• Custos decorrentes de Lotes; 
• Custos decorrentes de Nível de Serviço e de falhas Logísticas; 
• Custos Logísticos Associados aos processos. 
Depois dos principais conceitos de Custos Logísticos, fomos para os Macroprocessos da Logística: Logística de Abastecimento; 
Logística de Planta; Logística de Distribuição. Nosso propósito, aqui, não foi nos aprofundar no assunto, até por conta da amplitude 
do tema. No entanto foi possíveltermos uma noção da importância dos custos para as empresas, em específico, com o olhar para 
os Custos Logísticos. Vimos, também, que as informações provenientes da Contabilidade não são suficientes para a gestão dos 
Custos Logísticos e, por isso, é necessária a adequação dessas informações às necessidades daqueles que tomarão as decisões 
logísticas. 
A Gestão dos Custos é algo dinâmico, assim como os cenários em que as empresas se situam. Não devemos parar de nos atualizar e 
de buscar conhecimentos sobre o assunto. Tendo em mente esta tarefa fundamental, no próximo estudo, veremos algumas 
ferramentas que podem auxiliar as empresas e gestores a realizar análises e gestão dos Custos Logísticos. 
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Material Complementar 
Leitura 
Gestão de Custos Logísticos 
Autor: Ana Cristina de Faria e Maria de Fatima Gameiro da Costa 
Editora: Atlas 
Sinopse : custos minimizados, ativos logísticos otimizados e serviços de 
excelência prestados aos clientes agregam valor aos acionistas e clientes, 
bem como são fundamentais para que as parcerias na cadeia de 
suprimentos possam atingir seus objetivos. Na busca desses resultados, 
os gestores da Logística empregam modelos de raciocínio próprios - os 
conceitos e técnicas de Logística Integrada - os quais demandam 
informações contábil-gerenciais específicas. No entanto, ao contrário de 
estarem assim conceituados, os critérios adotados nos sistemas 
contábeis tradicionais e as informações geradas têm sido objeto de 
críticas generalizadas entre os estudiosos e profissionais de Logística, 
apontando para a inadequação das informações contábil-gerenciais, que 
são fatores críticos aos processos decisórios da Logística. Nesta obra, 
buscou-se identificar e mensurar os Custos Logísticos Totais, 
provenientes dos três processos logísticos: Abastecimento, Planta e 
Distribuição, visando a atender a natureza das decisões logísticas em 
seus diversos níveis. 
Na Web 
Para ampliar seus conhecimentos, segue a sugestão de texto do Professor 
Maurício Pimenta Lima, Engenheiro de Produção e Mestre em 
Engenharia de Produção, que traz uma abordagem bem interessante 
sobre o tema que acabamos de abordar, no artigo intitulado Custos 
logísticos na economia brasileira. 
Acesse 
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REFERÊNCIAS 
AMARAL, J. V. Trade-Offs de Custos Logísticos . Dissertação de Mestrado. Universidade de São Paulo, 2012. 
BALLOU, R. H. Logística Empresarial : transportes, administração de materiais e distribuição física. São Paulo: Atlas, 1993. 
BERTAGLIA, P. R. Logística e gerenciamento da cadeia de abastecimento . Ed. Saraiva, 2003. 
BOWERSOX, D. J.; CLOSS, D. J. Logística Empresarial : o processo de integração da cadeia de suprimento. São Paulo: Editora Atlas, 
2001. 
Duarte, P. C. Desenvolvimento de um mapa estratégico para apoiar a implantação de uma Plataforma Logística . Tese de 
Doutorado. Programa de Pós-Graduação em Engenharia de Produção. Porto Alegre. UFRGS. 2004. 
FARIA, A. C. Custos logísticos : uma abordagem na adequação das informações da controladoria à gestão da logística empresarial. 
Tese (Doutorado em Controladoria e Contabilidade) - Universidade de Economia, Administração e Contabilidade, São Paulo, 2003. 
FARIA, A. C.; COSTA, M. F. G. Gestão de custos logísticos . São Paulo: Atlas, 2014. 
INSTITUTE OF MANAGEMENT ACCOUNTANTS - IMA. Cost Management for warehousing . National Association of 
Accountants. Statements on Management Accounting 4-K, sep./1989. 
______. Cost Management for Logistics . National Association of Accountants. Statements on Management Accounting 4. p. June, 
1992. 
LAMBERT, D. M. et al. Administração estratégica da logística . São Paulo: Vantine Consultoria, 1998. 
MARTINS, E. Contabilidade de Custos . 9. ed. São Paulo: Atlas, 2003. 
SINK, D. S.; TUTTLE, T. C. P lanejamento e medição para a performance . Rio de Janeiro: Qualitymark, 1993. 
SOARES, R; COMUCCI, T. et al. O impacto da tecnologia de etiqueta inteligente (RFID) na performance de cadeias de 
suprimentos : Um estudo no Brasil. Mackenzie, São Paulo, p. 101-115, n. 9, jul./dez. 2008. 
REFERÊNCIAS ON-LINE 
BRASIL. Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 1966. CTN Código Tributário Nacional.Dispõe sobre o Sistema Tributário Nacional e 
institui normas gerais de direito tributário aplicáveis à União, Estados e Municípios. Disponível em: 
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L5172Compilado.htm . Acesso em: 30 ago. 2017. 
FARIA, A. C.; ROBLES, L. T.; BIO, S. R. Custos Logísticos: Discussão sob uma ótica diferenciada. In: XI CONGRESSO BRASILEIRO 
DE CUSTOS, 2004, Porto Seguro: XI Congresso Brasileiro de Custos, 2004. Anais… Porto Seguro. Disponível em 
https://anaiscbc.emnuvens.com.br/anais/article/download/2284/2284 . Acesso em: 26 set.. 2017. 
GLOBAL NEGOCIATOR. Coste y Seguro Pagado hasta (lugar de entrega designado) Disponível em: 
http://www.globalnegotiator.com/es/incoterm-cip-es . Acesso em: 29 ago. 2017. 
OLIVEIRA, R. A. RFID - A tecnologia da informação como vantagem competitiva. RFID Journal Brasil. 01 dez. 2016. Disponível em: 
http://brasil.rfidjournal.com/noticias/vision?15303 . Acesso em: 26 set. 2017. 
1 Em: https://www.ilos.com.br/web/custos-logisticos-uma-visao-gerencial/ . Acesso em: 31 ago. 2017. 
2 Em: ead2.fgv.br/ls5/centro_rec/docs/o_conceito_custo_logistico.doc . Acesso em: 31 ago. 2017. 
3 Em: http://www.brasil.gov.br/infraestrutura/2014/11/ibge-mapeia-a-infraestrutura-dos-transportes-no-brasil . Acesso em: 31 
ago. 2017. 
4 Em: http://www.logisticadescomplicada.com/entendendo-os-custos-logisticos-part-1/ . Acesso em: 31 ago. 2017. 
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APROFUNDANDO 
A falta de planejamento em infraestrutura no transporte, no Brasil, 
eleva os custos das empresas 
Existem vários elementos físicos e macroprocessos que precisam ser levados em consideração na Gestão dos Custos Logísticos, 
entre eles os Custos de Transporte. Neste quesito, a infraestrutura em Transporte, ou a falta dela, contribui, decisivamente, para a 
elevação dos custos de transporte, em especial no Brasil. Para falar sobre esse assunto, segue uma entrevista concedida à Agência 
CNT de Notícias do coordenador do Núcleo de Logística, Supply Chain e Infraestrutura da Fundação Dom Cabral, Paulo Resende. 
Essa entrevista contribuirá muito para entender como os custos logísticos são influenciados pela falta de boa infraestrutura no 
transporte. Resende apresenta alguns dos problemas que acarretam mais dificuldades para o transporte, no Brasil, aponta falhas 
no planejamento e nas políticas públicas referentes aos investimentos na infraestrutura do país e faz, também, uma rápida 
comparação com a China. 
Agência CNT : Quais os principais problemas que o Brasil enfrenta na área de infraestrutura? 
Paulo Resende : Começando pelas rodovias, há um problema que é a alta dependência deste modal. O Brasil tem quase 1 milhão e 
700 mil km de rodovias, envolvendo as esferas federal, municipal e estadual, e menos de 14% são asfaltadas. A administração está 
nas mãos do poder público, que faz poucos investimentos. A maioria das cargas é transportada pelo modal rodoviário, o que 
provoca um grande desgaste nas estradas e reduz a qualidade delas. Em relação às ferrovias, a questão fundamental é a baixa 
densidade ferroviária ou a ausência de corredores ferroviários. Existe um vazio ferroviário no Brasil, principalmente nas fronteiras 
agrícolas do Centro-Oeste, Norte e Nordeste. A participação das ferrovias em nossa matriz de transporte deveria ser, no mínimo, 
de 38%. Outra questão é o fato de a maioria dos trilhos transportarem minério de ferro. É preciso transportar cargas com maior 
valor agregado. 
Agência CNT : E como está a situação dos portos e aeroportos? 
Paulo Resende : Nos portos, encontramos um nível de ineficiência muito grande. O porto brasileiro é ineficiente, quando 
comparado com referências mundiais, como Cingapura e Roterdã, na Holanda, por exemplo. Isso se dá por falta de investimentos 
históricos. Além da falta de modernização, existem a influência política, que é excessiva, e a questão da burocracia. Estes três 
elementos associam-se à concentração portuária, ou seja, poucos portos com muito volume movimentado, como Santos (SP) e 
Paranaguá (PR). Nos aeroportos, o transporte de cargas é quase inexistente. Ele representa menos de 1% da matriz de transporte 
do Brasil, com grande concentração nos terminais de Guarulhos (SP) e Viracopos (SP). Temos uma baixíssima qualidade nos 
serviços. De um modo geral, os quatro modais precisam de muito investimento. 
Agência CNT : Isso quer dizer que os investimentos não estão acompanhando o crescimento da economia... 
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Paulo Resende : Não, não estão. O resultado dessa falta de investimentos é a queda de competitividade. O Brasil é um país cada vez 
menos competitivo, tanto no cenário global, como no nacional. Isso significa que o brasileiro está pagando mais caro pelo que 
consome. 
Agência CNT : A China, por exemplo, investe um percentual maior do PIB em infraestrutura, existe mais planejamento… 
Paulo Resende : O Brasil não tem planejamento em infraestrutura de transporte e, na China, existe um conceito que poderia ser 
adotado aqui - a elaboração do projeto executivo antes da licitação. Essa mudança resolveria uma das nossas grandes mazelas 
ligadas à corrupção. O Brasil é o país dos aditivos, ninguém quer saber o detalhamento do projeto. Os brasileiros entram às cegas 
na concorrência ou licitação e, depois, quando vão desenvolver o projeto executivo, enfrentam dificuldades e precisam ficar 
aditivando os orçamentos. Essa é uma prática brasileira que precisa acabar. Na China, os projetos não são executados antes que se 
conheçam as suas dificuldades ou variáveis técnicas. 
Agência CNT : Existe outro exemplo que mostre como os chineses são mais eficientes nesse sentido? 
Paulo Resende : Podemos traçar uma comparação com as ferrovias. Os chineses, do pré-projeto ao início da operação de um 
sistema sobre trilhos, gastam 60% do tempo planejando e 40% realizando a obra. No Brasil, apenas 20% do prazo é dedicado ao 
planejamento e os 80% restantes são para a execução do projeto. Os brasileiros não planejam, vivem de surpresa. Os chineses 
evitam enfrentar estes problemas no decorrer do empreendimento. 
Agência CNT : O Programa de Investimentos em Logística (PIL) do governo federal é um avanço para melhorar o setor de 
infraestrutura no país? 
Paulo Resende : Sim. Antigamente, existia um pensamento, no Brasil, de que o orçamento público seria suficiente para arcar com as 
demandas de infraestrutura e logística do país. Isso foi um erro histórico. O Plano de Logística traz o investidor privado para o 
papel de ator principal nesse novo movimento. A gente só espera que o governo não decepcione os investidores, quebrando 
contratos, ou mudando regras a todo o tempo. O governo precisa entender que o investidor estrangeiro joga com regras sólidas de 
mercado, sinais de instabilidade não vão trazer investimentos privados para o país. 
PARABÉNS! 
Você aprofundou ainda mais seus estudos! 
REFERÊNCIAS 
Em: http://www.fdc.org.br/blogespacodialogo/Lists/Postagens/Post.aspx?ID=363 . Acesso em: 31 ago. 2017. 
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EDITORIAL 
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Reitor Wilson de Matos Silva 
Vice-Reitor Wilson de Matos Silva Filho 
Pró-Reitor de Administração Wilson de Matos Silva Filho 
Pró-Reitor Executivo de EAD William Victor Kendrick de Matos Silva 
Pró-Reitor de Ensino de EAD Janes Fidélis Tomelin 
Presidente da Mantenedora Cláudio Ferdinandi 
C397 CENTRO UNIVERSITÁRIO DE MARINGÁ . Núcleo de Educação a Distância; OLIVEIRA, 
Renato Alves de. 
Custos e Tributos Logísticos na Cadeia de Suprimentos . 
Renato Alves de Oliveira. 
Maringá-Pr.: UniCesumar, 2017. 
46 p. 
“Pós-graduação Universo - EaD”. 
1. Logísticos. 2. Tributos. 3. EaD. I. Título. 
CDD - 22 ed. 658 
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Pró Reitoria de Ensino EAD Unicesumar 
Diretoria de Design Educacional 
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MÉTODOS DE 
CUSTEIO LOGÍSTICO 
Professor : 
Esp. Renato Alves de Oliveira 
Objetivos de aprendizagem 
• Compreender as diferenças entre Métodos de Custeio e Critérios de Rateio e refletir sobre como a utilização de um método de 
Custeio adequado pode fornecer suporte para a tomada de decisão. 
• Conhecer o método de Custeio por Absorção. 
• Conhecer o método de Custeio Direto. 
• Conhecer o Método ABC, compreendendo a importância do levantamento das atividades para o custeio da Cadeia de 
Suprimentos.• refletir sobre as Vantagens e Desvantagens do Custeio Baseado em Atividades. 
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Plano de estudo 
A seguir, apresentam-se os tópicos que você estudará nesta unidade: 
• Diferenças entre Rateio e Custeio e a importância dos métodos de Custeio para a tomada de decisões 
• Método de Custeio por Absorção 
• Método de Custeio Direto 
• Método de Custeio Baseado em Atividades 
• Vantagens e Desvantagens do ABC para a Logística 
Introdução 
Todos os dias, os gestores precisam tomar diversas decisões que fazem parte do dia-a-dia da empresa e que darão um 
direcionamento para a mesma, inclusive no tocante a perpetuação das suas atividades. Não poderia ser diferente, a busca pelo 
aumento da vantagem competitiva tem sido uma forma de diferenciar-se frente às outras empresas, atraindo novos clientes, e 
fidelizando aqueles que já são seus clientes. 
Com o aumento da competitividade a informação correta e no tempo certo pode reduzir de forma eficaz os custos com 
inventários, e demais recursos, e consequentemente aumentar os resultados econômicos da empresa. 
No entanto nos deparamos com um problema. A qualidade dessas informações. Novamente nos deparamos com as informações 
que são geradas pela Contabilidade. Posso afirmar isso, pois como Contador, reconheço que os relatórios e demonstrativos 
oriundos da Contabilidade não são eficientes quando se trata dos Custos Logísticos. Já discutimos no estudo anterior que as 
informações que geradas na Contabilidade acabam privilegiando a produção da empresa e o Fisco. Os gestores logísticos acabam 
não visualizando os dados que interessam para a apuração e análise dos custos logísticos, dificultando a tomada de decisão. 
Infelizmente, a Contabilidade acaba pecando por omissão, pois com métodos obsoletos e que carecem de modernização, não tem 
acompanhado as necessidade dos gestores logísticos, a diversidade das atividades das empresas, bem como o aumento dos canais 
de distribuição atualmente existentes. Outro grande e pontual problema que ocorre hoje é o crescimento dos custos indiretos ou 
overhead, bem como o método utilizado para alocar esses custos. 
Por isso, tais mudanças no cenário obrigam as empresas a também se atualizarem, em especial a visão que elas têm sobre o 
controle dos seus custos. Ficar apenas analisando a empresa do alto, sem analisar cada atividade e processo, não ajudará o gestor a 
avaliar de maneira eficiente os seus custos e despesas. 
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Assim como todo equipamento ou ferramenta que só será útil se alguém as utilizar e da maneira correta, assim também acontece 
com as ferramentas de apuração dos custos. As ferramentas isoladas e sem alguém devidamente preparado para utilizá-las não 
tem serventia. Por isso, vamos analisar neste estudo as principais ferramentas/métodos de custeio utilizados pelas empresas, sem 
pretensão de exaurir o assunto. 
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DIFERENÇAS ENTRE RATEIO E 
CUSTEIO E A IMPORTÂNCIA DOS 
MÉTODOS DE CUSTEIO PARA A 
TOMADA DE DECISÕES 
Os Métodos de Custeio são um meio, um caminho para se atribuir os custos dos produtos e serviços oferecidos pela empresa e 
auxiliam o gestor a encontrar as melhores soluções para os problemas logísticos e da apuração dos seus custos. Interessante 
lembrarmos que trataremos, agora, de Métodos de Custeio, e não de métodos de avaliação de estoques, tais como PEPS, UEPS, 
MPM (MFM), pois são coisas totalmente diferentes. 
Auxiliar numa análise gerencial que possa trazer melhorias dos processos produtivos, identificar e mensurar desperdícios são 
alguns dos benefícios dos Métodos de Custeio (BORNIA, 2002). 
O método conhecido como rateio tem muitas críticas por conta das distorções que ele pode causar nos custos dos produtos, 
resultando em possíveis decisões equivocadas. O rateio, basicamente, é a forma como os Custos Indiretos de Fabricação (CIF) 
serão repartidos aos produtos e que necessitam de uma regra pré-estabelecida, um tanto que arbitrária, isto é, que não tem muito 
fundamento lógico, pois depende muito da vontade de quem decide. Geralmente. a forma como estes custos serão rateados entre 
os produtos tem como base o volume de produção, a mão de obra, as horas gastas etc. 
Se uma determinada empresa, num dado período, produziu 1.000 unidades do produto X e 1.500 unidades do produto Y, gastando 
um total de R$ 10.000,00 com Custos Indiretos de Fabricação (CIF), em que 15 funcionários produzem o produto X, e 20 
produzem o produto Y, eles gastaram 70 horas para produzir o produto X e 50 horas para produzir o produto Y. Se o gestor for 
utilizar um critério de rateio para alocar os gastos com CIF, ele terá que decidir entre os seguintes critérios possíveis: quanto ao 
número de funcionários, quanto às unidades produzidas ou quanto às horas gastas na fabricação. Mas qual utilizar? Observe os 
resultados: 
Critério de rateio: Nº de funcionários 
CIF/Total de funcionários = R$ 10.000,00/35 = R$ 285,71 
Produto X: 15 (funcionários) x R$ 285,71 = R$ 4.285,71/1.000 (unidades produzidas) = R$ 4,29 (custo unitário). 
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Produto Y: 20 (funcionários) x R$ 285,71 = R$ 5.714,29/1.500 (unidades produzidas) = R$ 3,81 (custo unitário). 
Critério de rateio: Unidades produzidas 
CIF/Total de unidades produzidas = R$ 10.000,00/2.500 = R$ 4,00 
Produto X: 1.000 (unidades produzidas) x R$ 4,00 = R$ 4.000,00/1.000 (unidades produzidas) = R$ 4,00 (custo unitário). 
Produto Y: 1.500 (unidades produzidas) x R$ 4,00 = R$ 6.000,00/1.500 (unidades produzidas) = R$ 4,00 (custo unitário). 
Critério de rateio: Horas gastas 
CIF/Total de Horas gastas = R$ 10.000,00/120 = R$ 83,33 
Produto X: 70 (Horas gastas) x R$ 83,33 = R$ 5.833,10/1.000 (unidades produzidas) = R$ 5,83 (custo unitário). 
Produto Y: 50 (Horas gastas) x R$ 83,33 = R$ 4.166,50/1.500 (unidades produzidas) = R$ 2,78 (custo unitário). 
Observe que, nos três critérios de rateio, tivemos resultados completamente diferentes Num momento, tivemos o produto X com 
maior custo unitário e, em outro, tivemos os dois produtos com custos unitários iguais. No último critério utilizado, tivemos o 
produto Y com maior custo. Agora, qual critério utilizar? Qual produto, afinal, tem o custo maior para ser fabricado? Esta é a 
principal crítica quanto à utilização do método de Rateio, a arbitrariedade, pois, infelizmente, o resultado obtido traz insegurança 
quanto aos custos finais dos produtos e serviços. Devido a estes problemas e a como os Custos Indiretos de Fabricação têm 
aumentado muito se comparados aos custos diretos, o Rateio não se mostra um método apropriado para a apropriação dos Custos 
Indiretos. 
Isto nos mostra algo de muita importância. Num sistema de custeio, é imprescindível rastrear os custos por meio da estrutura 
logística, para que não haja um rateio indiscriminado de custos. Porém, é necessário pontuarmos que mesmo os sistemas de 
Custeio tradicionalmente utilizados sendo mais eficientes do que o simples método de Rateio, eles ainda se mostram deficientes 
quando falamos de análise logística, pois carecem de algumas informações para um exame profundo da lucratividade por cliente e 
por mercado, já que esses métodos têm como foco o levantamento dos custos associados apenas aos produtos (CHRISTOPHER, 
1997). 
Assim, surgiu a necessidade da criação de métodos de Custeio mais modernos, que sejam unificados