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1 Matriz de atividade individual Disciplina: Gestão Contábil Financeira Módulo: 4 Aluno: Diana Scardua de Oliveira Turma: MBA_CFINEAD_24_02042018_3 Tarefa: Atividade Individual Introdução Uma empresa industrial forneceu seus dados operacionais, referentes ao mês de março de 2017, e deseja que seja feito uma análise de lucratividade desse período, determinando sua margem operacional. Com base nas informações fornecidas foram elaborados o relatório de custeio e a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), o qual foi usado para calcular a margem operacional. Desenvolvimento 1. Dados Contábeis Na Tabela 1, são dispostos os dados fornecidos pela empresa, os quais serão usados como base para os relatórios. Tabela 1 - Dados Contábeis (março de 2017) vendas R$ 5.000,00 depreciação dos veículos da área de vendas R$ 190,00 comissão de vendedores R$ 200,00 compras de matéria-prima R$ 400,00 devolução de vendas R$ 100,00 juros sobre financiamentos bancários R$ 90,00 contabilidade e recursos humanos R$ 110,00 manutenção das máquinas de produção R$ 80,00 ICMS sobre vendas R$ 850,00 salário dos operários da fábrica R$ 300,00 abatimentos comerciais incondicionais R$ 75,00 engenharia de qualidade da produção R$ 200,00 depreciação das máquinas de produção R$ 85,00 2 energia elétrica das máquinas fabris R$ 120,00 estoque de matéria-prima em 01/03/17 R$ 100,00 estoque de matéria-prima em 31/03/17 R$ 110,00 estoque de produto em processo em 01/03/17 R$ 200,00 estoque de produto em processo em 31/03/17 R$ 250,00 estoque de produto acabado em 01/03/17 R$ 20,00 estoque de produto acabado em 31/03/17 R$ 100,00 Para facilitar a elaboração dos relatórios serão feitas a segmentação dos dados da Tabela 1 em custos, despesas e deduções da receita bruta. Na Tabela 2, estão listados os gastos efetuados com o objetivo de gerar o produto da empresa, sendo classificados como custos. Tabela 2 - Custos compras de matéria-prima R$ 400,00 manutenção das máquinas de produção R$ 80,00 salário dos operários da fábrica R$ 300,00 engenharia de qualidade da produção R$ 200,00 depreciação das máquinas de produção R$ 85,00 energia elétrica das máquinas fabris R$ 120,00 Na Tabela 3, estão listados os gastos com finalidade de geração de receita, sendo classificados como despesas. Tabela 3 - Despesas depreciação dos veículos da área de vendas R$ 190,00 comissão de vendedores R$ 200,00 juros sobre financiamentos bancários R$ 90,00 contabilidade e recursos humanos R$ 110,00 3 Finalmente, na Tabela 4 são listadas as deduções que incidem diretamente na receita bruta. Tabela 4 - Deduções de Receita Bruta devolução de vendas R$ 100,00 ICMS sobre vendas R$ 850,00 abatimentos comerciais incondicionais R$ 75,00 2. Relatório de Custeio O objetivo do relatório de custeio é a definição do Custo dos Produtos Vendidos (CPV) e, em uma empresa industrial, é necessário seguir o fluxo de produção industrial para determinação desse parâmetro. Com base nos custos definidos na Tabela 2 e os dados de estoque do fluxo industrial fornecidos na Tabela 1, o CPV é calculado seguindo as etapas a seguir: a. Estoque de Matérias Primas Nesse fluxo é discriminado o custo da matéria prima encaminhada para o processo de produção. Para isso será usada a (Equação 1). EI + CM − MP = EF (Equação 1) Onde: 𝐸𝐼 → 𝐸𝑠𝑡𝑜𝑞𝑢𝑒 𝐼𝑛𝑖𝑐𝑖𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑀𝑎𝑡é𝑟𝑖𝑎 𝑃𝑟𝑖𝑚𝑎 𝐶𝑀 → 𝐶𝑜𝑚𝑝𝑟𝑎 𝑑𝑒 𝑀𝑎𝑡é𝑟𝑖𝑎 𝑃𝑟𝑖𝑚𝑎 𝑀𝑃 → 𝑀𝑎𝑡é𝑟𝑖𝑎 𝑃𝑟𝑖𝑚𝑎 𝐸𝑛𝑐𝑎𝑚𝑖𝑛ℎ𝑎𝑑𝑎 𝑝𝑎𝑟𝑎 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢çã𝑜 𝐸𝐹 → 𝐸𝑠𝑡𝑜𝑞𝑢𝑒 𝐹𝑖𝑛𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑀𝑎𝑡é𝑟𝑖𝑎 𝑃𝑟𝑖𝑚𝑎 Logo: 100 + 400 − MP = 110 → MP = 390 Se obtendo o resultado disposto na Tabela 5. Tabela 5 - Estoque de Matérias Primas Estoque Inicial de Matéria Prima R$ 100,00 Compra de Matéria Prima R$ 400,00 Matéria Prima Encaminhada para Produção (R$ 390,00) Estoque Final de Matéria Prima R$ 110,00 4 b. Produtos em Processo Nesse fluxo se busca determinar o custo do produto acabado, que será usado para calcular o custo dos produtos vendidos (CPV). Para isso será usada a (Equação 2). EI + (MP + MOD + OC) − CPA = EF (Equação 2) Onde: 𝐸𝐼 → 𝐸𝑠𝑡𝑜𝑞𝑢𝑒 𝐼𝑛𝑖𝑐𝑖𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑡𝑜𝑠 𝑒𝑚 𝑃𝑟𝑜𝑐𝑒𝑠𝑠𝑜 𝑀𝑃 → 𝑀𝑎𝑡é𝑟𝑖𝑎 𝑃𝑟𝑖𝑚𝑎 𝐸𝑛𝑐𝑎𝑚𝑖𝑛ℎ𝑎𝑑𝑎 𝑝𝑎𝑟𝑎 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢çã𝑜 𝑀𝑂𝐷 → 𝑀ã𝑜 𝑑𝑒 𝑂𝑏𝑟𝑎 𝐷𝑖𝑟𝑒𝑡𝑎 𝑂𝐶 → 𝑂𝑢𝑡𝑟𝑜𝑠 𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜𝑠 𝐶𝑃𝐴 → 𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑡𝑜 𝐴𝑐𝑎𝑏𝑎𝑑𝑜 𝐸𝐹 → 𝐸𝑠𝑡𝑜𝑞𝑢𝑒 𝐹𝑖𝑛𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑡𝑜𝑠 𝑒𝑚 𝑃𝑟𝑜𝑐𝑒𝑠𝑠𝑜 Logo: 200 + (390 + 300 + 785) − CPA = 250 → CPA = 1.125 Se obtendo o resultado disposto na Tabela 5. Tabela 6 - Produtos em Processo Estoque Inicial de Produtos em Processos R$ 200,00 Matéria prima Encaminhada para Produção R$ 390,00 Mão de Obra Direta R$ 300,00 Outros Custos = R$ 785,00 Manutenção das Máquinas de Produção Engenharia de Qualidade de Produção Depreciação das Máquinas de Produção Energia Elétrica das Máquinas Fabris R$ 80,00 R$ 200,00 R$ 85,00 R$ 120,00 Custo dos Produtos Acabados (R$ 1.125,00) Estoque Final de Produtos em Processo R$ 250,00 5 c. Produtos Acabados Por fim, é determinado o custo dos produtos vendidos (CPV) usando a (Equação 3. EI + CPA − CPV = EF (Equação 3) Onde: 𝐸𝐼 → 𝐸𝑠𝑡𝑜𝑞𝑢𝑒 𝐼𝑛𝑖𝑐𝑖𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑡𝑜𝑠 𝐴𝑐𝑎𝑏𝑎𝑑𝑜𝑠 𝐶𝑃𝐴 → 𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑡𝑜 𝐴𝑐𝑎𝑏𝑎𝑑𝑜 𝐶𝑃𝑉 → 𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑡𝑜 𝑉𝑒𝑛𝑑𝑖𝑑𝑜 𝐸𝐹 → 𝐸𝑠𝑡𝑜𝑞𝑢𝑒 𝐹𝑖𝑛𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑡𝑜𝑠 𝐴𝑐𝑎𝑏𝑎𝑑𝑜𝑠 Logo: 20 + 1.125 − CPV = 100 → CPV = 1.045 Se obtendo o resultado disposto na Tabela 7. Tabela 7 - Estoque de Produtos Acabados Estoque Inicial de Produtos Acabados R$ 20,00 Custo dos Produtos Acabados R$ 1.125,00 Custo dos Produtos Vendidos (R$ 1.045,00) Estoque Final de Produtos Acabados R$ 100,00 3. Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) Tendo definido o CPV e as deduções sobre a receita bruta (Tabela 4), só resta fazer o agrupamento das despesas da Tabela 3 de forma a diferenciá-las no DRE. Tabela 8 - Agrupamento de Despesas Despesas Operacionais = R$ 500,00 Despesas Administrativas e Gerais = R$ 110,00 contabilidade e recursos humanos R$ 110,00 Despesas Comerciais = R$ 390,00 depreciação dos veículos da área de vendas comissão de vendedores R$ 190,00 R$ 200,00 Despesas Financeiras = R$ 90,00 juros sobre financiamentos bancários R$ 90,00 6 Tabela 9 - DRE Receita Bruta R$ 5.000,00 (-) Deduções = (R$ 1.025,00) Imposto sobre Vendas Abatimentos Comerciais Devolução de Vendas R$ 850,00 R$ 75,00 R$ 100,00 Receita Líquida R$ 3.975,00 (-) Custo dos Produtos Vendidos (CPV) (R$ 1.045,00) (=) Lucro Bruto R$ 2.930,00 (-) Despesas Operacionais = (RS 500,00) Despesas Administrativas e Gerais Despesas Comerciais R$ 110,00 R$ 390,00 (=) Resultado antes das receitas/despesas Financeiras R$ 2.430,00 (-) Despesas Financeiras (R$ 90,00) (=) Lucro antes do IR e CSLL R$ 2.340,00 (-) IR e CSLL (30%) - (=) Lucro Líquido do Exercício R$ 2.340,00 4. Indicadores de Lucratividade Analisando a DRE (Tabela 9), é possível extrair 3 dados importantes (Tabela 10) para o indicadorde lucratividade que será determinado, a margem operacional. Esse indicador tem a finalidade de mensurar a eficiência operacional do negócio. Tabela 10 - Dados para Análise de Lucratividade Lucro Bruto R$ 2.930,00 Lucro antes do IR e CSLL R$ 2.340,00 Receita Líquida R$ 3.975,00 Usando a (Equação 4 a margem operacional pode ser calculada: Margem Operacional = 𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜 𝑎𝑛𝑡𝑒𝑠 𝑑𝑜𝑠 𝑇𝑟𝑖𝑏𝑢𝑡𝑜𝑠 𝑉𝑒𝑛𝑑𝑎𝑠 𝐿í𝑞𝑢𝑖𝑑𝑎𝑠 (Equação 4) Logo: Margem Operacional = 𝑅$ 2.340,00 𝑅$ 3.975,00 ≅ 0.59 7 Considerações finais Uma empresa industrial desejava analisar a sua lucratividade, dentro do período de determinado um mês (março de 2017), através de seus dados operacionais, calculando sua margem operacional. Para determinar esse indicador, primeiramente, os dados fornecidos foram segregados em grupos que auxiliariam na determinação dos custos, despesas e deduções das vendas. Em seguida foi estabelecido o custo dos produtos vendidos, necessário para a elaboração da demonstração do resultado do exercício, através dos dados de estoque e custos. Finalmente, a DRE foi elaborada organizando todas as informações pertinentes, possibilitando o cálculo do lucro bruto, lucro antes dos tributos e receita líquida, os quais foram usados para determinar a margem operacional. A margem operacional encontrada de quase 60%, demonstra uma alta eficiência operacional da empresa, especialmente se tratando de um setor industrial, tendo gastos operacionais baixos em relação ao seu faturamento. Essa eficiência é ainda mais evidente, analisando na DRE (Tabela 9 - DRE que a empresa gera receita unicamente a partir das vendas, não tendo ganhos oriundos de outras fontes como investimentos. Apesar da margem operacional ser um índice importante de lucratividade de uma empresa, os outros indicadores como margem bruta e margem líquida também são essenciais para se realizar uma análise completa da situação da empresa. Um exemplo, são indústrias onde, apesar de terem uma grande eficiência operacional e, consequentemente, uma alta margem operacional, possuem uma alta carga tributária. Nesse cenário, a margem de liquidez da empresa poderia ser baixa, sobrando menos capital para distribuição de dividendos aos sócios e reservas de lucro. Referências bibliográficas [1] Limeira, A. L. Fernandes et al. Gestão Contábil Financeira. 2ª Edição. Rio de Janeiro: Editora FGV 2015.